Giudicato esterno: l'impatto su nuove impugnazioni

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 23162/2024, ha stabilito che la formazione di un giudicato esterno sulla legittimità di una cartella di pagamento impedisce al contribuente di sollevare le stesse eccezioni in un successivo giudizio contro un’intimazione di pagamento. La Corte ha cassato la decisione del giudice di merito che aveva ridotto la pretesa tributaria, riaffermando il principio che le questioni già decise con sentenza definitiva non possono essere nuovamente discusse.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 16 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Giudicato Esterno: Quando una Decisione Definitiva Rende Inutile un Nuovo Ricorso

Il principio del giudicato esterno rappresenta un pilastro fondamentale del nostro ordinamento giuridico, garantendo certezza e stabilità ai rapporti legali. Esso stabilisce che una volta che una sentenza diventa definitiva, le questioni in essa decise non possono più essere messe in discussione tra le stesse parti in futuri processi. La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, ha riaffermato con forza questo principio in ambito tributario, chiarendo come esso precluda al contribuente la possibilità di riproporre le medesime contestazioni avverso atti successivi. Analizziamo insieme questa importante decisione.

I Fatti del Caso

Un contribuente impugnava un’intimazione di pagamento, sostenendo di non aver mai ricevuto la notifica della cartella di pagamento originaria. Il caso presentava una peculiarità cruciale: la legittimità della notifica di quella stessa cartella era già stata oggetto di un altro contenzioso, promosso dallo stesso contribuente contro una precedente intimazione. Quel giudizio si era concluso con una sentenza, passata in giudicato, che aveva definitivamente accertato la regolarità della notifica e l’infondatezza delle eccezioni sollevate.

La Decisione della Commissione Tributaria Regionale

Nonostante l’esistenza di questa precedente decisione definitiva, la Commissione Tributaria Regionale (CTR), nel nuovo giudizio, accoglieva parzialmente le ragioni del contribuente. Pur riconoscendo i procedimenti pregressi, il giudice di secondo grado riteneva di poter comunque riesaminare la questione e riduceva la pretesa tributaria di un terzo. In pratica, la CTR disattendeva l’effetto vincolante della precedente sentenza, aprendo la porta a una nuova valutazione di fatti e diritti già accertati in via definitiva.

L’Impatto del Giudicato Esterno nel Ricorso in Cassazione

L’Agenzia delle Entrate – Riscossione proponeva ricorso per cassazione, lamentando la violazione del principio del giudicato esterno. La Suprema Corte ha accolto pienamente le censure dell’Agenzia, cassando la sentenza della CTR. I giudici di legittimità hanno ribadito che il giudice può e deve rilevare d’ufficio l’esistenza di un giudicato formatosi tra le stesse parti, anche se questo è successivo all’avvio del nuovo processo.
Nel caso specifico, la sentenza che aveva accertato la validità della notifica della cartella era diventata definitiva, creando un vincolo giuridico invalicabile. Di conseguenza, ogni successiva contestazione basata sulla presunta mancata notifica di quell’atto era da considerarsi inammissibile.

Le Motivazioni

La Corte ha fondato la sua decisione su principi consolidati. In primo luogo, l’art. 2909 del Codice Civile stabilisce che l’accertamento contenuto in una sentenza passata in giudicato fa stato a ogni effetto tra le parti. Questo significa che le questioni dedotte e quelle che si sarebbero potute dedurre (il cosiddetto dedotto e deducibile) non possono più essere oggetto di discussione.

In secondo luogo, la Cassazione ha chiarito che, una volta che un atto impositivo (come la cartella di pagamento) diventa definitivo per mancata impugnazione o per esito di un giudizio, gli atti successivi della riscossione (come l’intimazione di pagamento) possono essere contestati solo per vizi propri e non per rimettere in discussione la legittimità dell’atto presupposto. Il contribuente, avendo già perso la causa sulla validità della cartella, non poteva usare un nuovo pretesto per riaprire una partita ormai chiusa.

