Giudizio di rinvio: i limiti del giudice inferiore

La Corte di Cassazione ha annullato la decisione di una commissione tributaria regionale che, in sede di giudizio di rinvio, aveva riesaminato il merito di una controversia già decisa da una corte superiore. Il caso riguardava un imprenditore che aveva emesso fatture false per consentire a terzi di ottenere illecitamente fondi europei. La corte superiore aveva stabilito la tassabilità dei proventi illeciti e demandato al giudice inferiore solo il calcolo del quantum secondo un criterio prestabilito. Quest’ultimo, invece, ha riaperto l’istruttoria, violando i limiti del suo mandato. La Cassazione ha ribadito che nel giudizio di rinvio il giudice deve attenersi scrupolosamente ai principi di diritto fissati dalla corte superiore.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 21 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Giudizio di Rinvio: la Cassazione Fissa i Paletti per il Giudice Inferiore

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione offre un importante chiarimento sui poteri e i limiti del giudice nel giudizio di rinvio. La vicenda, nata da un accertamento fiscale per proventi illeciti derivanti dall’emissione di fatture false, mette in luce un principio fondamentale del nostro ordinamento processuale: il giudice del rinvio non può rimettere in discussione questioni già decise con valore di giudicato dalla corte superiore, ma deve limitarsi a eseguire le sue indicazioni. Analizziamo nel dettaglio la pronuncia.

I Fatti di Causa: una Frode sugli Aiuti Comunitari

La controversia trae origine da tre avvisi di accertamento notificati a un imprenditore, titolare di un frantoio oleario, per gli anni d’imposta 1984, 1985 e 1986. L’Amministrazione Finanziaria contestava all’imprenditore di aver emesso fatture per operazioni inesistenti a beneficio di alcune aziende agricole. Queste ultime, grazie a tale documentazione fittizia, avevano ottenuto indebitamente aiuti comunitari destinati a integrare il prezzo dell’olio di oliva.

Dopo una serie di ricorsi e appelli, la questione giungeva dinanzi alla Commissione Tributaria Centrale. Quest’ultima, con sentenze definitive, riconosceva la legittimità degli avvisi di accertamento, stabilendo che l’imprenditore aveva effettivamente tratto un profitto illecito dall’emissione delle fatture false. La Commissione, inoltre, stabiliva il criterio per quantificare tale profitto: esso doveva essere calcolato nel 50% dell’importo degli aiuti comunitari erogati alle aziende beneficiarie della frode. Per questo calcolo, la causa veniva rinviata a una Commissione Tributaria di secondo grado.

L’Errore del Giudice del Giudizio di Rinvio

La Commissione Tributaria Regionale, quale giudice del giudizio di rinvio, invece di limitarsi ad applicare il criterio matematico indicato dalla Commissione Centrale, decideva di svolgere una nuova attività istruttoria. Onerava l’Agenzia delle Entrate di acquisire informazioni presso l’ente erogatore degli aiuti per verificare se fossero stati corrisposti direttamente al contribuente. Di fronte all’esito negativo di tale indagine (poiché, com’era ovvio, gli aiuti erano stati percepiti dalle aziende agricole e non dall’emittente delle fatture false), la Commissione Regionale concludeva che non fosse possibile quantificare alcun aiuto illecitamente percepito, confermando di fatto le decisioni iniziali che annullavano gli atti impositivi.

In questo modo, il giudice del rinvio disattendeva completamente il mandato ricevuto, rimettendo in discussione non solo il quantum (l’importo), ma anche l’ an (l’esistenza stessa del debito tributario), che era già stato definitivamente accertato dalla Commissione Centrale.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

L’Agenzia delle Entrate ricorreva in Cassazione, lamentando la violazione delle norme processuali che disciplinano il giudizio di rinvio. La Suprema Corte ha accolto il ricorso, ritenendolo fondato. Gli Ermellini hanno chiarito che la decisione della Commissione Tributaria Centrale, nel momento in cui stabiliva la legittimità dell’atto impositivo e l’esistenza di un profitto illecito, aveva carattere definitivo e costituiva cosa giudicata sul punto.

