Giudizio di ottemperanza nullo se la sentenza è cassata

La Corte di Cassazione ha annullato un giudizio di ottemperanza avviato da un contribuente per ottenere un rimborso fiscale. La decisione si fonda sul fatto che la sentenza di merito, su cui si basava l’ottemperanza, è stata a sua volta cassata dalla stessa Corte. La cassazione della sentenza principale travolge automaticamente il procedimento di esecuzione dipendente, privandolo di ogni fondamento giuridico.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 23 agosto 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Giudizio di Ottemperanza: Crolla Tutto se la Sentenza di Merito Viene Cassata

Il giudizio di ottemperanza rappresenta uno strumento fondamentale per il cittadino che, ottenuta una sentenza favorevole contro la Pubblica Amministrazione, si scontra con l’inerzia di quest’ultima nell’eseguirla. Tuttavia, cosa accade se la sentenza su cui si fonda l’ottemperanza è ancora soggetta a impugnazione? Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce che il destino del giudizio di ottemperanza è indissolubilmente legato a quello della sentenza principale: se quest’ultima cade, anche l’esecuzione forzata viene travolta.

I Fatti di Causa

La vicenda trae origine dalla richiesta di rimborso di un contribuente per le imposte versate in eccesso per diversi anni. La Commissione Tributaria Provinciale gli dava parzialmente ragione, riconoscendo il diritto al rimborso dell’IRPEF. L’Amministrazione finanziaria proponeva appello, ma la Commissione Tributaria Regionale confermava la decisione di primo grado.

Di fronte alla mancata esecuzione spontanea del rimborso da parte dell’Agenzia, il contribuente avviava un giudizio di ottemperanza presso la Corte di giustizia tributaria di secondo grado, che accoglieva la sua domanda, ordinando all’Amministrazione di procedere al pagamento.

Il punto cruciale, però, era un altro: l’Amministrazione finanziaria non si era arresa e aveva impugnato la sentenza della Commissione Regionale dinanzi alla Corte di Cassazione. Pertanto, al momento dell’avvio dell’ottemperanza, la sentenza di merito non era ancora passata in giudicato, cioè non era definitiva.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte, investita del ricorso dell’Amministrazione contro l’ordine di ottemperanza, ha accolto le ragioni dell’ente impositore. Con una decisione netta, ha cassato la sentenza che disponeva l’ottemperanza, ma lo ha fatto “senza rinvio”. Ciò significa che la decisione è stata annullata in via definitiva, senza la necessità di un nuovo esame da parte di un altro giudice.

La ragione di questa scelta risiede in un evento processuale determinante: la stessa Corte di Cassazione, contestualmente, aveva deciso anche il ricorso principale, quello contro la sentenza di merito, annullandola e rinviandola a un altro giudice per un nuovo esame. Venendo meno la sentenza che riconosceva il diritto al rimborso, veniva meno anche il presupposto fondamentale del giudizio di ottemperanza.

Le Motivazioni: L’Effetto Espansivo della Cassazione

Il cuore della motivazione risiede nell’applicazione dell’articolo 336, secondo comma, del codice di procedura civile. Questo principio, noto come “effetto espansivo esterno” della sentenza, stabilisce che la riforma o la cassazione di una decisione estende i suoi effetti a tutti gli atti e i provvedimenti che da essa dipendono.

In parole semplici, il giudizio di ottemperanza è un procedimento “dipendente” dalla sentenza di merito che si intende eseguire. Se la sentenza di merito viene annullata, essa cessa di esistere come titolo esecutivo. Di conseguenza, anche il procedimento di ottemperanza, che su quel titolo si fondava, perde ogni sua base giuridica e viene travolto.

La Corte ha chiarito che non appena viene pubblicata la sentenza di cassazione, cessano immediatamente sia l’efficacia esecutiva della sentenza impugnata, sia l’efficacia di tutti gli atti di esecuzione compiuti sulla base di essa. Ne deriva l’obbligo di restituire eventuali somme già pagate e di ripristinare la situazione precedente, come se l’esecuzione non fosse mai avvenuta.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche

Questa pronuncia offre un’importante lezione pratica. Sebbene la legge consenta, in certi casi, di avviare un giudizio di ottemperanza anche per sentenze non definitive ma provvisoriamente esecutive, questa scelta comporta un rischio significativo. Se la sentenza principale viene successivamente riformata o cassata, l’intero castello dell’esecuzione crolla.