La decisione della CTR di ridurre la pretesa, ignorando il giudicato, è stata quindi considerata una palese violazione di legge.

Le Conclusioni

Questa ordinanza rafforza il principio della certezza del diritto e dell’economia processuale. Un contribuente non può tentare di aggirare una sentenza a lui sfavorevole avviando nuovi contenziosi sullo stesso tema. Il giudicato esterno agisce come una barriera invalicabile, cristallizzando la situazione giuridica tra le parti. La decisione della Cassazione serve da monito: le sentenze definitive devono essere rispettate e i giudici hanno il dovere di rilevarne l’esistenza per impedire la proliferazione di liti pretestuose e garantire che una controversia, una volta risolta, lo sia per sempre.

Cosa si intende per ‘giudicato esterno’ in ambito tributario?
Significa che una sentenza definitiva su una questione tributaria (ad esempio, la validità della notifica di una cartella) è vincolante per le stesse parti anche in altri e successivi processi, impedendo che quella stessa questione venga nuovamente discussa.

È possibile impugnare un’intimazione di pagamento contestando la notifica della cartella originaria, se un’altra sentenza ha già confermato quella notifica?
No. Secondo la Corte di Cassazione, la formazione di un giudicato che ha già accertato la regolarità della notifica della cartella rende inammissibile ogni ulteriore contestazione sul medesimo punto in un giudizio successivo.

Qual è stato l’esito finale della controversia per il contribuente?
La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia, ha cassato la sentenza di secondo grado e, decidendo nel merito, ha rigettato l’originario ricorso del contribuente. Di conseguenza, il contribuente è stato condannato al pagamento integrale del debito e delle spese legali.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 23162 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 23162 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 27/08/2024

Oggetto: impugnazione intimazione di pagamento

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 4167/2023 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE in persona del Direttore pro tempore rappresentata e difesa ex lege dall’RAGIONE_SOCIALE (PEC: EMAIL) presso i cui uffici è domiciliata in Roma, INDIRIZZO

-ricorrente –

contro

COGNOME NOME , rappresentato e difeso giusta procura in calce al ricorso per cassazione dall’AVV_NOTAIO con il quale

elettivamente domicilia presso il suo studio in Aversa (CE) alla INDIRIZZO (PEC: EMAIL);

-controricorrente –

avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale dell’Abruzzo n. 46 9/07/22 depositata in data 18/07/2022, non notificata;

u dita la relazione della causa svolta nell’adunanza camerale del 31/05/2024 dal Consigliere NOME COGNOME;

Rilevato che:

–COGNOME NOME contribuente impugnava l’intimazione di pagamento 0832019900350755000 notificata il 13/2/2020, sostenendo di non aver mai ricevuto la cartella di pagamento presupposta, che non era mai stata regolarmente notificata e che aveva già ricevuto una precedente intimazione basata sulla medesima cartella ma che al fine di disconoscere l’autenticità della relata di notifica aveva instaurato autonomo giudizio innanzi il Tribunale di Pescara, con querela di falso ex art. 221 c.p.c., atteso che dalla copia della relata di notifica si evincevano gravi incongruenze per una cancellazione ed uno sbiancamento dei numeri;
eccepiva poi che la cartella era da considerarsi nulla anche per violazione dell’art. 2, comma 3, del d. Lgs. n. 472 del 1997 in forza del quale le sanzioni non producono interessi; invocava poi la prescrizione e quindi il diritto alla riscossione atteso che la notifica dell’intimazione era avvenuta il 13 febbraio 2020 e quindi al di là del quinquennio rispetto alla presunta notifica della cartella;

la CTP di Pescara dichiarava inammissibile il ricorso;

appellava il contribuente;

con la pronuncia qui gravata la CTR dapprima ritenuto che essere stata impugnata una nuova intimazione, ossia quella n. NUMERO_CARTA, e che, in mancanza di insorgenza, il contribuente sarebbe stato esposto al pagamento integrale della somma non accertata con sentenza passata in giudicato allo stesso

modo che se detto provvedimento fosse stato definitivo; inoltre essa ha statuito che la pretesa tributaria dovesse essere ridotta di un terzo però limitatamente alla somma di cui alla cartella in questione (atteso che l’intimazione è riferita anche ad altre cartelle il cui ammontare è dovuto integralmente);

ricorre a questa Corte RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE -riscossione con atto affidato a quattro motivi e illustrato con memoria;

