Giudicato formale: non preclude una nuova domanda

Una contribuente si è vista respingere una domanda di rimborso fiscale perché una precedente istanza identica era stata dichiarata inammissibile con una pronuncia ‘in rito’. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso della contribuente, chiarendo che una decisione puramente procedurale crea solo un giudicato formale, limitato a quel singolo processo, e non un giudicato sostanziale sul diritto. Pertanto, la contribuente ha il diritto di ripresentare la sua domanda e ottenere una decisione nel merito.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 22 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Giudicato Formale vs. Sostanziale: la Cassazione fa chiarezza

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione interviene su un tema cruciale del processo tributario: la differenza tra giudicato formale e sostanziale e le sue conseguenze sulla possibilità di riproporre una domanda di rimborso. La Suprema Corte ha stabilito che una pronuncia di inammissibilità, basata su questioni procedurali, non impedisce al contribuente di presentare una nuova istanza e ottenere una decisione nel merito.

I Fatti di Causa

Il caso ha origine da una lunga vicenda giudiziaria. Una contribuente aveva richiesto all’Agenzia delle Entrate il rimborso di somme IRPEF versate a partire dall’anno 2000. Dopo una prima richiesta nel 2004, a cui era seguito un silenzio rifiuto, la contribuente aveva avviato un primo contenzioso. Tuttavia, quel ricorso era stato dichiarato inammissibile per carenza di documentazione, decisione confermata anche in appello e passata in giudicato.

Senza perdersi d’animo, la contribuente presentava una nuova istanza di rimborso e, a seguito di un nuovo silenzio rifiuto, avviava un secondo contenzioso. Questa volta, le Commissioni Tributarie di primo e secondo grado le davano ragione. L’Agenzia delle Entrate, però, ricorreva in Cassazione sostenendo la violazione del principio del ne bis in idem, ovvero il divieto di essere giudicati due volte sulla stessa questione. Secondo l’Amministrazione finanziaria, la prima sentenza di inammissibilità, ormai definitiva, precludeva un nuovo esame della richiesta.

Il Principio del Giudicato Formale nel Processo Tributario

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza in esame, ha ribaltato la decisione della Commissione Tributaria Regionale che aveva dato ragione all’Agenzia. Il cuore della decisione risiede nella netta distinzione tra due tipi di giudicato:

* Giudicato Sostanziale: si forma quando una sentenza decide nel merito la controversia (ad esempio, stabilisce se il rimborso è dovuto o meno). Una volta definitiva, questa decisione è vincolante e impedisce di riproporre la stessa domanda.
Giudicato Formale: si forma quando una sentenza, pur essendo definitiva, si è pronunciata solo su aspetti procedurali (in rito*), senza analizzare il merito del diritto controverso. È il caso, ad esempio, di una dichiarazione di inammissibilità per un vizio formale o per mancanza di documenti.

La Suprema Corte ha affermato che la pronuncia “in rito” produce effetti limitati al singolo rapporto processuale in cui è stata emessa. Non è, quindi, idonea a produrre gli effetti del giudicato sostanziale.

Le Motivazioni della Suprema Corte

Nel motivare la sua decisione, la Corte ha sottolineato che nel precedente giudizio, i giudici tributari avevano espressamente dichiarato il ricorso “inammissibile” e, pertanto, “non esaminabile nel merito”. Questa chiara determinazione impedisce di considerare quella pronuncia come un accertamento negativo sul diritto al rimborso della contribuente. La carenza di documentazione che aveva causato la prima inammissibilità era un ostacolo puramente procedurale, non una valutazione sulla fondatezza della pretesa.

Di conseguenza, la Corte ha concluso che la prima sentenza aveva generato solo un giudicato formale. Non avendo mai inciso sul diritto sostanziale al rimborso, non poteva precludere alla contribuente la possibilità di presentare una nuova e più completa istanza e di vederla, questa volta, esaminata nel merito. La Corte ha quindi cassato la sentenza impugnata e rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado per un nuovo esame.

Conclusioni

Questa ordinanza rappresenta un’importante tutela per i contribuenti. Stabilisce chiaramente che un errore procedurale, che porta a una sentenza di inammissibilità, non equivale a una sconfitta definitiva. Se il diritto non è prescritto, il contribuente può correggere l’errore, presentare una nuova istanza completa e ottenere quella valutazione di merito che gli era stata inizialmente preclusa. La decisione riafferma un principio fondamentale di giustizia: ogni cittadino ha diritto a che la propria pretesa, se formalmente corretta, venga esaminata nel suo contenuto sostanziale.

