Imposta pubblicità frecce: si paga per ogni insegna

La Corte di Cassazione ha stabilito che, in materia di imposta sulla pubblicità, quando un unico impianto contiene più frecce direzionali che pubblicizzano aziende diverse, il tributo va calcolato su ogni singola freccia e non sulla superficie totale dell’impianto. Ogni freccia, infatti, costituisce un autonomo mezzo pubblicitario, essendo collegata a un distinto messaggio promozionale. La Corte ha rigettato il ricorso di una società che sosteneva l’unicità del mezzo pubblicitario, confermando un principio consolidato in giurisprudenza.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 22 agosto 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Imposta Pubblicità: Unico Pannello, Più Frecce? Si Paga per Ogni Insegna

L’applicazione dell’imposta pubblicità su impianti complessi, come i pannelli con frecce direzionali multiple, è spesso fonte di contenzioso. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha ribadito un principio fondamentale: se le frecce pubblicizzano aziende diverse, ognuna di esse costituisce un autonomo mezzo pubblicitario e deve essere tassata singolarmente. La tesi del contribuente, che chiedeva una tassazione unica basata sulla superficie complessiva dell’impianto, è stata respinta, consolidando un orientamento giurisprudenziale ormai stabile.

I Fatti di Causa

Una società operante nel settore dei sistemi pubblicitari ha impugnato una serie di avvisi di accertamento relativi all’imposta pubblicità per diverse annualità. Gli avvisi riguardavano i cosiddetti ‘gruppi segnaletici direzionali’, ovvero impianti costituiti da un unico supporto (un palo) sul quale erano installate più frecce, ciascuna indicante e promuovente un’attività commerciale diversa.

Secondo la società contribuente, l’impianto doveva essere considerato come un unico mezzo pubblicitario. Di conseguenza, l’imposta avrebbe dovuto essere calcolata sulla superficie totale del pannello, e non sulla somma delle superfici delle singole frecce. Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale avevano rigettato questa interpretazione, spingendo la società a ricorrere in Cassazione.

L’Imposta Pubblicità e i Motivi del Ricorso

Il ricorso per cassazione si fondava su diversi motivi, ma il fulcro della controversia era l’interpretazione dell’articolo 7 del D.Lgs. 507/1993. La ricorrente sosteneva che, in presenza di un’unica autorizzazione amministrativa e di un unico soggetto titolare dell’impianto, si dovesse applicare un’unica imposta. A suo avviso, la pluralità di messaggi su un unico supporto non poteva determinare una moltiplicazione del presupposto impositivo.

I motivi del ricorso vertevano principalmente su:

* Violazione di legge: Errata applicazione delle norme sull’individuazione del mezzo pubblicitario.
* Vizi procedurali: Omessa pronuncia da parte dei giudici d’appello su specifiche eccezioni, come la presunta carenza di motivazione degli avvisi di accertamento.
* Omesso esame di un fatto decisivo: La mancata considerazione della natura unitaria dell’impianto e dell’unicità dell’autorizzazione amministrativa.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha rigettato integralmente il ricorso, fornendo una chiara e dettagliata spiegazione delle ragioni giuridiche alla base della sua decisione.

Il Principio del ‘Mezzo Pubblicitario’ e la sua Tassazione

Il punto centrale della motivazione risiede nella definizione di ‘mezzo pubblicitario’. La Corte, richiamando la propria costante giurisprudenza (a partire dalla fondamentale sentenza n. 252/2012), ha chiarito che il presupposto dell’imposta pubblicità è il mezzo inteso come qualsiasi forma di comunicazione volta a promuovere beni, servizi o l’immagine aziendale.

Esiste un legame inscindibile tra il ‘mezzo’ e il ‘messaggio’. Quando su un unico pannello sono presenti più messaggi pubblicitari riferibili ad aziende diverse, ogni messaggio costituisce un autonomo mezzo pubblicitario. Di conseguenza, il tributo deve essere determinato in base alla superficie espositiva utilizzata da ciascuna singola impresa pubblicizzata, indipendentemente dalle dimensioni totali del supporto fisico.

