Imposta di registro decreto ingiuntivo: ecco quando

La Corte di Cassazione chiarisce che l’imposta di registro su un decreto ingiuntivo è dovuta anche se il credito si basa su operazioni soggette a IVA. La sentenza analizza il principio di enunciazione di un contratto verbale e il principio di alternatività IVA/Registro. Tuttavia, accoglie il ricorso riguardo l’eccessiva liquidazione delle spese legali, riproporzionandole al reale valore della controversia.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 30 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Imposta di Registro su Decreto Ingiuntivo: la Cassazione fa chiarezza

L’ordinanza in esame affronta una questione cruciale per molte imprese: l’obbligo di versare l’imposta di registro sul decreto ingiuntivo ottenuto per recuperare crediti derivanti da forniture già soggette a IVA. La Corte di Cassazione interviene per dirimere i dubbi, confermando l’obbligo di tassazione ma, al contempo, censurando una liquidazione delle spese legali ritenuta sproporzionata.

I fatti di causa

Una società a responsabilità limitata, dopo aver fornito merce a un’impresa individuale, si trovava con diverse fatture insolute. Per recuperare il proprio credito, otteneva un decreto ingiuntivo dal Tribunale. Successivamente, l’Agenzia delle Entrate notificava alla società un avviso di liquidazione per l’imposta di registro relativa proprio a quel decreto ingiuntivo, per un importo di 400,00 euro.

La società contribuente impugnava l’atto, sostenendo che l’imposta non fosse dovuta, in quanto avrebbe rappresentato una duplicazione rispetto all’IVA già applicata sulle forniture. Mentre la Commissione tributaria provinciale accoglieva parzialmente le ragioni della società, la Corte di giustizia tributaria di secondo grado riformava la decisione, dando piena ragione all’Amministrazione Finanziaria e condannando la società al pagamento di spese legali significative.
Di qui il ricorso in Cassazione, basato su due motivi: l’errata applicazione delle norme sull’imposta di registro e l’eccessività delle spese legali liquidate.

La decisione della Corte sull’imposta di registro del decreto ingiuntivo

La Corte di Cassazione ha rigettato il primo motivo di ricorso, confermando la legittimità della pretesa fiscale. Il cuore della questione risiede nel concetto di “enunciazione” previsto dall’articolo 22 del Testo Unico sull’Imposta di Registro (d.P.R. 131/1986).

Secondo i giudici, il decreto ingiuntivo, pur essendo un atto giudiziario, “enunciava” un altro negozio giuridico: il contratto di fornitura, anche se verbale, intercorso tra le parti. Questo contratto, avendo un contenuto economico, è di per sé un atto rilevante ai fini dell’imposta di registro. Quando un atto giudiziario come il decreto ingiuntivo lo menziona per fondare la condanna al pagamento, fa scattare l’obbligo di tassazione anche per l’atto enunciato.

Non si verifica, tuttavia, una doppia imposizione. Grazie al principio di alternatività tra IVA e imposta di registro (art. 40, d.P.R. 131/1986), poiché le prestazioni di fornitura erano soggette a IVA, l’imposta di registro si applica in misura fissa e non proporzionale, sia per l’atto giudiziario che per l’atto negoziale enunciato.

La censura sulla liquidazione delle spese legali

Se sul fronte fiscale la Corte ha dato ragione all’Erario, sul secondo motivo di ricorso ha invece accolto le doglianze della società. La liquidazione delle spese per i giudizi di merito era stata giudicata eccessiva rispetto al valore effettivo della controversia, che era limitato ai 400,00 euro dell’imposta richiesta.

La Corte ha ritenuto che le spese liquidate in secondo grado eccedessero persino gli importi indicati nella nota spese dell’amministrazione finanziaria. Anche per il primo grado, applicando i parametri ministeriali (D.M. 55/2014), pur con le maggiorazioni di legge, l’importo risultava sproporzionato.

Le motivazioni

La Corte Suprema ha motivato la sua decisione su due binari paralleli. Per quanto riguarda l’imposta di registro sul decreto ingiuntivo, ha ribadito che l’emissione del provvedimento monitorio non estingue gli effetti del contratto sottostante. Anzi, ne presuppone l’esistenza e l’inadempimento, rendendolo fiscalmente rilevante tramite l’enunciazione. La tassazione in misura fissa garantisce il rispetto del principio di alternatività con l’IVA.

Per quanto riguarda le spese legali, la Corte ha applicato il principio di economia processuale e ragionevole durata del processo (art. 111 Cost.). Poiché la liquidazione delle spese si basa su parametri di legge e non richiede ulteriori accertamenti di fatto, la Cassazione può decidere direttamente nel merito (ai sensi dell’art. 384 cod. proc. civ.) senza necessità di rinviare la causa a un altro giudice. Questo evita un allungamento inutile dei tempi processuali per un’operazione di mero calcolo. La Corte ha quindi proceduto a riliquidare in minus le spese dei gradi di merito, riducendole a un importo congruo e proporzionato al valore della lite.