Cosa si intende per ‘pronuncia in rito’ e che differenza c’è con una decisione di merito?
Una ‘pronuncia in rito’ è una decisione del giudice che si basa su aspetti procedurali, come ad esempio l’ammissibilità di un ricorso, senza entrare nel cuore della questione. Una decisione di merito, invece, valuta e decide il diritto controverso (ad esempio, se un rimborso è dovuto o meno).

Una dichiarazione di inammissibilità di un ricorso impedisce di ripresentare la domanda?
No. Secondo la Corte di Cassazione, una sentenza che dichiara un ricorso inammissibile per motivi procedurali (come la carenza di documenti) crea solo un ‘giudicato formale’. Questo significa che chiude quel singolo processo, ma non impedisce al contribuente di presentare una nuova e corretta domanda per ottenere una decisione nel merito, a condizione che il diritto non sia caduto in prescrizione.

In questo caso, perché non si applica il principio del ‘ne bis in idem’?
Il principio del ‘ne bis in idem’ (non si può essere giudicati due volte per la stessa cosa) si applica quando esiste un giudicato sostanziale, cioè una decisione definitiva sul merito di una questione. Poiché la prima sentenza era stata una pronuncia ‘in rito’ di inammissibilità, non aveva deciso sul merito del diritto al rimborso. Di conseguenza, non si era formato un giudicato sostanziale e il principio del ‘ne bis in idem’ non poteva essere invocato per bloccare il nuovo giudizio.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 33286 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 33286 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 29/11/2023

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 26042/2021 R.G. proposto da: NOME COGNOME, elettivamente domiciliato in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato NOME COGNOME (CODICE_FISCALE) che la rappresenta e difende unitamente all’avvocato NOME COGNOME (CODICE_FISCALE)

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, domiciliata ex lege in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO . (P_IVA) che la rappresenta e difende

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB. REG. CALABRIA n. 2773/2021 depositata il 10/08/2021.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 25/10/2023 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

NOME COGNOME, con istanza di sollecito del 3/05/2013, chiedeva all’RAGIONE_SOCIALE il rimborso di importi versati a titolo di Irpef a partire dall’anno 2000, affermando di essere ancora

nei termini di legge per adire la Commissione Tributaria RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE avverso il silenzio rifiuto in relazione all’istanza di rimborso a suo tempo presentata con raccomandata del 13/12/2004.

Avverso il silenzio-rifiuto formatosi in merito alla predetta istanza, proponeva ricorso avanti alla Commissione Tributaria RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE.

RAGIONE_SOCIALERAGIONE_SOCIALE si costituiva in giudizio, contestando la richiesta della ricorrente.

La Commissione Tributaria RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE, con la sentenza n. 1192/04/15 accoglieva il ricorso nel merito, ritenendo fondata la richiesta di rimborso di somme Irpef trattenute illegittimamente, dopo averne dichiarato l’ammissibilità, in quanto tra la prima istanza del 2004 e la presentazione del ricorso nel 2013 non era trascorso il termine ordinario decennale di prescrizione.

RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE proponeva appello avverso la sentenza della Commissione RAGIONE_SOCIALE, eccependo: l’inidoneità della istanza di rimborso perché generica; la violazione del ne bis in idem in quanto l’appellata aveva già adito la Commissione Tributaria per ottenere il rimborso e la richiesta era stata dichiarata inammissibile; la violazione del contraddittorio per mancata comunicazione della fissazione dell’udienza di merito.

La Commissione Tributaria Regionale, con sentenza n.923/18 dell’ 08/05/18 rigettava l’appello.

Avverso detta sentenza l’RAGIONE_SOCIALE proponeva ricorso per Cassazione, lamentando l’omessa pronuncia da parte della Commissione Regionale sulla eccezione di violazione del ne bis in idem.

La Corte di Cassazione, con ordinanza n. 16237/2020 del 29/07/2020, ha accolto il ricorso proposto dall’RAGIONE_SOCIALE in riferimento al primo motivo per non essersi la

Commissione Tributaria Regionale della Calabria pronunciata espressamente sulla eccezione del ne bis in idem, essendosi in precedenza formato il giudicato sulla questione controversa in causa, sollevata dall’RAGIONE_SOCIALE nell’atto di appello, ed ha quindi cassato la sentenza con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale della Calabria in diversa composizione.