La Corte ha specificato che la situazione sarebbe diversa solo in presenza di messaggi omogenei, ma nel caso di frecce direzionali per attività distinte, difetta ‘l’unitarietà del presupposto impositivo’.

Rigetto degli Altri Motivi

La Cassazione ha respinto anche gli altri motivi di ricorso. In merito alla presunta omessa pronuncia, ha applicato il principio di economia processuale, decidendo nel merito e giudicando comunque infondata l’eccezione sulla motivazione degli atti impositivi, ritenuti sufficientemente chiari. Ha inoltre ribadito che le circolari ministeriali, invocate dalla ricorrente, non costituiscono fonte di diritto e non sono vincolanti per il giudice.

Infine, per quanto riguarda l’omesso esame del fatto decisivo, la Corte ha rilevato che i giudici di merito avevano in realtà valutato le circostanze, concludendo per la tassazione di ogni singola freccia. Ha inoltre eccepito l’inammissibilità del motivo per la cosiddetta ‘doppia conforme’, non avendo la ricorrente dimostrato una diversa valutazione dei fatti tra il primo e il secondo grado di giudizio.

Le Conclusioni

L’ordinanza conferma un orientamento consolidato: per l’imposta pubblicità, l’unicità del supporto fisico non implica l’unicità del presupposto impositivo. Quando un impianto veicola messaggi promozionali per più soggetti distinti, la tassazione è frazionata e applicata a ogni singolo messaggio/insegna. Questa decisione fornisce un criterio chiaro per gli operatori del settore e per le amministrazioni comunali, ribadendo che la base del tributo è legata al singolo messaggio promozionale e al beneficio che ogni singola impresa ne trae.

Come si calcola l’imposta sulla pubblicità per un cartello con più frecce direzionali per aziende diverse?
La Corte di Cassazione ha stabilito che l’imposta va calcolata separatamente per ogni singola freccia. Ciascuna freccia, promuovendo un’azienda diversa, è considerata un autonomo mezzo pubblicitario e quindi un distinto presupposto d’imposta.

Un unico supporto fisico, come un palo, è considerato un unico mezzo pubblicitario ai fini fiscali?
No. Secondo la sentenza, l’unicità del supporto fisico non è determinante. Se su tale supporto sono presenti più messaggi pubblicitari distinti e riferibili a soggetti diversi, si configura una pluralità di mezzi pubblicitari, ciascuno da tassare individualmente.

Le risoluzioni o circolari del Ministero dell’Economia sono vincolanti per un giudice in una causa tributaria?
No. La Corte ha ribadito che le circolari e le risoluzioni ministeriali sono meri atti amministrativi interni, non fonti di diritto. Pertanto, esprimono un parere non vincolante né per il contribuente né per il giudice, che deve basare la sua decisione esclusivamente sulla legge.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 20898 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 20898 Anno 2025

Presidente: PAOLITTO LIBERATO

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 23/07/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 5915/2018 R.G. proposto da: RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso lo studio RAGIONE_SOCIALE‘avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE) che la rappresenta e difende unitamente all’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE);

-ricorrente- contro

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso lo studio RAGIONE_SOCIALE‘avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE) rappresentata e difesa dall’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE);

-controricorrente-

avverso SENTENZA RAGIONE_SOCIALEa COMM.TRIB.REG. TOSCANA n. 1701/2017 depositata il 10/07/2017.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 26/03/2025 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

La Commissione tributaria regionale RAGIONE_SOCIALEa Toscana, con la sentenza n. 1701/05/2017, previa ‘estromissione’ dal giudizio del Comune di Arezzo, rigettava l’appello proposto dalla società RAGIONE_SOCIALE, confermando la sentenza di primo grado che aveva respinto l’impugnazione RAGIONE_SOCIALEa società contribuente avverso gli avvisi di accertamento relativi ad imposta di pubblicità per gli anni 2010, 2011, 2012 e 2013.

