Imposta pubblicità agenzie: quando il logo è esente

Una società di riscossione richiedeva il pagamento dell’imposta sulla pubblicità a un’agenzia immobiliare per i cartelli esposti in vetrina. La Corte di Cassazione ha stabilito che la presenza del logo su cartelli di superficie inferiore a un quarto di metro quadrato non esclude il diritto all’esenzione. L’ordinanza chiarisce un punto fondamentale sull’imposta pubblicità agenzie. Tuttavia, la Corte ha cassato la sentenza precedente per un vizio di motivazione relativo alla contestazione di alcuni specifici cartelli, rinviando la causa per un nuovo esame su quel punto.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 21 agosto 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Imposta Pubblicità Agenzie: Quando il Logo Non Esclude l’Esenzione

L’applicazione dell’imposta pubblicità agenzie immobiliari è una questione che genera spesso contenziosi. Un recente provvedimento della Corte di Cassazione ha fornito un chiarimento cruciale: la presenza del logo aziendale su un cartello di piccole dimensioni non è sufficiente a negare l’esenzione fiscale. Questa decisione offre un importante principio guida per tutti gli operatori del settore immobiliare, bilanciando le esigenze del fisco con la normativa sulle esenzioni.

Il Contesto del Caso: La Tassazione dei Cartelli in Vetrina

Una società concessionaria per la riscossione dei tributi aveva emesso un avviso di accertamento nei confronti di un’agenzia immobiliare. L’oggetto della contesa era l’imposta sulla pubblicità per l’anno 2016, relativa ai cartelli con annunci di vendita e acquisto di immobili esposti nelle vetrine dell’attività. L’importo richiesto ammontava a oltre 2.400 euro.

L’agenzia immobiliare aveva impugnato l’atto, sostenendo che la maggior parte dei cartelli esposti avesse una superficie inferiore a un quarto di metro quadrato. Secondo la normativa vigente, tali messaggi pubblicitari sarebbero dovuti essere esenti da imposta. Sia la Commissione Tributaria Provinciale (CTP) che quella Regionale (CTR) avevano dato ragione al contribuente, confermando la non applicabilità dell’imposta.

La questione dell’esenzione per l’imposta pubblicità agenzie

Insoddisfatta della decisione di secondo grado, la società di riscossione ha presentato ricorso in Cassazione. Il nodo centrale della questione era l’interpretazione dell’articolo 17 del D.Lgs. 507/1993. Secondo la ricorrente, la presenza del logo e del marchio dell’agenzia immobiliare sui cartelli conferiva loro un carattere prettamente pubblicitario che li avrebbe esclusi dalla fattispecie di esenzione, a prescindere dalle loro dimensioni.

In sostanza, il fisco sosteneva che il logo trasformasse un semplice annuncio in un messaggio pubblicitario a tutti gli effetti, rendendolo tassabile. L’agenzia, al contrario, riteneva che finché le dimensioni fossero rimaste entro il limite di legge, l’esenzione dovesse essere applicata.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Corte di Cassazione ha analizzato il caso esaminando due distinti motivi di ricorso.

Il Primo Motivo: Logo e Natura Pubblicitaria

Sul punto cruciale, la Corte ha respinto la tesi della società di riscossione. I giudici hanno chiarito che è proprio la presenza del logo a far rientrare il cartello nella categoria dei messaggi pubblicitari e, quindi, nel campo di applicazione dell’imposta (il cosiddetto presupposto impositivo). Tuttavia, una volta stabilito che si tratta di pubblicità, si devono applicare tutte le norme pertinenti, incluse quelle sull’esenzione.

La legge prevede un’esenzione specifica per i messaggi pubblicitari di superficie non superiore a un quarto di metro quadrato. Di conseguenza, se un cartello rispetta questo limite dimensionale, ha diritto all’esenzione, anche se contiene il logo dell’azienda. Interpretare diversamente significherebbe creare una distinzione non prevista dalla norma.

