Giudicato interno: l'appello e i suoi limiti

La Corte di Cassazione chiarisce i limiti del potere del giudice d’appello. Se un punto della sentenza di primo grado, come la motivazione di un avviso di accertamento, non viene specificamente impugnato, su di esso si forma un giudicato interno che impedisce una nuova valutazione. Nel caso specifico, un contribuente aveva ottenuto l’annullamento parziale di un accertamento bancario in appello, ma la Cassazione ha ribaltato la decisione perché la questione della motivazione dell’atto era già stata decisa e non contestata tramite appello incidentale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 20 agosto 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Giudicato Interno e Limiti dell’Appello: Analisi di una Decisione Cruciale

L’ordinanza in esame offre un’importante lezione sul funzionamento del processo e, in particolare, sul concetto di giudicato interno. Questa pronuncia della Corte di Cassazione sottolinea come la mancata impugnazione di uno specifico punto di una sentenza di primo grado possa precluderne la discussione in appello, anche se la decisione finale era favorevole. Approfondiamo una vicenda che, partendo da un accertamento fiscale, arriva a definire i confini invalicabili per il giudice del gravame.

I Fatti del Caso: Dall’Accertamento Bancario al Ricorso in Cassazione

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato a una contribuente per IRPEF, IRAP e IVA relative all’anno d’imposta 2007. L’Agenzia delle Entrate contestava la perdita della qualifica di imprenditore agricolo, le risultanze di accertamenti bancari e l’effettuazione di operazioni inesistenti.

La contribuente impugnava l’atto e otteneva ragione in primo grado. L’Agenzia delle Entrate proponeva appello e la Commissione Tributaria Regionale (CTR) accoglieva parzialmente il gravame. In particolare, la CTR confermava che l’attività svolta dalla contribuente era di natura commerciale e non agricola, ma annullava la ripresa fiscale basata sugli accertamenti bancari. La ragione? Secondo la CTR, l’Ufficio non aveva specificato, né nell’avviso di accertamento né in giudizio, le singole operazioni contestate, impedendo così alla contribuente una difesa adeguata e al giudice un controllo effettivo.

Contro questa decisione, l’Agenzia delle Entrate proponeva ricorso in Cassazione, lamentando tre violazioni di legge, tutte incentrate sulla decisione relativa agli accertamenti bancari.

Il Principio del Giudicato Interno nel Processo

Il cuore della decisione della Cassazione risiede nel concetto di giudicato interno. L’Agenzia delle Entrate sosteneva che la questione della presunta carenza di motivazione dell’avviso di accertamento era già stata risolta dal giudice di primo grado, il quale aveva ritenuto l’atto sufficientemente motivato. Poiché la contribuente, pur vittoriosa nel complesso, non aveva proposto un appello incidentale per contestare questo specifico punto a lei sfavorevole, la decisione sulla sufficienza della motivazione era diventata definitiva.

La Suprema Corte accoglie pienamente questa tesi. La CTR, riesaminando d’ufficio la motivazione dell’atto, ha violato il principio del giudicato interno formatosi su quel capo della sentenza. In assenza di un’impugnazione specifica da parte della contribuente, il giudice d’appello non aveva il potere di rimettere in discussione un punto già deciso e non contestato.

Le Motivazioni della Suprema Corte

La Corte di Cassazione ha ritenuto fondati i primi due motivi di ricorso dell’Agenzia. Innanzitutto, ha stabilito che la CTR ha errato nel considerare non sufficientemente motivato l’avviso di accertamento. Questa valutazione era preclusa dal giudicato interno, formatosi a seguito della mancata impugnazione da parte della contribuente della decisione di primo grado su quel punto.

In secondo luogo, la Corte ha evidenziato come la decisione della CTR fosse basata su un presupposto di fatto errato. La contribuente non aveva mai lamentato di non conoscere le operazioni bancarie contestate; anzi, queste erano dettagliatamente indicate nel processo verbale di constatazione, allegato all’avviso di accertamento e a lei notificato.