I giudici territoriali rilevavano che nella fattispecie in esame relativa a una pluralità di ‘preinsegne’, altrimenti tecnicamente qualificabili <>, singoli segnali di indicazione apposti su un unico supporto – alla luce del dettato RAGIONE_SOCIALE‘art. 7, commi 1 e 2, del d.lgs. n. 507/93, era legittima l’applicazione di una tariffa per ciascuna ‘freccia’, non apparendo decisivo il riferimento alla dimensione RAGIONE_SOCIALEe singole insegne, inferiore al metro quadro, superficie minima tassabile in quanto la minor dimensione rispetto al minimo tassabile non implicava l’esenzione RAGIONE_SOCIALEa tassazione ma ne determinava unicamente l’arrotondamento per eccesso.
Contro detta sentenza propone ricorso per cassazione, sulla base di cinque motivi, la RAGIONE_SOCIALE

La società RAGIONE_SOCIALE, concessionaria per l’accertamento, la liquidazione e la riscossione RAGIONE_SOCIALE‘imposta sulla pubblicità per conto del Comune di Arezzo, resiste con controricorso.

Entrambe le parti hanno depositato memorie

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo di ricorso la società contribuente deduce, ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 360, primo comma, n. 4 c.p.c., nullità RAGIONE_SOCIALEa sentenza

per violazione RAGIONE_SOCIALE‘artt. 112 c.p.c. non essendosi la C.T.R. pronunziata sullo specifico motivo di appello in forza del quale era stata censurata la sentenza di primo grado per omessa pronunzia sulla eccezione di illegittimità degli avvisi di accertamento per difetto di motivazione.

Con il secondo motivo deduce, ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 360, primo comma, n. 4 c.p.c., nullità RAGIONE_SOCIALEa sentenza per violazione RAGIONE_SOCIALE‘art. 112 c.p.c. in ragione RAGIONE_SOCIALEa violazione del principio di corrispondenza fra chiesto e pronunziato assumendo che il giudice di appello aveva richiamato acriticamente i principi fissati da Cass. n. 252/2012, senza tenere conto RAGIONE_SOCIALEa specifica allegazione difensiva secondo cui, al fine di interpretare il dettato di cui all’art. 7 d.lgs. n.507/1993, occorreva tenere conto RAGIONE_SOCIALEa risol uzione del RAGIONE_SOCIALE 7 luglio 2014 emanata a seguito di detta pronunzia e finalizzata a fornire indicazioni ‘autentiche’ circa le corrette modalità di calcolo RAGIONE_SOCIALE‘imposta de qua .
Con il terzo motivo lamenta, ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c., violazione e falsa applicazione degli artt. 1, 5, 6, 7 e 8 del d.lgs. 507/1993 nonchè RAGIONE_SOCIALE‘art. 47 d.P.R. n. 495/1992 deducendo che i giudici appello aveva omesso di considerare che sulla scorta di dette disposizioni normative, trattandosi di ‘frecce’ collocate all’interno di un unico gruppo segnaletico nella disponibilità di un unico soggetto passivo ed installate in forza di un’unica autorizzazione amministrativa, doveva esc ludersi che l’imposta dovesse essere applicata per ciascuna RAGIONE_SOCIALEe insegne posizionate. Evidenzia, ancora, che per espressa previsione normativa, anche per le c.d. pre-insegne collocate su un unico mezzo pubblicitario l’imposta di pubblicità deve essere calcolata prendendo in considerazione l’intera superficie complessiva RAGIONE_SOCIALE‘impianto pubblicitario su cui le stesse sono collocate, a prescindere dal numero dei messaggi in esso contenuti.
Con il quarto motivo lamenta, ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 360, primo comma, n. 5 c.p.c., omessa valutazione di un fatto decisivo oggetto di discussione fra le parti, rilevando che i giudici di appello, nel pervenire alle proprie conclusioni, avevano del tutto omesso di esaminare la natura unitaria del mezzo pubblicitario, l’unicità RAGIONE_SOCIALE‘autorizzazione amministrativa in forza RAGIONE_SOCIALEa quale il singolo mezzo pubblicitario era stato autorizzato ed il fatto che unico era il soggetto passivo nella disponibilità di tali mezzi pubblicitari.
Con il quinto motivo deduce, ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 360, primo comma, n. 4 c.p.c., violazione e falsa applicazione degli artt. 1, 5, 6, 7 e 8 del d.lgs. 507/1993 nonchè RAGIONE_SOCIALE‘art. 47 d.P.R. n. 495/1992 e 132 c.p.c. e degli artt. 3, 24 e 111 Cost. per non avere i giudici territoriali considerato che era stato contestato che gli avvisi non tenevano conto che non sussistevano i presupposti per ritenere configurabile un’ autonomia impositiva riferita alle singole frecce in considerazione RAGIONE_SOCIALEa unitarietà del gruppo segnaletico, installato in forza di un’unica autorizzazione nella disponibilità di un unico soggetto mentre non era in contestazione l’approssimazione per eccesso RAGIONE_SOCIALEa liquidazione RAGIONE_SOCIALE‘imposta per la singola freccia.
Osserva questa Corte che il ricorso deve essere rigettato per le ragioni appresso specificate.