Il compito demandato al giudice del rinvio era circoscritto e vincolato: non doveva indagare se l’imprenditore avesse percepito direttamente gli aiuti, questione già superata, ma doveva semplicemente eseguire un calcolo matematico. Doveva quantificare i ricavi illeciti dell’imprenditore moltiplicando i litri di olio indicati nelle fatture false per il valore degli aiuti comunitari dell’epoca e dividendo il risultato per due, come presunto dalla Commissione Centrale sulla base di una equa ripartizione del provento illecito.

La Commissione Regionale, svolgendo un’attività istruttoria non pertinente e giungendo a una conclusione che negava la tassabilità del provento, ha travalicato i propri poteri, riformando un giudizio già definito nell’ an e violando i limiti imposti dalla funzione del giudizio di rinvio.

Conclusioni

La pronuncia in esame ribadisce un principio cardine per la certezza del diritto e il corretto funzionamento del processo. Il giudizio di rinvio non apre una nuova fase di merito in cui tutto può essere ridiscusso. Al contrario, è una fase ‘chiusa’, il cui perimetro è definito dalla sentenza della corte superiore. Il giudice del rinvio è vincolato a conformarsi al principio di diritto enunciato e può decidere solo sulle questioni che gli sono state specificamente demandate. Qualsiasi deviazione da questo percorso costituisce una violazione delle norme processuali, che comporta, come nel caso di specie, la cassazione della sentenza viziata.

Qual è il compito del giudice in un giudizio di rinvio?
Il suo compito è strettamente limitato ad applicare i principi di diritto stabiliti dalla corte superiore che ha ordinato il rinvio e a decidere esclusivamente sulle questioni specifiche che gli sono state demandate, senza poter riesaminare punti della controversia già definiti.

Può il giudice del rinvio rimettere in discussione la legittimità di un atto già accertata da una corte superiore?
No, la decisione della corte superiore sulla legittimità dell’atto, ovvero sull’esistenza del diritto o dell’obbligo (l’ an debeatur), ha valore di cosa giudicata e non può essere in alcun modo riesaminata o modificata dal giudice del rinvio.

Cosa succede se il giudice del rinvio non si attiene ai limiti del suo mandato?
La sua sentenza è viziata per violazione delle norme processuali. Può essere impugnata e annullata dalla Corte di Cassazione, proprio perché il giudice ha ecceduto le proprie competenze, invadendo un’area decisionale che non gli spettava.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 665 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 665 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 12/01/2026

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 25373/2016 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore generale pro tempore, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura Generale dello Stato

– ricorrente –

CONTRO

ARGESE NOME, quale erede di COGNOME NOME, coniuge superstite ed erede di COGNOME NOME, già titolare di omonima ditta individuale

–

intimata

–

avverso la sentenza n. 2063/2015 della Commissione tributaria regionale della Puglia, sez. distaccata di Lecce, depositata in data 2.10.2015, non notificata;

udita la relazione svolta dal consigliere NOME COGNOME adunanza camerale del 3.12.2025;

GIUDIZIO TRIBUTARIO: fase di rinvio disposta dalla Commissione Tributaria Centrale -adempimenti del giudice del rinvio.

FATTI DI CAUSA

1.La controversia, relativa agli anni di imposta 1984, 1985 e 1986, trae origine da tre distinti avvisi di accertamento notificati ad COGNOME NOME, titolare di ditta individuale esercente attività di frantoio oleario, con i quali venivano ripresi a tassazione i maggiori ricavi derivanti dall’ attività illecita di emissione di fatture per operazioni inesistenti a beneficio RAGIONE_SOCIALE aziende agricole RAGIONE_SOCIALE di Martina Franca (anno 1984) e RAGIONE_SOCIALE aziende agricole RAGIONE_SOCIALE e RAGIONE_SOCIALE Meridionale (1985 e 1986), le quali avevano in tal modo ottenuto aiuti comunitari sotto forma di integrazione del prezzo dell’olio di oliva.
2.NOME impugnava gli avvisi di accertamento con separati ricorsi, i quali venivano respinti. Proposti separati appelli, la Commissione tributaria di secondo grado di Brindisi li accoglieva, non ritenendo corretto l’operato dell’RAGIONE_SOCIALE, stante che, se le operazioni di costi e ricavi erano inesistenti, allora potevano prodursi solo redditi ‘virtuali’ e non reali.