Di conseguenza, la pronuncia della CTR è stata considerata illegittima perché fondata su una circostanza (la mancata indicazione delle operazioni) che, oltre a non essere veritiera, non era stata né devoluta in appello né contestata dalla parte interessata. L’accoglimento di questi motivi ha comportato l’assorbimento del terzo motivo, relativo al vizio di ultrapetita.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche per Contribuenti e Professionisti

La decisione in commento è un monito fondamentale: quando si riceve una sentenza parzialmente favorevole, è essenziale analizzare attentamente ogni singola statuizione. Se la sentenza, pur accogliendo la domanda principale, rigetta un’eccezione o afferma un principio sfavorevole, è imperativo proporre appello incidentale su quel punto. In caso contrario, quella parte della decisione diventerà intoccabile, cristallizzandosi come giudicato interno e limitando drasticamente le possibilità di difesa nelle successive fasi del giudizio. La sentenza viene quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado per un nuovo esame della controversia alla luce dei principi affermati.

Che cos’è il ‘giudicato interno’ in un processo?
È un principio per cui una specifica questione decisa dal giudice di primo grado diventa definitiva e non più discutibile se la parte soccombente su quel punto non la contesta specificamente con un appello, anche se ha vinto la causa nel suo complesso.

Perché la Commissione Tributaria Regionale non poteva annullare l’accertamento per difetto di motivazione?
Perché la questione sulla sufficienza della motivazione dell’atto era già stata decisa in senso favorevole all’Agenzia delle Entrate in primo grado. La contribuente non aveva proposto appello incidentale su questo punto, quindi la decisione era diventata definitiva (giudicato interno) e non poteva essere riesaminata.

Cosa deve fare una parte che vince una causa ma perde su un’eccezione specifica?
Deve proporre un ‘appello incidentale’ per contestare specificamente il punto o l’eccezione su cui è risultata soccombente. In caso contrario, quella parte della decisione diventerà definitiva e non potrà più essere messa in discussione.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 22405 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 22405 Anno 2025

Presidente: NOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 04/08/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 24064/2021 R.G. proposto da :

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in ROMA, INDIRIZZO presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (NUMERO_DOCUMENTO), che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

COGNOME

-intimata- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. PUGLIA SEZ.ST. LECCE n. 728/22/21 depositata il 24/02/2021.

Lette le conclusioni scritte del P.G., in persona del sostituto procuratore generale dott. NOME COGNOME che ha concluso per l’accoglimento del ricorso.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 31/01/2025 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

Con la sentenza n. 728/22/21 del 24/02/2021, la Commissione tributaria regionale della Puglia – Sezione staccata di Lecce (di seguito CTR) accoglieva parzialmente l’appello proposto dall’Agenzia delle entrate (di seguito AE) avverso la sentenza n. 582/03/16 della Commissione tributaria provinciale di Brindisi (di seguito CTP), che aveva accolto il ricorso di NOME COGNOME avverso un avviso di accertamento per IRPEF, IRAP e IVA relative all’anno d’imposta 2007 .

1.1. Come emerge dalla sentenza impugnata, l’avviso di accertamento era stato emesso in ragione della perdita della qualità di imprenditore agricolo della contribuente, delle risultanze degli accertamenti bancari e della effettuazione di operazioni inesistenti.

1.2. La CTR accoglieva parzialmente l’appello di AE evidenziando che: a) dalla documentazione acquisita risultava che la contribuente aveva venduto unicamente prodotti acquistati da terzi, così svolgendo attività commerciale e non agricola; b) quanto agli accertamenti bancari, l’Amministrazione finanziaria non aveva avuto cura di indicare, nell’avviso di accertamento ovvero in corso di giudizio, «le singole e specifiche operazioni contestate, onde consentire a questa Commissione di valutare se le argomentazioni sul punto rese dalla contribuente fossero o meno sufficienti»; c) in definitiva, era stato indicato «un mero importo complessivo di prelevamenti e versamenti, senza specificarne le singole poste», così da impedire la verifica da parte del giudice, sicché la ripresa andava annullata.
AE impugnava la sentenza della CTR con ricorso per cassazione, affidato a tre motivi.