–COGNOME NOME resiste con controricorso e ha presentato ricorso incidentale articolato in un solo motivo di doglianza;

Considerato che:

vanno esaminati per primi, in quanto dirimenti ai fini del decidere, il terzo e il quarto motivo di ricorso principale;

-il terzo motivo dell’impugnazione principale del Riscossore deduce la violazione e/o falsa applicazione degli artt. 39 e 324 c.p.c. e 2909 c.c. e la violazione del giudicato esterno (art. 360, comma primo, n. 3 e 4, c.p.c.); ritiene parte ricorrente, in sintesi, che la sentenza della CTR debba essere cassata per aver ridotto la pretesa erariale di un terzo nonostante la sopravvenuta formazione di un giudicato esterno in ordine alla legittimità della medesima cartella di pagamento sottesa all’intimazione di pagamento oggetto del presente giudizio;
il motivo è evidentemente fondato;

e invero la stessa CTR in premessa dà espressamente conto dei due giudizi instaurati dal contribuente avverso altre intimazioni di pagamento notificate dall’Agente della RAGIONE_SOCIALE in forza della medesima cartella di pagamento n. NUMERO_CARTA e del loro esito in primo grado negativo per il contribuente nonché della pendenza dei relativi giudizi di appello;

la sentenza della CTP di Pescara n. 118/2/2020, avente ad oggetto l’intimazione di pagamento n. NUMERO_CARTA (notificata in data 13/12/2018), fondata sulla medesima cartella di pagamento qui in rilievo, è stata definitivamente confermata dalla sentenza della CTR dell’Abruzzo n. 28/7/2022, depositata in data 28 gennaio 2022, che

ha rigettato l’appello del contribuente. Detta ultima sentenza, passata in giudicato per mancata impugnazione, ha definitivamente accertato la legittimità della notifica della cartella di pagamento n. NUMERO_CARTA e l’infondatezza RAGIONE_SOCIALE medesime eccezioni di prescrizioni sollevate dal contribuente nel corso del presente giudizio. Detta sentenza, prodotta a questa Corte, è passata in giudicato il 28 luglio 2022, quindi successivamente alla data di costituzione in giudizio dell’Agente della riscossione nel giudizio d’appello (avvenuta in data 10 giugno 2022) nonché dopo la data dell’udienza di discussione del 30 giugno 2022 e addirittura dopo il deposito della sentenza che qui si impugna (avvenuto il 18 luglio 2022);
pertanto, va fatta applicazione della giurisprudenza di questa Corte secondo la quale ‘nel processo tributario, il giudice di legittimità può direttamente accertare l’esistenza e la portata del giudicato esterno con cognizione piena che si estende al diretto riesame degli atti del processo ed alla diretta valutazione ed interpretazione degli atti processuali, mediante indagini ed accertamenti, anche di fatto, indipendentemente dall’interpretazione data al riguardo dal giudice di merito, fermo restando che la forza degli effetti stabiliti dall’art. 2909 c.c. opera soltanto rispetto alle questioni – dedotte o deducibili – su cui il provvedimento giurisdizionale si sia soffermato e non rispetto a statuizioni meramente apodittiche’ (Cass. 07/12/2021, n. 38767; cfr. anche Cass. 28/02/2020, n. 5625);
risulta quindi per tabulas l’esistenza di un sopravvenuto giudicato esterno tra le medesime parti, ovvero la pronuncia della CTR dell’Abruzzo n. 28/7/2022 che ha definitivamente accertato la rituale notifica e la legittimità della cartella di pagamento n. NUMERO_CARTA; ne deriva che ogni ulteriore contestazione sul punto è chiaramente inammissibile perché il suo esame sarebbe in contrasto con il ridetto giudicato;

il quarto motivo di ricorso principale di RAGIONE_SOCIALE deduce poi la violazione e/o falsa applicazione degli artt.