3.L’RAGIONE_SOCIALE Ostuni presentava distinti ricorsi alla Commissione tributaria centrale, sezione distaccata di Bari, la quale, con le sentenze nn. 405, 406 e 407 del 2010, accoglieva parzialmente i ricorsi, ritenendo legittimi gli avvisi di accertamento e demandando al giudice di secondo grado, in sede di rinvio, di quantificare i profitti tassabili provenienti dall’attività illecita, moltiplicando i litri di olio di cui alle fatture emesse per operazioni inesistenti per una quota, pari al 50%, della somma che la Comunità europea erogava all’epoca dei fatti a titolo di integrazione del prezzo di ogni litro di olio, sulla presunzione che il provento illecito fosse stato diviso al 50% tra l’COGNOME e le ditte beneficiarie degli aiuti comunitari.
4.La Commissione tributaria di secondo grado della Puglia, sezione distaccata di Lecce, quale giudice del rinvio, riuniti i ricorsi in riassunzione proposti dall’RAGIONE_SOCIALE, onerava quest’ultima di acquisire

informazioni presso l’RAGIONE_SOCIALE (già RAGIONE_SOCIALE) in merito agli aiuti eventualmente corrisposti al contribuente NOME. Stante l’esito negativo, confermava le decisioni della Commissione tributaria regionale, ritenendo che non fosse possibile quantificare gli aiuti illecitamente percepiti.

5.L’RAGIONE_SOCIALE ricorre per cassazione, sulla base di due motivi, avverso la sentenza indicata in epigrafe.

6.COGNOME NOME, cui il ricorso per cassazione è stato tempestivamente notificato a mani della stessa, in qualità di erede di COGNOME NOME, già coniuge superstite ed erede di COGNOME NOME, è rimasta intimata.