Per il contribuente, ciò significa che l’avvio di un’azione di ottemperanza prima che la sentenza sia passata in giudicato deve essere ponderato attentamente. La vittoria nel giudizio di esecuzione potrebbe rivelarsi effimera e portare all’obbligo di restituire quanto ottenuto, qualora l’esito del giudizio di merito venisse ribaltato nei gradi successivi. Per l’Amministrazione, invece, si conferma il diritto di resistere a un’esecuzione fondata su un titolo ancora sub iudice.

Cosa succede a un giudizio di ottemperanza se la sentenza su cui si basa viene annullata dalla Cassazione?
Il giudizio di ottemperanza viene a sua volta annullato. La cassazione della sentenza principale fa venir meno il titolo esecutivo, e di conseguenza tutti gli atti dipendenti, inclusa l’esecuzione forzata, perdono la loro validità.

È possibile avviare un giudizio di ottemperanza per una sentenza non ancora definitiva?
Sì, la legge lo consente per le sentenze immediatamente esecutive. Tuttavia, come dimostra questo caso, si tratta di un’azione il cui esito è subordinato alla sorte della sentenza principale. Se quest’ultima viene riformata o cassata, l’ottemperanza decade.

Cosa significa ‘cassazione senza rinvio’ nel contesto di questo caso?
Significa che la Corte di Cassazione ha annullato la decisione sull’ottemperanza in modo definitivo, senza bisogno che un altro giudice riesamini la questione. Questo perché, essendo venuta meno la sentenza principale, non c’era più alcun oggetto del contendere nel giudizio di ottemperanza.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 19919 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 19919 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 17/07/2025

Giudizio di ottemperanzaCassazione della sentenza oggetto di ottemperanzaConseguenza

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 8475/2023 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , domiciliata in Roma alla INDIRIZZO presso l’Avvocatura Generale dello Stato che la rappresenta e difende;

– ricorrente –

contro

COGNOME

-intimato – avverso la sentenza della Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, sezione staccata di Siracusa, n. 1860/2023, depositata il 23 febbraio 2023;

udita la relazione della causa, nell’ adunanza camerale del 6 giugno 2025, del consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

La Commissione tributaria regionale della Sicilia, sezione staccata di Siracusa, con sentenza n. 11478/04/2021, depositata in data 28/12/2021, rigettò l ‘appello erariale contro la sentenza della Commissione tributaria provinciale di Siracusa che, in relazione alla domanda di rimborso del 90 per cento delle imposte pagate per gli anni 1990, 1991, 1992, proposta da NOME COGNOME l’aveva accolta quanto all’Irpef e rigettata quanto all’IVA.

Il contribuente, deducendo l’inerzia dell’Agenzia nell’effettuare il rimborso, propose giudizio di ottemperanza, davanti alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, sezione staccata di Siracusa, che, con sentenza n. 1860/2023 depositata in data 23/02/2023, accolse la domanda.

3 . Contro tale decisione propone ricorso l’Agenzia delle entrate, affidandosi a due motivi mentre il contribuente (al cui difensore nel giudizio di merito il ricorso è stato notificato, a mezzo p.e.c., in data 19/04/2023) non ha svolto attività difensiva.

La causa è stata fissata per la camera di consiglio del 6/06/2025.

RAGIONI DELLA DECISIONE

L’Agenzia dell’entrate, con il primo motivo, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c. deduce la violazione degli artt. 324 e 327 c.p.c. e dell’art. 70 d.lgs n. 546 del 1992, lamentando che la sentenza della CTR azionata non era passata in cosa giudicata, poiché era stata oggetto di ricorso per cassazione, iscritto al n. RG 17117/2022.