A seguito di riassunzione del giudizio da parte della contribuente, la CTR della Calabria, con sentenza n. 2773/2021, depositata il 10/08/2021, ha accolto l’appello proposto dall’RAGIONE_SOCIALE, osservando che in relazione alla stessa richiesta di rimborso la contribuente aveva già impugnato il ‘silenzio rifiuto’ dell’Amministrazione e che le Commissioni Tributarie, sia di primo sia che di secondo grado, avevano emesso due sentenze favorevoli all’amministrazione.

Avverso la predetta sentenza ricorre la contribuente, con due motivi, illustrati da memoria difensiva ex art. 380.1 bis cod. proc. civ.

Resiste l’Amministrazione con controricorso.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo, rubricato ‘Violazione D.lgs. 546 del 1992, art. 21, comma 2; Violazione e falsa applicazione art. 2909 c.c.’, proposto in relazione all’art. 360 n.3 c.p.c., la ricorrente lamenta che erroneamente la CTR avrebbe dichiarato l’inammissibilità del ricorso in quanto il primo ricorso sarebbe stato rigettato con pronuncia in rito, senza esame del merito, e che dunque non si sarebbe formato sulla domanda di rimborso il giudicato sostanziale.

1.1. Va preliminarmente respinta l’eccezione di inammissibilità per difetto di autosufficienza del motivo, stanti gli specifici richiami operati nel ricorso ai punti salienti della motivazione RAGIONE_SOCIALE sentenze afferenti al primo giudizio (la sentenza n. 42/2013 della Commissione Regionale della Calabria e la

sentenza n. 1192/2015 della CTP di RAGIONE_SOCIALE), comunque prodotte in versione integrale dalla ricorrente.

1.2. Il motivo è, inoltre, fondato.

1.3. Si afferma nella sentenza impugnata che ‘La Commissione Tributaria RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE, con la sentenza n.369/03/09 aveva dichiarato inammissibile il ricorso’, che ‘La pronuncia di inammissibilità per carenza di documentazione veniva confermata in sede di appello con la sentenza della Commissione Regionale della Calabria n. 42/13, passata in giudicato per mancata impugnazione (…), che ‘la sentenza n.42/2013 della Commissione Regionale della Calabria, del primo giudicato ha ritenuto il ricorso (….) inammissibile, rigettando di fatto la richiesta di rimborso dei tributi versati’ e che ‘l’impugnazione, oggetto del presente ricorso, azionata nel 2014, a seguito dell’ulteriore richiesta di rimborso ed il conseguente silenzio diniego, viola senza ombra di dubbio, il principio ne bis in idem’ (p. 4 sentenza).
1.4. Questa Corte ha affermato in via generale, che ‘La pronuncia “in rito” dà luogo soltanto al giudicato formale, con la conseguenza che essa produce effetto limitato al solo rapporto processuale nel cui ambito è emanata e, pertanto, non è idonea a produrre gli effetti del giudicato in senso sostanziale’ (ex multis Cass n. 13603 del 19/05/2021).

1.5. Non si applica inoltre al caso di specie, trattandosi di giudizio in tema di rimborso, il corollario per cui ‘ In relazione alla natura impugnatoria del processo tributario, quantunque nella forma di impugnazione – merito, l’effetto del giudicato formale, ancorché conseguito in forza di una pronuncia “in rito”, comporta la definitività dell’atto impugnato, che non può essere rimessa in discussione da una pronuncia successiva del tutto identica, sicché resta preclusa la proposizione della stessa domanda davanti al medesimo giudice’ (Cass. n. 18382 del 04/09/2020).
1.6. Nel caso di specie, nel precedente giudizio, la CTP nel dichiarare l’inammissibilità del primo -ricorso della contribuente ha espressamente affermato che ‘il ricorso è inammissibile e, pertanto, non può essere esaminato nel merito’ e la decisione è stata confermata in sede di appello.

1.7. A fronte di tale chiara determinazione non può dunque accogliersi la tesi della controricorrente, secondo cui la pronuncia in esame, riguardando implicitamente (in primo grado) ed esplicitamente (in appello) la carenza di documentazione avrebbe il contenuto di accertamento negativo del diritto al rimborso.

In conclusione, assorbito il secondo motivo, il ricorso il ricorso va accolto e la sentenza impugnata va cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria affinché, in diversa composizione, proceda a nuovo e motivato esame nonché provveda alle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso nei termini di cui in motivazione, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria affinché, in diversa composizione, proceda a nuovo e motivato esame nonché provveda alle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 25/10/2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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