7.Per la trattazione della causa è stata fissata l’adunanza camerale del 3.12.2025.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo – rubricato « violazione e falsa applicazione dell’art. 29 del d.p.r. 636/1972, in combinato disposto con gli articoli 75 e 76 del decreto legislativo n. 546/1992, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.», l’RAGIONE_SOCIALE deduce che la RAGIONE_SOCIALE ha violato le regole processuali disciplinanti il giudizio di rinvio vigenti ratione temporis . Precisa che, ai sensi dell’articolo 75 del decreto legislativo n. 546 del 1992, ‘ alle controversie che alla data dell’articolo 82 pendono davanti alla commissione tributaria centrale o per le quali pende il termine per l’impugnativa davanti allo stesso organo nonché alle controversie pendenti dinanzi alle commissioni di secondo grado per le quali alla predetta data è stato depositato il solo dispositivo della decisione continuano ad applicarsi le disposizioni contenute nel DPR 636 del 1972 e successive modificazioni ed integrazioni .’ Pertanto, alla fattispecie si rendeva applicabile la disposizione di cui all’articolo 29 del D.P.R. n. 636 del 1972 che stabiliva che ‘ se in conseguenza dell’accoglimento del ricorso si rende necessario rinnovare il giudizio su questioni di valutazione estimativa e su quelle
relative alla misura RAGIONE_SOCIALE pene pecuniarie, la Commissione centrale rinvia ad altra sezione della commissione di secondo grado che aveva già pronunciato o, in mancanza, ad altra commissione di secondo grado. ………Se nel termine di 80 giorni dalla notificazione della decisione di rinvio non è stata richiesta la trasmissione del fascicolo alla Corte di Cassazione, la segreteria lo trasmette alla commissione cui è stato rinviato il processo. In sede di rinvio si applicano gli articoli 19 e 20.’ La norma richiamata, che si riferisce alle decisioni di rinvio al giudice di secondo grado, limita l’ambito di applicazione della disposizione a due soli casi: 1)quando occorre rinnovare il giudizio su questioni di valutazione estimativa e 2) quando occorra stabilire la misura RAGIONE_SOCIALE pene pecuniarie. Pertanto, alla Commissione tributaria centrale spetta l’accertamento ‘in astratto’, della necessità di rinnovare il giudizio su questioni di valutazione estimativa e relative alla misura RAGIONE_SOCIALE pene pecuniarie, mentre alla Commissione tributaria regionale di rinvio compete la puntualizzazione degli effetti dell’accoglimento dei ricorsi su tali questioni. Dunque, la decisione della Commissione tributaria centrale, anche quando dispone il rinvio alla commissione tributaria di merito, ha carattere definitivo per ciò che riguarda la legittimità dell’atto impositivo. Nel caso in esame, la Commissione tributaria centrale della Puglia, sezione staccata di Lecce, aveva chiaramente violato la disciplina di cui al citato articolo 29. La commissione centrale, infatti, dopo aver stabilito che dall’attività illecita relativa all’emissione del di fatture riferite ad operazioni inesistenti COGNOME aveva tratto profitto, aveva altresì stabilito i parametri con cui quantificare lo stesso, affermando che a tal fine la Commissione tributaria regionale avrebbe dovuto determinare tali quote, in assenza di ulteriori elementi, nel 50% dell’importo che la Comunità economica europea corrispondeva nell’anno in questione a titolo di integrazione del prezzo dell’olio, sulla presunzione che il provento dell’illecito fosse stato diviso in parti eguali tra i due soggetti che, rispettivamente, hanno emesso le fatture per operazioni
inesistenti e hanno utilizzato dette fatture per ottenere gli aiuti. A fronte di tale statuizione, la C.T.R. avrebbe dovuto limitarsi ad effettuare la richiesta determinazione. Essa invece aveva ritenuto di dover quantificare la misura degli aiuti corrisposti al NOME COGNOME NOME dalla Comunità economica europea e, non essendo riuscita ad avere alcuna notizia in merito, statuito di non poter determinare gli aiuti criminosamente percepiti dal NOME COGNOME NOME. Né poteva essere diversamente, considerato che non era il COGNOME ad aver ricevuto gli aiuti comunitari, ma le due imprese coinvolte nella frode. La RAGIONE_SOCIALE. avrebbe pertanto, in palese violazione di quanto statuito dalla Commissione tributaria centrale in merito alla legittimità degli avvisi di accertamento, confermato le decisioni della commissione di secondo grado di Brindisi che aveva annullato gli atti impositivi. Così statuendo, la RAGIONE_SOCIALE.T.R., secondo l’RAGIONE_SOCIALE ricorrente, aveva violato le disposizioni disciplinanti il procedimento di rinvio vigenti ratione temporis , di cui ai citati articoli 29 del D.P.R. n.636/1972 e 75,76 del decreto legislativo 546 dell’anno 1992, travolgendo tanto l’ an che il quantum RAGIONE_SOCIALE decisioni emesse dalla Commissione tributaria centrale. La CTR quindi, andando oltre le competenze del giudice del rinvio, aveva sostanzialmente riformato un giudizio già definito nell’ an, considerato che la decisione della Commissione tributaria centrale, con riferimento alla legittimità dell’attività di accertamento, aveva già autorità di cosa giudicata.
Con il secondo motivo, rubricato « violazione e falsa applicazione degli articoli 39 del d.p.r. n. 600/73 e 2967 c.c., in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.» , la parte ricorrente osserva che la Commissione centrale aveva affermato che ‘ nel caso di specie di tutta evidenza che il reddito illecito tassabile percepito dall’COGNOME deve essere accertato in via presuntiva, non essendoci prove documentali dello stesso. E’ da dire che le presunzioni che l’COGNOME abbia tratto profitto dalla emissione RAGIONE_SOCIALE fatture sono gravi, precise e concordanti, così come previsto dall’articolo 39
comma 1, lettera d) del DPR 600/1973.’ Dunque, a fronte di tali presunzioni gravava sul contribuente l’onere di fornire la prova contraria e poiché tale prova non era stata fornita, non essendosi la controparte costituita in giudizio, la C.T.R. avrebbe dovuto quantificarli nella misura del 50% RAGIONE_SOCIALE erogazioni percepite dalle ditte RAGIONE_SOCIALE e RAGIONE_SOCIALE coinvolte nella frode.

