Giudicato esterno: limiti nel diritto tributario

Un contribuente ha richiesto un rimborso IRPEF per la sua pensione, basandosi su una precedente sentenza a lui favorevole. La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso, specificando i limiti del cosiddetto giudicato esterno. La Corte ha stabilito che l’interpretazione di una norma giuridica in una sentenza non è vincolante per futuri periodi d’imposta, poiché si tratta di una questione di diritto che non rientra nell’oggetto del giudicato stesso, il quale copre solo la specifica pretesa fiscale decisa in precedenza.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 28 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Giudicato Esterno e Tasse: una Sentenza Precedente Vincola il Fisco per Sempre?

Una questione di grande interesse per contribuenti e professionisti riguarda l’efficacia di una sentenza tributaria favorevole nel tempo. Se un giudice stabilisce che una determinata imposta non è dovuta per un certo anno, questa decisione si estende automaticamente agli anni successivi? La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, ha fornito chiarimenti cruciali sui limiti del giudicato esterno in materia fiscale, specificando perché una vittoria legale passata non garantisce un’esenzione perpetua.

Il Caso: La Richiesta di Rimborso IRPEF e l’Appello al Giudicato

Un contribuente, titolare di una pensione privilegiata, aveva chiesto all’Agenzia delle Entrate il rimborso dell’IRPEF versata per gli anni dal 2011 al 2013, per un importo di oltre 66.000 euro. A suo avviso, tale trattamento pensionistico non era da considerarsi reddito tassabile. La richiesta era stata respinta, così come i successivi ricorsi presentati davanti alla Commissione Tributaria Provinciale e Regionale.

Giunto in Cassazione, il contribuente ha basato la sua difesa su un punto fondamentale: l’esistenza di una precedente sentenza, passata in giudicato, emessa dalla C.t.p. di Latina nel 2011. Quella decisione, pronunciata tra le stesse parti, aveva stabilito la natura non reddituale (e quindi non tassabile) della sua pensione. Secondo il ricorrente, questo precedente avrebbe dovuto avere efficacia di giudicato esterno, vincolando anche la decisione sulla nuova controversia relativa agli anni 2011-2013.

La Tesi Difensiva del Ricorrente

Il ricorrente sosteneva che la natura della sua pensione (reddituale o risarcitoria) fosse un “punto fondamentale” già deciso in via definitiva. Pertanto, tale qualificazione giuridica avrebbe dovuto estendersi a tutti i successivi periodi d’imposta, impedendo al Fisco di rimetterla in discussione.

La Decisione della Corte di Cassazione sul Giudicato Esterno

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso del contribuente, ritenendo infondata la sua eccezione di giudicato esterno. Gli Ermellini hanno chiarito la distinzione fondamentale tra l’oggetto del giudicato e la mera interpretazione di una norma giuridica.

Le Motivazioni della Corte

I giudici hanno spiegato che il giudicato copre la decisione su una specifica pretesa fiscale, relativa a un determinato periodo d’imposta. Nel caso precedente, la sentenza del 2011 si era pronunciata su una cartella di pagamento per l’anno d’imposta 2006. La nuova causa, invece, riguardava una richiesta di rimborso per gli anni 2011-2013.

Il punto centrale della motivazione è che l’interpretazione di una norma di legge — in questo caso, la norma che definisce la natura della pensione ai fini fiscali — è un’attività propria del giudice e non può essere “cristallizzata” da una precedente sentenza. L’attività interpretativa delle norme non può incontrare vincoli derivanti da altre decisioni giudiziarie. Il sistema giuridico italiano, a differenza di quello anglosassone, non si basa sul principio dello stare decisis (precedente vincolante).

In altre parole, il fatto che un giudice abbia interpretato una legge in un certo modo in un processo non impedisce a un altro giudice, in un processo successivo, di interpretare la stessa legge in modo diverso, anche se le parti in causa sono le medesime. L’efficacia del giudicato si limita al singolo rapporto tributario definito in quella sentenza (la pretesa per l’anno 2006) e non si estende alla qualificazione giuridica astratta della norma per tutti i futuri rapporti.

Le Conclusioni

La Corte ha concluso che non sussisteva alcun vincolo di giudicato derivante dalla sentenza del 2011. Di conseguenza, il ricorso è stato respinto e il contribuente è stato condannato a rimborsare le spese processuali all’Agenzia delle Entrate. Questa ordinanza ribadisce un principio consolidato: nel contenzioso tributario, ogni annualità d’imposta costituisce un rapporto giuridico autonomo. Una vittoria su un anno specifico non crea un’esenzione automatica per il futuro. L’interpretazione della legge rimane una prerogativa del giudice in ogni singolo giudizio, garantendo l’evoluzione e l’adattamento del diritto ai casi concreti, senza essere ingessata da decisioni passate.

Una sentenza favorevole al contribuente su un anno d’imposta vale anche per gli anni successivi?
No. Secondo la Corte, ogni periodo d’imposta rappresenta un rapporto giuridico autonomo. Una sentenza che decide su un anno specifico non vincola automaticamente il giudice per le annualità successive, anche se la questione giuridica è la stessa.

Che cos’è il principio del “giudicato esterno” in materia tributaria?
È l’efficacia vincolante di una sentenza, divenuta definitiva in un altro processo, su una nuova causa che presenta identità di parti e di questione fondamentale. Tuttavia, la Corte ha chiarito che tale vincolo non si estende all’interpretazione astratta delle norme di legge.

L’interpretazione di una norma da parte di un giudice è vincolante per le cause future?
No. L’attività di interpretazione delle norme giuridiche è una funzione propria del giudice in ogni singolo processo. L’interpretazione data in una sentenza non costituisce un limite per l’attività esegetica di un altro giudice in una causa successiva, in quanto nel sistema italiano non vige il principio del precedente vincolante (stare decisis).

