Giudicato esterno: vincolante nel processo tributario

L’Agenzia delle Entrate contesta un’operazione immobiliare ritenuta abusiva, recuperando imposte per l’anno 2011. La Corte di Cassazione accoglie il ricorso, affermando che la Commissione Tributaria Regionale ha errato nel non considerare il valore delle rimanenze stabilito da un precedente giudicato esterno, cassando la sentenza e rinviando per un nuovo esame che tenga conto di tale valore vincolante.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 11 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Giudicato Esterno: Perché una Sentenza Passata Vincola il Futuro Fiscale

Nel complesso mondo del diritto tributario, il principio del giudicato esterno rappresenta un pilastro fondamentale per garantire certezza e stabilità nei rapporti tra Fisco e contribuente. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha ribadito con forza l’importanza di questo principio, cassando una sentenza di merito che aveva ignorato una precedente decisione divenuta definitiva. Analizziamo insieme i dettagli di questo caso emblematico.

Il Contesto: Un’Operazione Immobiliare Sotto la Lente del Fisco

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato dall’Agenzia delle Entrate a una società a responsabilità limitata in liquidazione. L’Amministrazione Finanziaria contestava, per l’annualità 2011, il recupero di imposte (Ires, Irap e IVA) a seguito di una complessa operazione immobiliare ritenuta antieconomica e abusiva.

L’operazione vedeva una prima società acquistare un compendio immobiliare da un ente ecclesiastico, impegnandosi a rivenderlo entro tre anni. Successivamente, veniva costituita una nuova società (newco), partecipata quasi interamente dalla prima, alla quale venivano rivenduti gli stessi immobili a un prezzo maggiorato del 44%. Secondo il Fisco, questa manovra era artificiosa e mirava a creare presupposti per un indebito rimborso IVA e un abbattimento dei ricavi, sfruttando anche delle perdite fiscali pregresse.

L’accertamento rettificava il valore delle rimanenze finali, contestava la deducibilità di alcuni costi e imputava una sopravvenienza attiva.

Il Percorso Giudiziario e l’Errore della Commissione Tributaria

Nei primi gradi di giudizio, la società contribuente otteneva un parziale accoglimento del proprio ricorso. Tuttavia, la questione cruciale è emersa nel giudizio d’appello. L’Agenzia delle Entrate sosteneva che il valore delle rimanenze per l’annualità in questione dovesse tenere conto di quanto stabilito da una precedente sentenza, divenuta definitiva per mancata impugnazione, che aveva fissato il valore di quelle stesse rimanenze a 520.000 euro per l’anno 2007.

La Commissione Tributaria Regionale, però, ignorava completamente questo punto. Accoglieva l’appello incidentale della società, annullando il recupero basato sulla rettifica delle rimanenze, senza considerare l’impatto e la forza vincolante del precedente giudicato esterno.

Il Principio del Giudicato Esterno e la Decisione della Cassazione

La Corte di Cassazione, investita della questione, ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, incentrato proprio sulla violazione del principio del giudicato.

Le Motivazioni

La Suprema Corte ha chiarito che la Commissione Tributaria Regionale aveva commesso un grave errore nel trascurare l’incidenza del giudicato formatosi sulla sentenza precedente. Quel giudizio, sebbene avesse deciso solo sulle sanzioni, aveva di fatto ‘cristallizzato’ il valore delle rimanenze per l’anno 2007 a 520.000 euro. Questo valore, coperto da res iudicata, costituiva un punto fermo e non più controvertibile tra le parti.

Di conseguenza, il giudice d’appello era vincolato a partire da quel dato iniziale. Avrebbe dovuto valutare gli effetti di tale valore sui successivi anni d’imposta, chiarendo quali specifici elementi avessero potuto legittimamente comportarne una variazione. Invece, ignorando tale presupposto intangibile, la CTR ha reso una decisione viziata, che non teneva conto della stabilizzazione del rapporto fiscale su quel punto specifico.

Le Conclusioni

L’ordinanza della Cassazione riafferma un principio cardine: il giudicato esterno ha una forza vincolante che travalica il singolo processo. Quando una sentenza definitiva accerta un fatto o un rapporto giuridico che costituisce il presupposto logico-giuridico di una nuova controversia tra le stesse parti, il giudice del secondo processo non può decidere diversamente. Per il contribuente e per l’amministrazione, ciò significa che i punti stabiliti in via definitiva in un contenzioso non possono essere rimessi in discussione in future dispute fiscali collegate. La Corte ha quindi cassato la sentenza e rinviato la causa alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado per un nuovo esame, che dovrà necessariamente partire dal valore delle rimanenze già accertato e coperto da giudicato.