19, comma 3, e 21, comma 1, del d. Lgs. n. 546 del 1992 (art. 360, comma primo, n. 4, c.p.c.) ed è incentrato sulla definitività ed intangibilità del credito erariale iscritto a ruolo per mancata tempestiva impugnazione della cartella di pagamento n. NUMERO_DOCUMENTO; secondo parte ricorrente una volta accertata con statuizione incontrovertibile la ritualità della notifica, in data 9 luglio 2008, della cartella di pagamento n. NUMERO_DOCUMENTO, ogni eccezione afferente, in particolare, alla quantificazione della pretesa erariale, avrebbe dovuto essere dichiarata inammissibile, in assenza di tempestiva impugnazione della cartella medesima;
-il motivo è all’evidenza fondato;

-secondo il consolidato orientamento della giurisprudenza di Legittimità, che il Collegio qui intende confermare aderendovi completamente, l’atto successivo, che faccia seguito a un atto impositivo precedente divenuto definitivo per mancata impugnazione (o già oggetto di impugnazione), non integra un nuovo e autonomo atto impositivo, con la conseguenza che, in base all’art. 19, comma 3, del d. Lgs n. 546 del 1992, esso resta sindacabile in giudizio solo per vizi propri e non per questioni attinenti all’atto presupposto. Tali ultimi vizi, dunque, non possono essere fatti valere con l’impugnazione dell’atto successivo, salvo che il contribuente non sia venuto a conoscenza della pretesa impositiva solo con la notificazione di quest’ultimo ( ex multis Cass. nn. 16641/2011; 8704/2013 23046/2016; 3005/2020);
in forza RAGIONE_SOCIALE decisioni che precedono, i restanti motivi del ricorso principale (sia il primo, incentrato sulla violazione e falsa applicazione degli artt. 99 e 112 c.p.c. in relazione all’art. 360, comma primo, n. 4, c.p.c. per avere la sentenza della Commissione regionale violato macroscopicamente il principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato, sia il secondo che deduce la violazione e falsa applicazione dell’art. 68 del D.lgs. n. 546 del 1992 in relazione all’art.

360, comma primo, n. 3, c.p.c., per avere il giudice del gravame comunque fatto erronea applicazione dell’art. 68 del D.Lgs. n. 546 del 1992, nel testo ratione temporis vigente al momento dell’iscrizione a ruolo del carico tributario) sono assorbiti in quanto divenuti irrilevanti ai fini del decidere;

alla stregua RAGIONE_SOCIALE considerazioni sopra svolte, resta assorbito anche il motivo di ricorso incidentale del contribuente, con cui lo stesso si duole della violazione dell’art. 91 c.p.c., poiché secondo parte ricorrente incidentale a fronte della soccombenza parziale della RAGIONE_SOCIALE la CTR ha condannato il contribuente al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese di lite;

la sentenza va allora cassata in accoglimento del terzo e quarto motivo di ricorso principale; non risultando necessari accertamenti di fatto ulteriori, la controversia può essere decisa nel merito con il rigetto dell’originario ricorso del contribuente;

la soccombenza regola le spese di lite del presente giudizio di legittimità, che sono liquidate come in dispositivo, mentre quelle dei gradi di merito vanno integralmente compensate tra le parti.

p.q.m.

accoglie il terzo e il quarto motivo di ricorso principale; dichiara assorbiti i restanti motivi dell’impugnazione principale ed il motivo di ricorso incidentale; cassa la sentenza impugnata in relazione ai motivi accolti e decidendo nel merito rigetta l’originario ricorso del contribuente; condanna parte ricorrente incidentale al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese processuali in favore di parte ricorrente principale che liquida in euro 10.000,00 per compensi oltre alle spese prenotate a debito.
Così deciso in Roma, il 31 maggio 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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