6.1. Il primo motivo non coglie nel segno. Va, invero, rilevato che pur ravvisandosi, in effetti, una omessa pronunzia in relazione al profilo dedotto (vizio di motivazione degli atti impositivo de quibus ), alla luce dei principi di economia processuale e RAGIONE_SOCIALEa ragionevole durata del processo come costituzionalizzato nell’art. 111, comma secondo, Cost., nonché di una lettura costituzionalmente orientata RAGIONE_SOCIALE‘attuale art. 384 c.p.c. ispirata a tali principi, deve ritenersi che a questa Corte sia consentito di decidere nel merito RAGIONE_SOCIALE‘eccezione RAGIONE_SOCIALEa quale si assume l’omesso esame, alla stessa stregua dei fatti introdotti in giudizio dalle parti e non risultando, pervero, necessario alcun ulteriore accertamento in fatto (Cass., 1 marzo 2019, n. 6145;
Cass. Sez. U., 2 febbraio 2017, n. 2731; Cass., 3 marzo 2011, n. 5139; Cass., 1° febbraio 2010, n. 2313; Cass., 28 luglio 2005, n. 15810; Cass., 23 aprile 2001, n. 5962). Orbene risulta di tutta evidenza che parte contribuente laddove, nel paventare il vizio motivazionale RAGIONE_SOCIALE‘atto impositivo, assume che sarebbero rimaste inespresse le modalità di determinazione e liquidazione RAGIONE_SOCIALE‘imposta, deduce un vizio di motivazione RAGIONE_SOCIALE‘atto impositivo palesemente insussistente.

Invero secondo la pacifica giurisprudenza di questa Corte l’obbligo motivazionale RAGIONE_SOCIALE‘accertamento deve ritenersi adempiuto tutte le volte in cui il contribuente sia stato posto in grado di conoscere la pretesa tributaria nei suoi elementi essenziali e, quindi, di contestare efficacemente l’ an ed il quantum RAGIONE_SOCIALE‘imposta; in particolare, il requisito motivazionale esige, oltre alla puntualizzazione degli estremi soggettivi ed oggettivi RAGIONE_SOCIALEa posizione creditoria dedotta, soltanto l’indicazione dei fatti astrattamente giustificativi di essa, che consentano di delimitare l’ambito RAGIONE_SOCIALEe ragioni adducibili dall’ente impositore nell’eventuale successiva fase contenziosa, restando, poi, affidate al giudizio di impugnazione RAGIONE_SOCIALE‘atto le questioni riguardanti l’effettivo verificarsi dei fatti stessi e la loro idoneità a dare sostegno alla pretesa impositiva (Cass., 24 agosto 2021, n. 23386; Cass., 30 gennaio 2019, n. 2555; Cass., 8 novembre 2017, n. 26431; Cass., 10 novembre 2010, n. 22841; Cass., 15 novembre 2004, n. 21571). Sulla scorta dei principi sopra richiamati deve, allora, escludersi il vizio dedotto in quanto dalla stessa prospettazione di parte contribuente risulta che gli atti impositivi impugnati contenevano gli elementi sufficienti alla individuazione RAGIONE_SOCIALEa imposta dovuta, ponendosi piuttosto una questione circa il criterio da seguire ai fini RAGIONE_SOCIALEa imposizione, vale a dire, fondamentalmente, se applicare o meno un’unica imposta in relazione a ciascuna RAGIONE_SOCIALEe pre-insegne.
6.2. Anche il secondo motivo è infondato: non è, infatti, configurabile alcuna violazione RAGIONE_SOCIALE‘art. 112 c.p.c. in ragione RAGIONE_SOCIALEa omessa

valutazione di una circolare ministeriale atteso che i giudici di merito i quali hanno, comunque, esaminato la quaestio iuris dedotta.