Il Secondo Motivo: L’Errore Procedurale della Corte d’Appello

Pur avendo dato ragione al contribuente sul punto principale, la Cassazione ha accolto il secondo motivo di ricorso, che riguardava un vizio di motivazione della sentenza d’appello. La CTR aveva erroneamente affermato che alcuni cartelli (identificati in specifiche tabelle) non erano stati contestati dall’agenzia nel ricorso iniziale.

La Cassazione ha rilevato che, in realtà, il contribuente aveva contestato anche quei cartelli, non per le dimensioni, ma per il metodo di calcolo della superficie imponibile. La CTR, non affrontando questa specifica doglianza e ritenendo erroneamente non contestati i cartelli, aveva commesso un errore di motivazione. Per questa ragione, la sentenza è stata cassata con rinvio, limitatamente a questo aspetto, a un’altra sezione della Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado.

Le Motivazioni della Sentenza

Le motivazioni della Corte sono di grande interesse. In primo luogo, viene stabilito un principio di coerenza normativa: il logo qualifica il messaggio come pubblicitario e lo assoggetta alla disciplina di settore, che include sia l’imposizione sia le relative esenzioni. Negare l’esenzione a causa del logo sarebbe una contraddizione.

In secondo luogo, la Corte ha ribadito un concetto fondamentale sulla natura del processo tributario, definito come “impugnazione-merito”. Questo significa che il giudice tributario non ha il solo compito di annullare l’atto impositivo, ma deve entrare nel merito della pretesa fiscale per determinare l’effettivo debito d’imposta, sulla base delle contestazioni delle parti. La CTR, evitando di pronunciarsi sulla questione del calcolo della superficie, è venuta meno a questo dovere.

Conclusioni

Questa ordinanza della Corte di Cassazione offre un’indicazione chiara per l’imposta pubblicità agenzie: i cartelli esposti in vetrina con annunci immobiliari, anche se riportano il logo dell’agenzia, beneficiano dell’esenzione se la loro superficie è inferiore a un quarto di metro quadrato. La decisione rafforza la tutela del contribuente contro interpretazioni estensive delle norme fiscali. Allo stesso tempo, sottolinea l’importanza di formulare ricorsi precisi e completi, contestando ogni aspetto dell’avviso di accertamento ritenuto illegittimo, poiché il giudice ha il dovere di esaminare nel merito tutte le questioni sollevate.

La presenza del logo di un’agenzia immobiliare su un cartello esposto in vetrina esclude l’esenzione dall’imposta sulla pubblicità?
No. Secondo la Corte di Cassazione, la presenza del logo serve a qualificare il messaggio come pubblicitario, rendendolo soggetto alla normativa di settore. Tuttavia, non impedisce l’applicazione dell’esenzione prevista dalla legge per i messaggi la cui superficie non supera un quarto di metro quadrato.

Cosa significa che il processo tributario è un processo di “impugnazione-merito”?
Significa che il suo scopo non è solo annullare l’atto fiscale impugnato, ma anche determinare la corretta pretesa tributaria. Il giudice deve esaminare nel merito la questione e può sostituire la decisione dell’amministrazione finanziaria con la propria, stabilendo l’esatto ammontare del tributo dovuto entro i limiti delle domande delle parti.

Cosa succede se il giudice d’appello non esamina uno specifico motivo di contestazione sollevato dal contribuente?
Se il giudice d’appello omette di pronunciarsi su una specifica doglianza o la respinge con una motivazione errata (ad esempio, ritenendo erroneamente che un punto non sia stato contestato), la sua sentenza è viziata. Può essere quindi cassata dalla Corte di Cassazione, che rinvierà la causa a un altro giudice per un nuovo esame del punto non trattato.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 20951 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 20951 Anno 2025

Presidente: COGNOME RAGIONE_SOCIALE

Relatore: LIBERATI NOME

Data pubblicazione: 23/07/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 29395/2021 R.G. proposto da :