Con il terzo mezzo, rubricato « violazione e falsa applicazione dell’articolo 112 del codice di procedura civile, in relazione all’articolo 360, comma 1, numero 4, codice procedura civile», l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE evidenzia che la C.T.R., nella pronuncia impugnata, aveva ritenuto impossibile determinare la misura degli aiuti comunitari criminosamente percepiti dal contribuente, senza considerare che il reddito conseguito dal COGNOME era da rapportare agli aiuti percepiti dalle ditte a favore RAGIONE_SOCIALE quali aveva emesso le fatture per operazioni inesistenti e non agli aiuti percepiti da lui stesso. Non era mai stato in discussione che il NOME COGNOME non avesse percepito in prima persona gli aiuti comunitari, essendo stato contestato invece che avesse emesso fatture relative ad operazioni inesistenti, al fine di consentire ad altri operatori del settore di percepire gli aiuti in questione. La Commissione tributaria centrale aveva infatti demandato al giudice del rinvio non il compito di assumere informazioni sul quantum degli aiuti effettivamente percepiti dall’COGNOME, ma di calcolare il 50% dell’importo che la Comunità economica europea corrispondeva negli anni in questione a titolo di integrazione del prezzo dell’olio.
I motivi, da esaminarsi congiuntamente per evidente connessione, sono fondati.

4.1.Dalla piana lettura RAGIONE_SOCIALE sentenze della Commissione tributaria centrale si evince molto chiaramente che il compito demandato al giudice del rinvio era quello di quantificare i ricavi illeciti dell’COGNOME, derivanti dall’attività frodatoria (emissione di fatture per operazioni inesistenti in favore di ditte che percepivano in tal modo aiuti comunitari a titolo di integrazione del

prezzo dell’olio), in misura pari alla metà RAGIONE_SOCIALE somme che la Comunità europea erogava negli anni in questione sotto forma di aiuti comunitari, da calcolarsi moltiplicando il numero di litri di olio indicati nelle fatture emesse da NOME per l’importo RAGIONE_SOCIALE integrazioni al prezzo dell’olio accordate all’epoca dalla Comunità europea e dividendo per due la somma ottenuta. 4.2. La C.T.R., pur dando atto della legittimità ‘in astratto’ degli accertamenti in questione, ha del tutto inopinatamente svolto attività istruttoria non pertinente, essendo pacifico e chiaramente evincibile dalle sentenze della Commissione tributaria Centrale che gli aiuti erano stati formalmente erogati alle ditte RAGIONE_SOCIALE e RAGIONE_SOCIALE, grazie alla complicità dell’COGNOME e che i profitti illeciti di quest’ultimo erano pari al 50% dell’importo dei predetti aiuti. La RAGIONE_SOCIALE avrebbe piuttosto dovuto limitarsi ad una mera operazione di calcolo matematico, seguendo pedissequamente i criteri di quantificazione puntualmente enucleati dalla Commissione Tributaria Centrale sulla base RAGIONE_SOCIALE risultanze degli avvisi di accertamento.
Appaiono pertanto integrati, a parere del Collegio, i vizi denunciati dall’RAGIONE_SOCIALE.

5.1. Il ricorso va dunque accolto e la causa rinviata alla C.G.T.2 della Puglia, sezione distaccata di Lecce, in diversa composizione, affinchè adempia al compito demandato dalla Commissione Tributaria Centrale, oltre che per liquidare le spese del giudizio di legittimità.

La Corte accoglie il ricorso; cassa la sentenza impugnata e rinvia alla C.G.T.2 della Puglia, sez. distaccata di Lecce, in diversa composizione, per un nuovo esame, oltre che per liquidare le spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 3.12.2025.

Il Presidente

(NOME COGNOME)

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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