Ciò di cui si duole la società ricorrente è, in realtà, la mancata considerazione di argomenti difensivi, non di una eccezione in senso proprio. Deve, peraltro, ritenersi che tali profili sono stati, per l’appunto, implicitamente disattesi dai giudici di appello che li hanno ritenuti non dirimenti. Non può, del resto, sottacersi che la violazione RAGIONE_SOCIALEe circolari ministeriali RAGIONE_SOCIALE‘Amministrazione finanziaria non costituisce motivo di ricorso per cassazione sotto il profilo RAGIONE_SOCIALEa violazione di legge, in quanto le stesse sono meri atti amministrativi non provvedimentali, che non contengono norme di diritto, bensì disposizioni di indirizzo uniforme interno all’Amministrazione da cui promanano. (Cass. Sez. 5, 02/09/2024, n. 23524, Rv. 672115 – 01). Le circolari con le quali l’RAGIONE_SOCIALE interpreti una norma tributaria, anche qualora contengano direttive agli uffici gerarchicamente subordinati, esprimono esclusivamente un parere non vincolante, oltre che per gli uffici a cui sono dirette, per il contribuente, per la stessa autorità che le ha emanate e per il giudice; pertanto, la cd. interpretazione ministeriale RAGIONE_SOCIALEe norme tributarie, sia essa contenuta in circolari o risoluzioni, non costituisce fonte di diritto, né è soggetta al controllo di legittimità esercitato dalla Corte di cassazione (ex artt. 111 Cost. e 360 c.p.c.), trattandosi non di manifestazione di attività normativa, ma di attività interna alla medesima pubblica amministrazione, destinata ad esercitare una funzione direttiva nei confronti degli uffici dipendenti, ma inidonea ad incidere sul rapporto tributario. (Cass. Sez. 5, 29/11/2022, n. 35098, Rv. 666407 – 01).
Appare evidente, pertanto, che non sussiste il vizio paventato con il suddetto motivo.

6.3. Il terzo e quinto motivo – da esaminare congiuntamente in quanto fra loro strettamente connessi -sono da ritenere privi di

fondamento sulla scorta dei principi reiteratamente ribaditi da questa Corte in materia.

La tesi di parte ricorrente è nel senso che trattandosi di un unico impianto, con più frecce direzionali, andava applicato l’art. 7, comma 1, considerando la superficie RAGIONE_SOCIALE‘intero impianto, non le singole pre -insegne e nel prospettare tale tesi assume che i giudici di appello, nell’andare di contrario avviso, avrebbero adottato una motivazione meramente apparente trascurando di prendere debitamente in esame tutti i profili di fatto dedotti.

