Imposta di registro: tassa fissa su decreti IVA

Una società di somministrazione lavoro ha contestato un avviso di liquidazione relativo all’imposta di registro applicata a un decreto ingiuntivo. L’Agenzia delle Entrate pretendeva l’aliquota proporzionale del 3% sulla quota di rimborso degli oneri retributivi e previdenziali, considerandoli fuori campo IVA. La Corte di Cassazione ha invece stabilito che, trattandosi di componenti di un’unica prestazione di servizi soggetta a IVA, deve applicarsi esclusivamente l’imposta di registro in misura fissa, in virtù del principio di alternatività tra i due tributi.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 24 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Imposta di registro e somministrazione lavoro: la tassa fissa

L’applicazione dell’imposta di registro sui provvedimenti giudiziari rappresenta spesso un terreno di scontro tra contribuenti e fisco. La questione centrale riguarda il principio di alternatività tra IVA e registro, specialmente quando un atto giudiziario, come un decreto ingiuntivo, contiene somme con regimi fiscali apparentemente diversi.

Il caso del decreto ingiuntivo per somministrazione

Una società operante nel settore della somministrazione di lavoro ha ottenuto un decreto ingiuntivo per il recupero di crediti derivanti da fatture insolute. L’Agenzia delle Entrate ha emesso un avviso di liquidazione applicando l’imposta di registro in misura proporzionale (3%) sulla parte del credito relativa al rimborso degli oneri retributivi e previdenziali. Secondo l’ufficio, tali somme, essendo ‘fuori campo IVA’ ai sensi della normativa di settore, non potevano beneficiare della tassa fissa.

La distinzione tra operazioni esenti e fuori campo

Il nodo giuridico risiede nella natura di queste somme. Mentre le operazioni esenti sono comunque soggette a IVA (seppur con aliquota zero), le operazioni fuori campo sono estranee al tributo. Tuttavia, la giurisprudenza di legittimità ha dovuto chiarire se questa estraneità comporti automaticamente l’applicazione dell’imposta di registro proporzionale quando tali somme sono inserite in un provvedimento di condanna.

La decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha accolto le ragioni della società contribuente, ribaltando la decisione di secondo grado. I giudici hanno chiarito che il rimborso degli oneri per i lavoratori somministrati, pur non concorrendo alla base imponibile IVA per evitare doppie tassazioni sul costo del lavoro, non perde il suo legame con la prestazione principale.

Poiché l’intera operazione di somministrazione è soggetta a IVA, l’atto giudiziario che ne ordina il pagamento deve scontare l’imposta di registro in misura fissa. Non è possibile ‘spacchettare’ il decreto ingiuntivo applicando aliquote diverse a singole voci che compongono un’unica prestazione di servizi.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano sul coordinamento tra l’art. 40 del d.P.R. 131/1986 e la Tariffa allegata. La legge prevede che per gli atti relativi a prestazioni di servizi soggetti a IVA, l’imposta di registro si applichi in misura fissa. Nella somministrazione di lavoro, il costo del lavoro rimborsato dall’utilizzatore costituisce parte integrante del corrispettivo contrattuale. Anche se il legislatore ha escluso tali rimborsi dalla base imponibile IVA per ragioni di politica sociale e contributiva, essi rimangono elementi di un’operazione unitaria soggetta a IVA. Pertanto, l’applicazione di un’imposta proporzionale violerebbe il principio di alternatività, portando a una tassazione ingiustificata su somme che sono già state gravate da oneri previdenziali e assistenziali.

Le conclusioni

Le conclusioni della sentenza confermano un orientamento favorevole alle imprese che operano nel mercato del lavoro. Viene ribadito che la natura della prestazione prevale sulla qualificazione tecnica delle singole voci di costo ai fini fiscali. Se il titolo giudiziario deriva da un rapporto interamente assoggettato a IVA, l’imposta di registro non può mai essere proporzionale. Questa interpretazione garantisce coerenza al sistema tributario e impedisce all’Erario di recuperare per via indiretta (tramite l’imposta d’atto) quanto non può prelevare tramite l’imposta sul valore aggiunto, tutelando così la neutralità fiscale delle operazioni commerciali.

Quando si applica l’imposta di registro fissa su un decreto ingiuntivo?
L’imposta fissa si applica quando il decreto ingiuntivo riguarda il pagamento di corrispettivi relativi a operazioni già soggette all’IVA, in base al principio di alternatività tra i due tributi.

I rimborsi per i costi del lavoro nella somministrazione pagano l’imposta proporzionale?
No, la Cassazione ha stabilito che anche se tali rimborsi sono fuori campo IVA, fanno parte di una prestazione unitaria soggetta a IVA e quindi devono scontare solo l’imposta fissa di registro.