NOME COGNOME restava intimata.

Il P.G. depositava requisitoria scritta.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Il ricorso per cassazione di AE è affidato a tre motivi, di seguito riassunti.

1.1. Con il primo motivo di ricorso si deduce violazione e falsa applicazione dell’art. 324 cod. proc. civ., in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., per avere la CTR affermato l’assenza di motivazione dell’avviso di accertamento, in palese violazione del giudicato interno, avendo il giudice di primo grado ritenuto correttamente motivato l’atto impugnato.

1.2. Con il secondo motivo di ricorso si deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., violazione e falsa applicazione degli artt. 115 e 116 cod. proc. civ., non avendo la contribuente mai contestato la mancata specifica indicazione delle singole operazioni bancarie, peraltro dettagliatamente indicate nel processo verbale di constatazione dalla stessa conosciuto.

1.3. Con il terzo motivo si contesta, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., violazione e falsa applicazione dell’art. 112 cod. proc. civ., per avere la CTR pronunciato ultrapetita, non avendo la contribuente contestato la mancata specifica indicazione delle rimesse oggetto di ripresa.

I primi due motivi possono essere congiuntamente esaminati per ragioni di connessione, involgendo sotto distinti profili le motivazioni del rigetto della ripresa concernente gli accertamenti bancari. I motivi sono fondati per le ragioni che seguono.

2.1. La CTR ha ritenuto che la ripresa dell’Ufficio fondata sugli accertamenti bancari debba essere rigettata in quanto l’Ufficio non avrebbe fornito -né nel contesto dell’avviso di accertamento, né nel corso del giudizio -la specifica indicazione delle rimesse oggetto di contestazione, così impedendo alla contribuente di fornire la

giustificazione di tali rimesse e al giudice di effettuare il necessario controllo.

2.2. Tuttavia, la questione concernente la motivazione dell’avviso di accertamento era stata già posta dalla contribuente e rigettata dalla CTP, la quale aveva ritenuto che «l’atto impugnato contiene comunque l’indicazione delle ragioni poste a fondamento della pretesa». E in proposito non risulta che la sig.a Bitonte abbia interposto appello incidentale, sicché la motivazione dell’avviso di accertamento non avrebbe potuto più essere messa in discussione in sede di esame del gravame di AE.
2.3. Del resto, il tenore del ricorso proposto in primo grado dalla contribuente dimostra con evidenza che quest’ultima non ha mai dedotto di non conoscere le operazioni contestate da AE, anche perché le stesse sono state oggetto di specifica indicazione nel processo verbale di constatazione allegato all’avviso di accertamento e alla stessa notificato.

2.4. Ne consegue che è erronea la decisione della CTR che ha posto illegittimamente a fondamento del rigetto dell’appello di AE una circostanza (la mancata specifica indicazione delle operazioni da parte dell’Ufficio) che, oltre a non essere veritiera, non è stata devoluta, né contestata dalla sig.a Bitonte.

Il terzo motivo, concernente la contestazione di una pronuncia ultrapetita da parte della CTR, resta assorbito dall’accoglimento del secondo motivo.

In conclusione, vanno accolti il primo e il secondo motivo di ricorso, assorbito il terzo. La sentenza impugnata va cassata in relazione ai motivi accolti e rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia, in diversa composizione, per nuovo esame e per le spese del presente procedimento.

P.Q.M.

La Corte accoglie il primo e il secondo motivo di ricorso, assorbito il terzo; cassa la sentenza impugnata in relazione ai motivi accolti e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia, in diversa composizione, anche per le spese del presente procedimento. Così deciso in Roma, il 31/01/2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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