Deve evidenziarsi come sul tema questa Suprema Corte (vedi sent. n. 252/2012) abbia, già da tempo, stabilito il principio secondo cui in tema di imposta comunale sulla pubblicità, l’articolo 7, comma 1, del d.lgs. n. 507 del 1993, identifica il presupposto impositivo nel mezzo pubblicitario, inteso come qualsiasi forma di comunicazione avente lo scopo di promuovere la domanda di beni o servizi e di migliorare l’immagine aziendale in collegamento inscindibile con la forma adoperata per la divulgazione, con la conseguenza che, nell’ipotesi di plurimi messaggi pubblicitari, concernenti diverse aziende, collocati su un unico pannello, il tributo deve essere determinato in base alla superficie espositiva utilizzata da ciascuna RAGIONE_SOCIALEe imprese pubblicizzate, indipendentemente dalle dimensioni del mezzo pubblicitario cumulativo, principio correttamente applicato dai giudici territoriali di merito.
Parte ricorrente assume che, nella fattispecie in esame, risulterebbe inconferente il richiamo alla suddetta pronunzia ed evidenzia che detta decisione (n. 252/2012) sarebbe riferibile all’ipotesi di plurime insegne aventi ciascuna una propria autonomia, come una pluralità di pre-insegne o frecce direzionali pubblicizzanti aziende diverse collocate su un unico palo di sostegno, in quanto solo in tal caso ciascuna di esse costituirebbe un mezzo pubblicitario soggetto a titolo autorizzatorio proprio rilasciato a soggetti diversi e in tempi diversi, dunque solo nel caso sopra indicato, l’imposta di pubblicità
potrebbe essere esatta in relazione a ciascuna figura minima piana geometrica in cui è circoscritto ogni mezzo pubblicitario, indipendentemente, quindi, dal numero dei messaggi in esso contenuti, secondo il disposto RAGIONE_SOCIALE‘art. 7, comma 1, del d. lgs. n. 507/1993, con gli arrotondamenti previsti dal comma 2 RAGIONE_SOCIALEa citata norma; al contrario, ove, come nella fattispecie in esame, la pluralità dei messaggi pubblicitari, pur distinti per frecce pubblicizzanti aziende diverse, sia collocata su un unico impianto pubblicitario, l’imposta andrebbe riferita alla superficie RAGIONE_SOCIALE‘unico impianto del quale è titolare la sola impresa ricorrente.
Tale assunto, però, come già chiarito da questa Corte (cfr. Cass. n. 10459/2018), contrasta con quanto univocamente esposto nella succitata decisione di questa Corte RAGIONE_SOCIALE‘anno 2012 non solo in relazione al fatto che ivi è chiaramente riferito che, nel caso allora esaminato, le diverse frecce pubblicizzanti aziende diverse erano collocate all’interno di un unico e non già, separatamente, su un palo di sostegno, ma anche e principalmente con l’interpretazione sistematica RAGIONE_SOCIALEa citata norma di cui all’art. 7, comma 1 e 2 del d. lgs. n. 507/1993, in relazione all’art. 6, comma 2 del citato decreto, che estende al soggetto nel cui interesse è diffuso il messaggio pubblicitario la solidarietà per l’obbligazione tributaria posta a carico del titolare o comunque di colui che ha la disponibilità del , previsione, quest’ultima, che, come espresso dalla succitata sentenza, non può che trovare «esclusiva giustificazione razionale nell’indissolubile legame tra ‘mezzo’ e ‘messaggio’ pubblici tario individuato come fondamento del presupposto d’imposta».
Trattasi, del resto, di una interpretazione ribadita da questa Corte in numerose successive pronunce (tra cui, oltre alla citata, Cass. n. 10459 del 2018, vedi Cass. n. 29706 del 2018, Cass. n. 20948 e n. 20947 del 2019, Cass. n. 3939/2021 e Cass. n. 35109/2021).

I principi sopra richiamati ed enucleati a partire dalla citata pronunzia del 2012 vanno, dunque, in questa sede ribaditi, una volta chiarito che, diversamente da quanto dedotto da parte ricorrente, essi sono perfettamente riferibili alla fattispecie in oggetto posta all’esame di questa Corte, con conseguente infondatezza RAGIONE_SOCIALEe censure esposte, essendo del tutto estranea alla problematica in esame l’ipotesi di più messaggi omogenei collocati in connessione di cui all’art. 7, comma 5 del d. lgs. n. 507/1993 (norma
Con riferimento al caso in questione, la composizione dei cartelli pubblicitari si caratterizza, invero, per la presenza di una pluralità di insegne diverse tra loro e riferibili a diverse ditte e, quindi, sprovviste di qualsivoglia ‘collegamento strumentale inscindibile’, e all’interno del mezzo pubblicitario sono risultati presenti messaggi riferibili a più soggetti e non già ad unico soggetto pubblicizzato; è evidente, pertanto, che, nel caso in questione, difetta quella ‘unitarietà del presupposto impositivo anche nella ipotesi di pluralità di mezzi pubblicitari’ che consente la determinazione RAGIONE_SOCIALE‘imposta ‘in base alla superficie RAGIONE_SOCIALEa minima figura piana geometrica in cui è circoscritto il mezzo pubblicitario indipendentemente dal numero dei messaggi i n esso contenuti’. Ciò comporta, conseguentemente, la determinazione del tributo in base alla superficie espositiva utilizzata da ciascuna RAGIONE_SOCIALEe imprese pubblicizzate, indipendentemente dalle dimensioni del mezzo pubblicitario cumulativo.
6.4. Con il quarto motivo la società ricorrente ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., denuncia di omesso esame circa un fatto decisivo per il giudizio, oggetto di discussione tra le parti: natura unitaria del mezzo pubblicitario, unicità RAGIONE_SOCIALE‘autorizzazione amministrativa in forza RAGIONE_SOCIALEa quale il singolo mezzo pubblicitario era