Cosa fare se l’Agenzia delle Entrate richiede il 3% di registro su fatture IVA?
È possibile impugnare l’avviso di liquidazione davanti alla giustizia tributaria, citando l’orientamento della Cassazione che vieta la tassazione proporzionale per atti relativi a operazioni soggette a IVA.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 5885 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 5885 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 15/03/2026

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 29672/2021 R.G. proposto da :

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro-tempore, rappresentata e difesa, giusta procura in atti, congiuntamente e disgiuntamente, dall’AVV_NOTAIO, dall’AVV_NOTAIO e dall’AVV_NOTAIO, ed elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso lo studio degli AVV_NOTAIO COGNOME e NOME COGNOME;

-Ricorrente-

CONTRO

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante protempore, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura Generale dello Stato;

-Resistente -avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della Lombardia, n. 1556/2021, pronunciata in data 24/2/2021 e depositata in data 21 aprile 2021, non notificata;

udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 16/01/2026 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso per la cassazione della sentenza depositata dalla Commissione tributaria regionale della Lombardia il 21 aprile 2021, n. 1556/2021, non notificata, che si è pronunciata in controversia su impugnazione dell’avviso di liquidazione dell’imposta di registro relativa al decreto ingiuntivo n. 12800/ 2016 del 16 novembre 2017 del Tribunale di Milano, emesso in relazione a fatture per prestazioni di somministrazione di lavoro, nei confronti della società RAGIONE_SOCIALE L’avviso di liquidazione n. NUMERO_DOCUMENTO, notificato il 31 luglio 2018, liquidava, a fronte della cennata ingiunzione di pagamento, l’imposta di registro, quantificandola in totale nella misura di Euro 1.705,00, distinta come segue: a) per enunciazione di titoli soggetti a IVA, applicata la tassa fissa, pari a Euro 200,00; b) per la condanna al pagamento di somme F.C. IVA, applicata l’imposta proporzionale del 3% per un importo di Euro 1.442,00; c) per la condanna al pagamento di interessi F.C. IVA, applicata in misura proporzionale, pari al 3% per un importo di Euro 63,00.
RAGIONE_SOCIALE ha impugnato l’avviso di liquidazione innanzi alla Commissione tributaria provinciale di Milano, che accoglieva il ricorso dichiarando dovuta l’imposta di registro limitatamente all’importo di €. 263,00 e annullando l’avviso di liquidazione con riguardo all’applicata imposta in misura proporzionale.

Sull’impugnazione dell’RAGIONE_SOCIALE, la Commissione tributaria regionale, ha accolto l’appello con sentenza n. 1556/2021, affermando che, trattandosi di condanna al pagamento di somme al di fuori dell’ambito di applicazione relativo all’IVA, non può applicarsi l’art. 40 d. P.R. n. 131/1986 e l’imposta di registro va liquidata in misura proporzionale.

La società ha formulato due motivi di ricorso e ha depositato memoria illustrativa e documenti.

L’RAGIONE_SOCIALE ha depositato atto di costituzione in giudizio e ha chiesto di poter partecipare all’eventuale udienza di discussione della causa, ai sensi dell’art. 370, primo comma, c.p.c.

La causa è stata trattata all’adunanza camerale non partecipata del 16 gennaio 2026.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo di ricorso, la società denuncia la violazione o la falsa applicazione del combinato disposto dell’art. 40, comma I, del d.P.R. n. 131/1986 e dell’art. 8, comma 1, lett. b), della Tariffa, Parte Prima, del d.p.r. 131/1986, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c., censurando la sentenza della Commissione tributaria regionale nella parte in cui viene affermato che la fattispecie è inquadrabile nell’ambito della previsione di cui all’art.8, comma 1, lett. b), della Tariffa, Parte Prima, del d.P.R. 131/1986, anziché sussumerla nella previsione di cui alla nota II del medesimo art. 8, Tariffa Parte Prima, secondo cui gli atti di cui al comma I, lett. b) e al comma 1 bis non sono soggetti all’imposta proporzionale per la parte in cui dispongono il pagamento di corrispettivo o prestazioni soggetti all’imposta sul valore aggiunto, ai sensi dell’art. 40 del testo unico.
Con il secondo motivo di ricorso, la società deduce l’omesso esame circa un fatto decisivo per il giudizio che è stato oggetto di discussione tra le parti, ai sensi dell’art. 360, comma I, n. 5, c.p.c., individuato con riferimento alla mancata valutazione degli accordi con l’RAGIONE_SOCIALE e RAGIONE_SOCIALE sentenze definitive rese in senso favorevole all’odierna ricorrente dalla Commissione tributaria regionale della Lombardia su casi identici a quelli oggetto del giudizio.
Il primo motivo è fondato, con assorbimento del secondo.