RAGIONE_SOCIALE rappresentata e difesa dall’avvocato COGNOMECODICE_FISCALE;

-ricorrente-

contro

COGNOME NOMECOGNOME rappresentato e difeso da ll’avvocato COGNOME (CODICE_FISCALE;

-controricorrente-

avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale del Veneto, sede di VENEZIA n. 514/2021 depositata il 08/04/2021.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 26/03/2025 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

Con avviso di accertamento, la società concessionaria per la riscossione ha chiesto alla odierna controricorrente il pagamento dell’imposta sulla pubblicità di euro 2.438,53, per l’anno il 2016, ritenuta dovuta al Comune di Adra, in relazione all’esposizio ne di cartelli nelle vetrine ove veniva svolta l’attività di intermediazione immobiliare che riportano gli annunci di vendita/acquisto di immobili per i quali aveva ricevuto il mandato di vendita.

Il contribuente, impugnando il provvedimento innanzi alla CTP, ha sostenuto, con unico motivo, che i cartelli utilizzati per la pubblicità sono di varie forme e misure e che, nella stragrande maggioranza, avessero una superficie non superiore a un quarto di metro e quindi esenti da imposta, fornendo dimostrazione delle misure dei cartelli in esposizione.

La CTP ha accolto il ricorso, ritenendo non applicabile l’imposta sulla pubblicità sui cartelli in contestazione.

Con atto di appello, il concessionario ha contestato le conclusioni dei primi giudici per violazione dell’art.17, c. 1, lett. b) del D.Lgs. 507/1993.

La CTR, con la sentenza in epigrafe indicata, ha respinto l’appello , affermando che l’articolo 17, comma 1, lettera b) del D.Lgs 507/1993 prevede l’esenzione dall’imposta per i cartelli di superficie non superiore a un quarto di metro quadrato, e che il fatto che i cartelli contenessero anche il marchio dell’agenzia non fosse sufficiente per assoggettarli all’imposta. La Commissione ha rilevato inoltre che alcuni cartelli presentavano errori di identificazione e non potevano essere tassati, mentre altri non erano stati contestati nel ricorso introduttivo.
Avverso la suddetta sentenza di gravame, la società concessionaria ha proposto ricorso per cassazione affidato a n. 2 motivi, cui ha resistito con controricorso il contribuente.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo di ricorso, si deduce ai sensi dell’art. 360, comma 1, n. 3, la violazione e falsa applicazione del d. lgs. n. 507/1993, artt. 5,6 e 7, commi 1 e 2, la violazione e falsa applicazione dell’art. 17 comma 1, lettera b), del d.lgs 507/1993. La sentenza resa dalla CTR del Veneto sarebbe erronea ed illegittima in quanto fornirebbe un’interpretazione estensiva della norma di esenzione tributaria di cui all’art. 17, comma 1, lett. b) del d.lgs. n. 507/1993, violando così anche il disposto degli artt. 5, 6 e 7 del D. Lgs. n. 507/93. La esistenza del logo e del marchio della agenzia immobiliare determinerebbe, in particolare, la non inclusività nella fattispecie di esenzione applicata.
1.1. Il motivo è infondato.

1.2. Con riferimento alle deduzioni della società concessionaria, deve ritenersi infatti che, se non ci fosse né il logo né il marchio, non si rientrerebbe in alcun modo nel precetto di cui alla invocata lettera b) dell’art. 17, comma 1, del d.lgs. n. 507/1993, in quanto non si tratterebbe, di per sé, di un messaggio di natura pubblicitaria.

La ipotesi in analisi rientra quindi nella disciplina applicata. Invero, per essere ricondotto a ll’ art. 5 (che disciplina il presupposto di imposta) ed al successivo art. 17 del d.lgs. 507/1993, è necessario che il cartello esposto abbia di per sé un carattere pubblicitario, vertendosi altrimenti del tutto al di fuori della ipotesi normativa.