Con il secondo motivo, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3 e 4 c.p.c., deduce la violazione dell’art. 69, comma 5, nonché dell’art. 70, commi 7 e 10, del d.lgs. n. 546 del 1992, in relazione all’art. 1, comma 665, della legge n. 190 del 2014, come modificato dall’art. 16octies , comma 1, lett. a), b), c) del d.l. n. 91 del 2017, conv. con modificazioni dalla l. n. 123 del 2017, e

successivamente dall’art. 29, comma, 1, d.l. n. 162 del 2019, conv. con modificazioni dalla l.n. 8 del 2020, del Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 26 settembre 2017 e dell’art. 111 Cost. Formula, infine, istanza di sospensione del giudizio in attesa della pronuncia della Corte costituzionale sulle questioni di legittimità costituzionale sollevate dalle ordinanze n. 706 e 707 del 17 ottobre 2022 depositate il 18 ottobre 2022 dalla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia in merito alla legittimità costituzionale dell’art. 1, comma 665, della legge n. 190 del 2014.
La lite deve essere scrutinata prendendo le mosse dal primo motivo di ricorso.

Occorre brevemente evidenziare in fatto che, come evidenziato dalla difesa erariale ricorrente, la sentenza n. 11478/04/2021 della Commissione tributaria regionale della Sicilia, sezione staccata di Siracusa, oggetto di ottemperanza, è stata impugnata dall’Agenzia delle entrate, con ricorso iscritto al n. RG 17117/2022, chiamato nella stessa adunanza camerale del 6 giugno 2025; ne consegue che tale sentenza non può evidentemente essere considerata passata in cosa giudicata.

In diritto va osservato che questa Corte ha già in diverse occasioni evidenziato che in tema di processo tributario, il giudizio di ottemperanza di cui all’art. 70 del d.lgs. n. 546 del 1992, è esperibile nei confronti delle sentenze passate in giudicato e, per effetto delle modifiche introdotte dal d.lgs. n. 156 del 2015, anche nei confronti delle sentenze immediatamente esecutive di cui agli artt. 68 e 69 del citato d.lgs. n. 546, nonché di quelle previste dagli artt. 18 e 19 del d.lgs. n. 472 del 1997 che richiamano il suindicato art. 68 (Cass. 15/05/2025, n. 12585; Cass. 6/05/2024, n. 12270; Cass. 10/04/2024, n. 10610; Cass. 12/04/2022, n. 11908; vedi anche per il regime precedente Cass. 4/09/2020, n. 18418).
Ciò premesso, il giudizio (iscritto al n. RG 17117/2022) avente ad oggetto il ricorso contro la sentenza a sua volta oggetto di ottemperanza (n. 11478/04/2021 depositata in data 28/12/2021), è stato contestualmente deciso con la cassazione della sentenza stessa e il rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado per nuovo esame, con conseguente venir meno del titolo posto a fondamento del giudizio di ottemperanza.

Ne deriva l’applicazione del principio, posto dall’art. 336 , secondo comma, c.p.c. (applicabile anche al giudizio tributario, ex art. 49 d.lgs. n. 546 del 1992), per cui la riforma o la cassazione della sentenza impugnata estendono i loro effetti ai provvedimenti ed agli atti dipendenti dalla sentenza riformata o cassata, per cui non appena sia pubblicata la sentenza di riforma o di cassazione, vengono meno immediatamente sia l’efficacia esecutiva della sentenza impugnata, sia l’efficacia degli atti o provvedimenti di esecuzione spontanea o coattiva della stessa, rimasti privi di qualsiasi giustificazione, con conseguente obbligo di restituzione delle somme pagate e di ripristino della situazione precedente (Cass. 19/07/2005, n. 15220; Cass. 21/06/2023, n. 17755).
La sentenza resa nel giudizio di ottemperanza va quindi cassata senza rinvio.

Le spese del l’intero processo possono essere integralmente compensate in ragione della sopravvenienza processuale in base alla quale esso viene deciso.

P.Q.M.

pronunciando sul ricorso, cassa senza rinvio la sentenza impugnata; compensa le spese processuali tutte. Così deciso in Roma, il 6 giugno 2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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