Le conclusioni

In conclusione, l’ordinanza stabilisce due importanti principi. Primo, un decreto ingiuntivo che si fonda su un contratto (anche verbale) per operazioni soggette a IVA è comunque soggetto a imposta di registro in misura fissa, in virtù dell’enunciazione dell’accordo sottostante. Secondo, le spese di giudizio devono essere sempre proporzionate al valore della controversia, e la Corte di Cassazione può intervenire direttamente per correggere liquidazioni manifestamente eccessive, al fine di garantire l’efficienza del sistema giudiziario.

Un decreto ingiuntivo è soggetto a imposta di registro se il credito deriva da fatture soggette a IVA?
Sì. Secondo la Corte di Cassazione, il decreto è soggetto a imposta di registro in misura fissa. Questo perché l’atto giudiziario ‘enuncia’ il contratto di fornitura sottostante, rendendolo a sua volta tassabile. Grazie al principio di alternatività IVA/Registro, l’imposta è fissa e non proporzionale, evitando una doppia imposizione.

Cosa significa che un atto giudiziario ‘enuncia’ un contratto non registrato?
Significa che l’atto giudiziario (in questo caso, il decreto ingiuntivo) menziona e si fonda su un precedente accordo tra le parti (il contratto di fornitura, anche se verbale) che non era stato registrato. Questa menzione rende l’accordo originario rilevante ai fini fiscali e fa scattare l’obbligo di pagare l’imposta di registro anche per esso.

La Corte di Cassazione può modificare l’importo delle spese legali decise da un giudice di merito?
Sì, può farlo quando la liquidazione è palesemente errata o sproporzionata e la sua correzione non richiede nuovi accertamenti sui fatti della causa. In nome del principio di economia processuale, la Corte può ricalcolare direttamente l’importo corretto delle spese, decidendo la causa nel merito su quel punto specifico, senza doverla rinviare a un altro giudice.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 32145 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 32145 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 10/12/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 21631/2023 R.G., proposto

RAGIONE_SOCIALE ‘, con sede in San AVV_NOTAIO Vesuviano (NA), in persona dell’amministratore unico pro tempore , rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO, con studio in Nola (NA), ove è elettivamente domiciliata (indirizzo p.e.c. per comunicazioni e notifiche: EMAIL ), giusta procura in allegato ricorso introduttivo del presente procedimento;

RICORRENTE

CONTRO

RAGIONE_SOCIALE, con sede in Roma, in persona del Direttore Generale pro tempore , rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, ove è per legge domiciliata (indirizzo p.e.c. per comunicazioni e notifiche: EMAIL );

CONTRORICORRENTE

avverso la sentenza depositata dalla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania il 24 marzo 2023, n. 2038/8/2023;

IMPOSTA DI REGISTRO ACCERTAMENTO ALTERNATIVITÀ IVA/REGISTRO SPESE DEI GIUDIZI DI MERITO

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio non partecipata del 26 novembre 2025 dal AVV_NOTAIO;

RILEVATO CHE:

RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso per la cassazione della sentenza depositata dalla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania il 24 marzo 2023, n. 2038/8/2023, che, in controversia su impugnazione di avviso di liquidazione n. NUMERO_DOCUMENTO da parte dell’RAGIONE_SOCIALE, notificato il 5 febbraio 2021, per l’imposta di registro nella misura di € 400,00 sul decreto ingiuntivo reso dal Tribunale di Nola il 9 maggio 2019, n. 1093/2019, col quale era stato ingiunto a NOME COGNOME il pagamento della somma di € 157.559,34, con i relativi accessori, a favore della ‘ RAGIONE_SOCIALE ‘ in dipendenza di plurime forniture di capi di abbigliamento (come da fatture allegate), ha accolto l’appello proposto dall’RAGIONE_SOCIALE nei confronti della ‘ RAGIONE_SOCIALE‘ avverso la sentenza depositata dalla Commissione tributaria provinciale di Napoli l ‘8 novembre 2021, n. 12040/3/2021, con condanna alla rifusione RAGIONE_SOCIALE spese giudiziali nella misura di € 800,00 per il primo grado e di € 1.000,00 per il secondo grado.
Il giudice di appello ha riformato la decisione di prime cure -che aveva parzialmente accolto il ricorso originario della contribuente, escludendo il denunciato vizio di motivazione dell’atto impositivo, ma affermando che nulla doveva essere chiesto in tema di IVA essendo in contestazione solo il mancato pagamento a fronte del quale era stato chiesto e concesso il decreto ingiuntivo , per cui l’imposta di registro doveva essere liquidata una sola volta in misura fissa -sul rilievo che: « (…) l’atto enunciato, infatti, è il contratto, anche se verbale, di
fornitura RAGIONE_SOCIALE merci pagate con le fatture comprovanti il credito della ‘RAGIONE_SOCIALE‘ (e, naturalmente, il debito della ‘RAGIONE_SOCIALE‘, citata nel giudizio civile). Infatti, ai sensi dell’art. 9 della Tariffa, Parte prima, allegata al T.U.-Legge di registro 131/1986, tutti gli atti, pubblici o privati, aventi contenuto economico sono assoggettati ad obbligo di registrazione, ed in termine fisso, cioè entro un certo periodo di tempo dalla formazione o sottoscrizione (il primo caso vale per gli accordi verbali); e sulla base dell’art. 7 della stessa Tariffa, anche gli atti giudiziari sono soggetti a tassazione in termine fisso, la cui liquidazione (cioè la determinazione dell’imposta dovuta) è effettuata tenendo conto dell’intero contenuto della stessa, cioè di tutto quello che è contenuto nella decisione giudiziale (quindi, anche l’eventuale presenza di altri accordi, scritti o verbali, aventi comunque contenuto economico). Del resto, il contratto è richiamato nel ricorso per Decreto ingiuntivo presentato innanzi al Tribunale di Nola, ove, nel descrivere le ragioni per le quali veniva richiesta la condanna al pagamento RAGIONE_SOCIALE fatture insolute, la società, parte attrice anche nel giudizio civile, faceva riferimento all’accordo intercorso fra le due attività commerciali di fornitura di merci. Non siamo, dunque, in presenza di ricognizione di debito, soprattutto in considerazione del fatto che la parte convenuta nel giudizio civile, non ha affatto ammesso, l’esistenza di alcun debito; ma siamo in presenza di decisione giudiziale fondata sull’esistenza di accordo verbale ‘a contenuto economico’, tanto è vero che, a causa di esso, sono state emesse RAGIONE_SOCIALE fatture poi andate insolute e ne veniva imposto il pagamento alla parte convenuta/debitrice.
Al riguardo, la giurisprudenza di legittimità sembra propendere per questa interpretazione. Ci si riferisce in particolare a Cass.

32969/18, secondo cui ‘I provvedimenti dell’Autorità giudiziaria recanti condanna al pagamento o alla restituzione di somme di denaro sono assoggettati, ai sensi dell’art. 8, comma 1, lett. b), della parte prima della tariffa allegata al d.P.R. n. 131 del 1986, a tassazione proporzionale, salvo che abbiano ad oggetto anche l’annullamento o la declaratoria di nullità dell’atto nel qual caso l’imposta deve essere determinata in misura fissa ai sensi della lett. e) del citato art. 8 ‘».

La ricorrente ha depositato memoria illustrativa.

CONSIDERATO CHE:

Il ricorso è affidato a due motivi.

1.1 Con il primo motivo (contraddistinto con la lettera ‘ A ‘) , si denuncia violazione dell’art. 40 del d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, e falsa applicazione dell’art. 22 del d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, i n relazione all’art. 360 , primo comma, n. 3), cod. proc. civ., per essere stato erroneamente trascurato dal giudice di appello che « il contratto verbale enunciato nel procedimento monitorio cessava ogni suo effetto in virtù dell’emissione del decreto ingiuntivo ».

1.2 Con il secondo motivo (contraddistinto con la lettera ‘ B ‘), si denuncia violazione e/o falsa applicazione degli artt. 91 e ss. cod. proc. civ., 15 del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, nonché del d.m. 18 settembre 2014, n. 55, in relazione all’art. 360 , primo comma, n. 3), cod. proc. civ., per essere state erroneamente liquidate dal giudice di appello le spese giudiziali in misura eccessiva rispetto al valore della controversia.

Il primo motivo è infondato.

2.1 Non vi è stata alcuna duplicazione d ell’ imposta di registro, giacché l’art. 22 , comma 1, del d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, comporta che la tassazione investa sia l’atto enunciante ( cioè, il decreto ingiuntivo) sia l’atto enunciato ( cioè, il contratto

verbale), non rilevando che la soggezione ad IVA RAGIONE_SOCIALE prestazioni eseguite nell’ambito della fornitura comporti l’applicazione dell’imposta di registro in misura fissa sia per l’atto negoziale sia per l’atto giudiziario (in virtù del principio di alternatività tra IVA e imposta di registro: art. 40 del d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131).