stato autorizzato ed il fatto che unico era il soggetto passivo nella disponibilità di tali mezzi pubblicitari.

Osserva questa Corte che da tenore del medesimo motivo emerge che non è ravvisabile alcuna omessa valutazione di fatti decisivi, ma le circostanze dedotte sono state valutate dalla C.T.R. la quale è pervenuta alla conclusione che andava assoggettata ad imposta di pubblicità ciascuna freccia.

Peraltro la deduzione del vizio ex art. 360, primo comma, n. 5, c.p.c. impinge nella preclusione derivante dalla c.d. ‘doppia conforme’. Il ricorrente in cassazione per evitare l’inammissibilità del motivo di cui all’art. 360, primo comma, n. 5, cod. pro c. civ. (nel testo riformulato dall’art. 54, comma 3, del d.l. 22 giugno 2012, n. 83, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 agosto 2012, n. 134, ed applicabile alle sentenze pubblicate dall’11 settembre 2012) deve, infatti, indicare le ragioni di fatto poste a base, rispettivamente, RAGIONE_SOCIALEa decisione di primo grado e RAGIONE_SOCIALEa sentenza di rigetto RAGIONE_SOCIALE‘appello, dimostrando che esse sono tra loro diverse (tra le tante: Cass., Sez. 1^, 22 dicembre 2016, n. 26774; Cass., Sez. Lav., 6 agosto 2019, n. 20994; Cass., Sez. 5^, 12 luglio 2021, n. 19760; Cass., Sez. 5^, 1 aprile 2022, n. 10644; Cass., Sez. 5^, 11 aprile 2022, n. 11707; Cass., Sez. 6^-5, 28 aprile 2022, n. 13260; Cass., Sez. Trib., 13 dicembre 2023, n. 34902; Cass., Sez. Trib., 27 giugno 2024, n. 17782). Nella specie, invero, parte ricorrente, a fronte RAGIONE_SOCIALEa soccombenza nel doppio grado di merito, non ha indicato le ragioni di fatto differenti a seconda del giudizio, per cui non ne è possibile alcun sindacato da parte del giudice di legittimità in relazione alla violazione RAGIONE_SOCIALE‘art. 360, primo comma, n. 5, c.p.c. (art. 348 -ter, quinto comma, c.p.c.).
In conclusione il ricorso va respinto.

7.1. Le spese di lite, liquidate come in dispositivo, seguono la soccombenza.

P.Q.M.

la Corte rigetta il ricorso; condanna la RAGIONE_SOCIALE al pagamento, in favore RAGIONE_SOCIALEa società RAGIONE_SOCIALE, RAGIONE_SOCIALEe spese del giudizio di legittimità liquidate in euro 6.000,00 oltre ad euro 200,00 per esborsi ed oltre rimborso forfettario RAGIONE_SOCIALEe spese generali nella misura del 15% ed altri accessori di legge; visto l’art. 13, comma 1 quater , d.P.R. n. 115 del 2002, come modificato dalla legge n. 228 del 2012, dà atto RAGIONE_SOCIALEa sussistenza dei presupposti processuali per il versamento, a carico RAGIONE_SOCIALEa parte ricorrente, di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, pari a quello previsto per il ricorso, a norma del comma 1bis RAGIONE_SOCIALEo stesso art.13, se dovuto.
Così deciso nella camera di consiglio RAGIONE_SOCIALEa sezione tributaria, in data

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