Nel caso di specie, il cartello, contenendo il logo ed il marchio della agenzia immobiliare, deve perciò ritenersi rientrante, in astratto, nel presupposto impositivo. Ne consegue che si applicano gli invocati artt. 5 e 7 lett. b) del d.lgs. 507/1993.

Tuttavia, una volta che si applica la detta lettera b), non essendo contestato che non fossero superate le dimensioni massime utili per fruire della esenzione, ne consegue il diritto alla fruizione della esenzione in contestazione.

1.3. La censura va dunque respinta.

Con il secondo motivo di ricorso, parte ricorrente contesta, ai sensi dell’art. 360, comma 1, n. 3, l’illegittimità della sentenza per vizio di motivazione in fatto e diritto, ex art. 132 secondo comma n. 3 e art. 118 disp. att. c.p.c. nonché dell’art. 36 secondo comma n. 2 e 4 del d.lgs. 546/1993. La sentenza resa dalla CTR del Veneto sarebbe illegittima per vizio di motivazione, in quanto, pur riconoscendo che cartelli indicati nelle tabelle E) non sono stati contestati con il ricorso introduttivo’, senza ulteriore approfondimento non ne fa salva la relativa ripre sa tributaria e conferma l’annullamento integrale dell’avviso di accertamento anche in parte qua .
2.1. L’affermazione della CTR appare effettivamente erronea nella parte in cui afferma che ‘i cartelli indicati nelle tabelle E non sono stati contestati con il ricorso introduttivo’. Invero, come rilevato da parte controricorrente, i cartelli di cui alle tabelle E) sono stati oggetto di contestazione sotto il profilo della quantificazione, e la mancata contestazione concerne il solo profilo dimensionale degli stessi (superiore al quarto di metro quadrato, come riconosciuto da contribuente), sicché la decisione della CTR appare errata nella motivazione.
2.2. Il contribuente aveva infatti contestato il frazionamento delle superfici da tassare, che riteneva producesse una moltiplicazione della base imponibile.

La CTR non ha fornito risposta alla doglianza, ma ha, invece, contraddicendosi, erroneamente ritenuto non contestati tali cartelli.

Va soggiunto che la Corte ha rimarcato in più occasioni che dalla natura del processo tributario, – il quale non è annoverabile tra quelli di “impugnazione-annullamento”, ma tra i processi di “impugnazionemerito”, in quanto non è diretto alla sola eliminazione giuridica dell’atto impugnato, ma alla pronuncia di una decisione di merito sostitutiva sia della dichiarazione resa dal contribuente che dell’accertamento

dell’ufficio, – discende che ove il giudice tributario ritenga invalido l’avviso di accertamento per motivi non formali, ma di carattere sostanziale, non può limitarsi ad annullare l’atto impositivo, ma deve esaminare nel merito la pretesa tributaria e, operando una motivata valutazione sostitutiva, eventualmente ricondurla alla corretta misura, entro i limiti posti dalle domande di parte (v., ex plurimis , Cass., 30 ottobre 2018, n. 27574; Cass., 19 novembre 2014, n. 24611; Cass., 21 novembre 2013, n. 26157; Cass., 12 luglio 2006, n. 15825; Cass., 2 dicembre 1993, n. 11958; Cass., 4 maggio 1990, n. 3718; Cass., 18 giugno 1987, n. 5352).
2.3. Ne consegue che sussiste la violazione di legge invocata.

2.4. Il secondo motivo va conseguentemente accolto.

In conclusione, alla luce delle considerazioni che precedono, il primo motivo va rigettato ed il secondo va accolto.

La sentenza impugnata va conseguentemente cassata, con rinvio della causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto, in diversa composizione, che provvederà anche in ordine alle spese di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il secondo motivo di ricorso e rigetta il primo; cassa la sentenza impugnata in relazione al motivo accolto, con rinvio della causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto, in diversa composizione, che provvederà anche in ordine alle spese di legittimità.

Così deciso in Roma, il 26/03/2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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