2.2 Né si può sostenere che l’emanazione del decreto ingiuntivo comporti di per sé la cessazione degli effetti derivanti dal contratto verbale, essendo stata esercitata in sede monitoria un’azione di adempimento contrattuale per il pagamento dei corrispettivi dovuti per le merci fornite, sulla base del riconoscimento del relativo debito da parte del contraente obbligato.

Il secondo motivo è fondato.

3.1 La censura investe la liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese per i giudizi di merito, che – secondo la ricorrente – sarebbe stata eccessiva rispetto ai parametri fissati dal d.m. 18 settembre 2014, n. 55, a fronte del valore di € 400,00 della controversia.

3.2 In verità, anche tenendo conto della maggiorazione del 50% per il procedimento di mediazione (art. 12, comma 2septies , del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546), la liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese di secondo grado eccede l’importo indicato nella nota spese allegata al fascicolo dell ‘amministrazione finanziaria (nella misura di € 510,60).

3.3 Altrettanto può ripetersi per le spese di primo grado, considerando l’importo medio (pari ad € 662,40) dei parametri fissati dal d.m. 18 settembre 2014, n. 55, in relazione al valore della controversia, con la maggiorazione del 50% per il procedimento di mediazione (art. 12, comma 2septies , del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546) e la decurtazione del 20% per l’assistenza in giudizio da parte dei funzionari

dell’amministrazione finanziaria (art. 15, comma 12sexies , del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546.

3.4 Pertanto, la liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese per i giudizi di merito deve essere ricondotta ad un ammontare non superiore al limite medio RAGIONE_SOCIALE tabelle ministeriali (e, comunque, non superiore al l’ammontare della nota spese).

E tanto è consentito anche al giudice di legittimità sempreché non si rendano indispensabili ulteriori accertamenti in fatto. Infatti, qualora sia impugnato per cassazione il quantum della liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese compiuta dal giudice di merito, e non siano necessari accertamenti di fatto, alla luce del principio di economia processuale e di ragionevole durata del processo, di cui all’art. 111 Cost., che impone di non trasferire una c ausa dall’uno all’altro giudice quando il giudice rinviante potrebbe da sé svolgere le attività richieste al giudice cui la causa dovrebbe essere rinviata, è consentito alla Corte decidere la causa nel merito ex art. 384 cod. proc. civ., liquidando le spese non solo del giudizio di legittimità, ma anche dei gradi di merito, in quanto sarebbe del tutto illogico imporre il giudizio di rinvio, al solo fine di provvedere ad una liquidazione che, in quanto ancorata a parametri di legge, ben può essere direttamente compiuta dal giudice di legittimità (tra le tante: Cass., Sez. Lav., 24 maggio 2021, n. 14199; Cass. Sez. 5^, 5 novembre 2021, n. 31935; Cass., Sez. 2^, 17 novembre 2022, n. 33916; Cass., Sez. Trib., 4 gennaio 2025, n. 121).
4. Dunque, valutandosi la fondatezza del secondo motivo e l’infondatezza del primo motivo, il ricorso può trovare accoglimento entro tali limiti e la sentenza impugnata deve essere cassata in relazione al motivo accolto; non occorrendo ulteriori accertamenti in fatto, la causa può essere decisa nel merito, ai sensi dell’art. 384, primo comma, ultima parte, cod.

proc. civ., con la riliquidazione in minus RAGIONE_SOCIALE spese dei giudizi di merito in favore del l’amministrazione finanziaria ed a carico del la contribuente nella misura di € 510,60 per compensi del primo grado e di € 662,40 per compensi del secondo grado, con i relativi accessori.

5. Le spese del giudizio di legittimità seguono la soccombenza e sono liquidate nella misura fissata in dispositivo. Se ne dispone, altresì, la distrazione a favore del difensore antistatario della parte vittoriosa, il quale ha dichiarato di aver anticipato gli esborsi e di non aver riscosso i compensi.

P.Q.M.

La Corte accoglie il secondo motivo e rigetta il primo motivo; cassa la sentenza impugnata in relazione al motivo accolto e, decidendo nel merito, condanna la ricorrente alle spese dei giudizi di merito in favore della controricorrente, riliquidandole nella misura di € 510,60 per compensi del primo grado e di € 662,40 per compensi del secondo grado, oltre ad oneri e accessori come per legge; condanna la controricorrente alla rifusione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità in favore della ricorrente, liquidandole nella misura di € 200,00 per esborsi e di € 400,00 per compensi, oltre a rimborso forfettario nella misura del 15% sui compensi e ad altri accessori di legge, e distraendole in favore del difensore della ricorrente, AVV_NOTAIO da Nola (NA), per dichiarato anticipo. Così deciso a Roma nella camera di consiglio del 26 novembre
2025 .

IL PRESIDENTE NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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