3.1. La sentenza impugnata ha affermato, per quanto di interesse nella presente sede: << Si rammenta che le operazioni fuori campo Iva, diversamente dalle operazioni esenti, sono estranee all'applicazione dell'Iva in quanto prive del requisito oggettivo, soggettivo e territoriale, diversamente dalle operazioni esenti non soggette a Iva per espressa disposizione di legge. Per tali operazioni, quindi, alla luce RAGIONE_SOCIALE disposizioni contenute nell'art. 8 e nella relativa nota II, nonché nell'art. 40, del D.P.R. n. 131/1986, deve applicarsi la tassazione in via proporzionale ' .
3.2. Il credito vantato dalla società ricorrente è pacificamente fondato su fatture emesse dalla stessa per le prestazioni di servizi soggette ad Iva, svolte nei confronti della debitrice e rimaste insolute.

L'art. 40, comma I, del d.P.R. n. 131/1986, prevede che per gli atti relativi a cessioni di beni e a prestazioni di servizi soggetti a imposta su valore aggiunto, l'imposta di registro si applica in misura fissa. Tale norma va coordinata con l'art. 8, co 1, lett. b) della TARIFFA parte I che, nell'includere, tra gli Atti soggetti a registrazione in termine fisso, i decreti ingiuntivi esecutivi, recanti condanna al pagamento di somme o valori, ad altre prestazioni o alla consegna di beni, precisa, nella nota II, che: 'Gli atti di cui al comma 1, lettera b), e al comma 1-bis non sono soggetti all'imposta proporzionale per la parte in cui dispongono il pagamento di corrispettivi o prestazioni soggetti all'imposta sul valore aggiunto ai sensi dell'art. 40 del testo unico.
Le fatture, alla base del decreto ingiuntivo, emesse dalla società ricorrente nell'ambito dell'attività di somministrazione di lavoro fanno riferimento alle seguenti voci, espressamente richiamate nel ricorso: imponibile fuori campo Iva ex art. 26 bis l. n. 196/97, costituito dal costo del lavoro sostenuto da RAGIONE_SOCIALE per i lavoratori somministrati; imponibile Iva; imposta Iva.

L'art. 26 bis della legge n. 196/97 prevede che i rimborsi degli oneri retributivi e previdenziali che il soggetto utilizzatore di prestatori di lavoro

temporaneo è tenuto a corrispondere ai sensi dell'art. 1, comma 5, lett. f) all'impresa fornitrice degli stessi, da quest'ultima effettivamente sostenute in favore del prestatore di lavoro temporaneo, devono intendersi non compresi nella base imponibile dell'Iva di cui all'art. 13 del d.P.R. n. 633/1972. Il legislatore ha inteso quindi evitare l'assoggettamento all'imposta sul valore aggiunto di oneri di palese natura retributiva e contributiva, estranei all'ambito di applicazione del tributo e di altri tributi.
3.3. Nella fattispecie, l'imponibile fuori campo I.V.A. ex art 26 bis L. 196/97 indicato nelle citate fatture costituisce in realtà parte integrante dell'unica prestazione di servizi soggetta ad I.V.A. esposta nella medesima fattura e rappresenta il costo del lavoro dei lavoratori somministrati, costo già gravato da oneri e contributi. Tali importi non possono essere nuovamente tassati con aliquota proporzionale per il solo fatto che gli stessi sono fuori campo IVA.

Il ricorso va quindi accolto e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, il ricorso può essere deciso nel merito ex art. 384 c.p.c. con l'accoglimento del ricorso originario proposto dalla società contribuente.

Le spese dei giudizi di merito e di legittimità seguono la soccombenza e sono liquidate come da dispositivo.

P.Q.M.

accoglie il primo motivo di ricorso, dichiara assorbito il secondo motivo, cassa la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, accoglie il ricorso proposto dalla società contribuente.

Condanna l'RAGIONE_SOCIALE al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio che liquida: per il giudizio di primo grado, nella misura di euro 2.100 a titolo di compensi professionali, oltre Iva, Cpa e rimborso spese generali; per il giudizio di secondo grado nella misura di euro 2.300 a titolo di compensi professionali, oltre Iva, Cpa e rimborso spese generali; per il giudizio di legittimità nella misura di euro 1.486 a titolo di compensi

professionali e di euro 200,00 per esborsi, oltre Iva, Cpa e rimborso spese generali come per legge.

Così deciso in Roma, il 16/01/2026.

Il Presidente

Dott. NOME COGNOME

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