Qual è l’effetto di un giudicato esterno in un processo tributario?
Un giudicato esterno, ovvero una sentenza definitiva su una questione, ha un effetto vincolante in un successivo processo tra le stesse parti se quella questione ne costituisce un presupposto logico-giuridico. Il giudice del nuovo processo non può decidere in contrasto con quanto già stabilito.

Perché la Corte di Cassazione ha annullato la decisione della Commissione Tributaria Regionale?
La Cassazione ha annullato la decisione perché la Commissione Tributaria Regionale ha ignorato una precedente sentenza definitiva che aveva fissato il valore delle rimanenze della società a 520.000 euro per un’annualità precedente. Questo valore costituiva un dato non più discutibile (res iudicata) e doveva essere il punto di partenza per la valutazione dell’annualità successiva.

Cosa dovrà fare il giudice a cui è stato rinviato il caso?
Il giudice del rinvio dovrà riesaminare la causa partendo dal presupposto vincolante che il valore iniziale delle rimanenze era di 520.000 euro, come stabilito dal giudicato esterno. Dovrà quindi apprezzare gli effetti di questo dato sui successivi anni d’imposta, verificando se e quali elementi ne abbiano legittimamente causato una variazione.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 34755 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 34755 Anno 2024

Presidente: NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 28/12/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 22837/2022 R.G. proposto da :

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in ROMA INDIRIZZO presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO . (NUMERO_DOCUMENTO) che la rappresenta e difende -ricorrente- contro

LA CORTE RAGIONE_SOCIALE -intimata- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. DELL’EMILIA ROMAGNA n. 227/2022 depositata il 20/01/2022.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 23/10/2024 dal Consigliere COGNOME

Fatti di causa

La Corte San Geminiano impugnava l’avviso di accertamento mediante il quale l’Agenzia delle Entrate procedeva a recuperare, per l’anno 2011, ai sensi degli artt. 40 e 41 -bis d.P.R. n. 600 del

1973, e art. 54, comma 4, d.P.R. n. 633 del 1972, importi ai fini Ires, Irap e Iva. Irap e IVA. In particolare, venivano rettificate con l’avviso le rimanenze finali, venivano recuperati a tassazione costi non deducibili in quanto concernenti arredi non inerenti e, infine, veniva imputata una sopravvenienza attiva correlata a fattura da ricevere, ma non ricevuta.

La ripresa fiscale si collegava, al fondo, ad una specifica vicenda traslativa, reputata antieconomica e abusiva, nel cui quadro NOME COGNOME socio unico della società denominata RAGIONE_SOCIALE acquistava nel 2005 dal Seminario Arcivescovile di Modena, immobili ad uso abitativo per euro 1.230.000, in esenzione IVA e con aliquota di registro agevolata all’1%, in virtù della presa d’impegno a rivendere i cespiti entro il triennio successivo, ossia il 2008; nel 2006, veniva costituita la Corte San RAGIONE_SOCIALE, partecipata dal predetto COGNOME all’1% da RAGIONE_SOCIALE al 99%. Nel 2007, la RAGIONE_SOCIALE rivendeva gli immobili di cui sopra alla newco istituita l’anno prima per un corrispettivo superiore del 44%, rispetto al prezzo pagato da Celeste al Seminario Arcivescovile. Nella prospettazione erariale la rivendita mostrava evidenti anomalie, sia per l’ingiustificatezza dell’incremento valoriale attribuito ai cespiti, sia in quanto la RAGIONE_SOCIALE dichiarava nel 2006 cospicue perdite fiscali pregresse, sia perché la costituzione di una nuova società riferibile ad un identico centro di interessi creava artificiosamente i presupposti per un indebito rimborso IVA, sia perché determinava l’abbattimento dei ricavi correlati alla vendita delle unità abitative ristrutturate, ricavate negli immobili acquistati in origine dal Seminario Arcivescovile.
Il ricorso della contribuente veniva accolto parzialmente dalla CTP di Modena, la quale confermava la legittimità del recupero fiscale per un minor importo rispetto quello preteso, annullando il rilievo

relativo alle rimanenze limitatamente all’importo di euro 98.591 e il rilievo concernente la ‘sopravvenienza’.

L’appello dell’Agenzia veniva rigettato sia in relazione alla contestata non inerenza dell’importo di euro 520.000, derivante dalla differenza fra il prezzo di acquisto del compendio immobiliare da parte di Celeste e il corrispettivo maggiore della sua rivendita alla Corte San Geminiano; sia in relazione alla sopravvenienza. La CTR accoglieva, invece, l’appello incidentale della contribuente relativamente alla parte in cui era stata accolta solo parzialmente la richiesta di annullamento del recupero a tassazione determinata dalla rettifica del valore delle rimanenze finali (non contabilizzate), giudicando non inerenti alcuni costi sostenuti nel 2011.
Il ricorso per cassazione dell’Agenzia delle Entrate è ora affidato a due motivi.

Ragioni della decisione

Con il primo motivo di ricorso si assume la violazione e/o falsa applicazione degli artt. 2909 c.c. e 109 TUIR, in relazione all’art. 360, n. 3, c.p.c., avendo la CTR trascurato il giudicato esterno relativo al valore delle rimanenze, scaturente dalla sentenza 1966/04/2017, che era divenuta definitiva e che, a suo tempo, s’era pronunciata solo in ordine alle sanzioni.

Con il secondo motivo di ricorso si adombra la violazione e/o falsa applicazione dell’art. 109 d.P.R. n. 917 del 1986, in relazione all’art. 360, n. 3, c.p.c., per avere la CTR erroneamente affermato che ‘ l’imputazione nella rettifica delle rimanenze, così come operata dall’Ufficio, non è ammessa né dai principi contabili né dal codice civile ‘, posto che il recupero operato dall’Ufficio ‘ deriva da quanto rettificato nell’a.i. 2006 (riproposto negli anni a seguire) e divenuto definitivo negli a.i. 2007/8 ‘.
È fondato e va accolto il primo motivo di ricorso, con assorbimento del secondo mezzo.

La CTR ha all’evidenza trascurato di valorizzare, alla stregua di intangibile premessa -da anteporre rispetto ad ogni valutazione ulteriore -l’incidenza del giudicato esterno relativo al valore delle rimanenze.

Il giudicato in parola scaturiva dalla sentenza della CTR dell’Emilia Romagna n. 1966 del 20 giugno 2017, divenuta definitiva per mancata impugnazione. La decisione de qua s’era pronunciata solo in ordine alle sanzioni, il che aveva determinato la cristallizzazione con riferimento al 2007 del valore delle rimanenze, individuate in un ammontare di euro 520.000.

Di tale valore la CTR non mostra di tenere debito conto, nella prospettiva di soppesarne puntualmente gli effetti in relazione allo specifico anno d’imposta oggetto dell’odierna controversia.

In particolare, il giudice d’appello manca di precisare la natura e la consistenza dei costi e delle poste ulteriori suscettibili, non solo di aver impattato sul valore delle rimanenze, ma di averne comportato la variazione in guisa da neutralizzare gli effetti che, avuto riguardo all’annualità considerata, e in ossequio al principio di continuità dei bilanci (e dei relativi valori), erano comunque suscettibili di collegarsi al valore originario di euro 520.000, valore coperto da giudicato.
Il rapporto fiscale si era, in altri termini, stabilizzato con carattere di definitività con la res iudicata sul punto relativo al valore iniziale delle rimanenze, in esito al processo concluso con la sentenza della CTR n. 1966 del 20 giugno 2017; da detta pronuncia discendeva come elemento non ulteriormente controvertibile l’importo di euro 520.000 da assumere a base di partenza per le susseguenti distinte valutazioni. Il giudice d’appello era vincolato, infatti, a muovere da questo dato iniziale delle rimanenze ancorato all’anno 2007, dovendo conseguentemente apprezzarne gli effetti sui successivi anni d’imposta, chiarendo l’identità e la specificità degli elementi idonei a comportarne la variazione.
Il ricorso va, in ultima analisi, accolto in relazione al primo motivo, assorbito il secondo. La sentenza d’appello va cassata e la causa rinviata per un nuovo esame alla Corte di Giustizia Tributaria di Secondo Grado dell’Emilia Romagna. Quest’ultima procederà anche alla regolazione delle spese del giudizio.

P.Q.M.

Accoglie il primo motivo di ricorso, assorbito il secondo; cassa la sentenza impugnata; rinvia la causa, per un nuovo esame e per la regolazione delle spese del giudizio, alla Corte di Giustizia Tributaria di Secondo Grado dell’Emilia Romagna. Così deciso in Roma, il 23/10/2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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