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 15331 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 15331 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 09/06/2025

Irpef -Diniego di rimborso -Giudicato

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 5077/2021 R.G. proposto da: COGNOME rappresentato e difeso dagli Avvocati NOME

COGNOME e NOME COGNOME ed elettivamente domiciliato,

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa dall’Avvocatura generale dello Stato, presso i cui uffici in Roma, INDIRIZZO è domiciliata ex lege .

-controricorrente –

Avverso la sentenza della COMM.TRIB.REG. LAZIO n. 3853/17/2020, depositata in data 3 dicembre 2020.

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 14 aprile 2025 dal Consigliere NOME COGNOME

Rilevato che:

Con l’istanza spedita all’Agenzia delle Entrate -Ufficio Territoriale di Roma 3 -Settebagni in data 4 ottobre 2014, NOME COGNOME chiedeva il rimborso IRPEF pari a € 66.529,66 indebitamente trattenuta sul trattamento pensionistico afferente agli anni di imposta 2011- 2013; riteneva il contribuente che la sua

pensione non era classificabile come privilegiata “ordinaria” ex art. 86 della Legge n. 915/78, ma come privilegiata “percentualistica” ex art. 67, comma 2, DPR n. 1092/73.

Avverso il diniego, il contribuente proponeva ricorso dinanzi alla C.t.p. di Roma, si costituiva l’Agenzia delle Entrate che chiedeva il rigetto del ricorso.

La C.t.p. di Roma con sentenza n. 5353/2017 rigettava il ricorso, ritenendo la natura reddituale e non risarcitoria del trattamento pensionistico.

Contro tale sentenza proponeva appello dinanzi alla C.t.r. del Lazio il contribuente; l’Ufficio si costituiva chiedendo il rigetto.

Con sentenza n. 3853/17/2020, depositata in data 3 dicembre 2020, la C.t.r. rigettava l’appello del contribuente, confermando la sentenza di primo grado.

Avverso la sentenza della C.t.r. del Lazio, il contribuente ha proposto ricorso per cassazione affidato ad un motivo e l’Agenzia delle Entrate ha resistito con controricorso.

La causa è stata trattata nella camera di consiglio del 14 aprile 2025 per la quale il contribuente ha depositato memoria.

Considerato che:

Con l’unico motivo di ricorso, così rubricato: « V iolazione dell’art. 112 cod. proc. civ., dell’art. 2929 cod. proc. civ. Travisamento del contenuto del giudicato e mancata valutazione dell’eccezione di giudicato (ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3 e 5, cod. proc. civ)», il contribuente censura la sentenza impugnata nella parte in cui la C.t.r. non si è conformata alla regula iuris formatasi sulla res iudicanda nel diverso giudizio intercorso tra le stesse parti e conclusosi con la sentenza n. 237/01/2011 della C.t.p. di Latina passata in giudicato in data 17 dicembre 2011.
Preliminarmente va rilevato che l’istanza depositata dall’Avvocatura Generale dello Stato di cessazione della materia del contendere va disattesa, perché la stessa, pur facendo riferimento

ad un ricorso recante lo stesso RGN (5077/2021) del presente giudizio, in realtà riguarda un diverso contribuente (RAGIONE_SOCIALE ed altra sentenza impugnata, ossia la n. 101/29/2009 depositata il 21 dicembre 2009 dalla C.t.r. del Veneto.

Procedendo alla disamina del motivo di ricorso proposto, esso è infondato.

3.1. Invero il ricorrente non ha documentato l’attestazione del passaggio in giudicato, atteso che la richiamata sentenza della C.t.p. di Latina è in atti, ma è priva della relativa attestazione. Tuttavia, la controricorrente ammette nel controricorso di aver prestato acquiescenza a tale decisione.

3.2. In ogni caso, l’eccezione di giudicato è infondata.

3.3. L’odierno ricorrente invoca la estensione del giudicato esterno formatosi nel giudizio definito con la sentenza della C.t.r. del Lazio n. 237/01/11 (concernente l’impugnazione di cartella di pagamento emessa ex art. 36 – bis del d.P.R. n. 600 del 1973 ai fini del recupero di maggiore Irpef sulla base dei dati esposti dal sostituto d’imposta nel Mod. 770/2007 relativo ai compensi erogati nel 2006 e nel quadro RM del Mod. Unico 2007, presentato per l’anno d’imposta 2006), fra le stesse parti, che, si è pronunciata sul «punto fondamentale» della natura (reddituale o risarcitoria) della pensione privilegiata ordinaria per causa di servizio erogata ai sensi dell’art. 67 del d.P.R. n. 1092 del 1973, in quanto si tratterebbe di questione di diritto comune anche al presente giudizio, la cui efficacia vincolante non potrebbe essere impedita dal fatto che le pretese fiscali, oggetto di ciascun giudizio, si riferiscano a differenti periodi di imposta, alla stregua del principio enunciato da Cass., sez. U, n. 13916 del 16 giugno 2006.
3.3. La tesi difensiva del ricorrente non è condivisibile in quanto, nella specie, non può ravvisarsi alcun vincolo di giudicato determinato dalla sentenza della C.t.r. n. 237 del 2011 in relazione

all’interpretazione giuridica della norma tributaria, ossia dell’art. 67, commi 1 e 2, del T.U. n. 1092 del 1973. Invero, quello che viene considerato «punto comune alle cause» si risolve, in sostanza, in una questione di diritto che involge l’attività interpretativa delle norme di diritto che nell’ordinamento processuale non può incontrare vincoli. Infatti, l’attività interpretativa delle norme giuridiche compiuta dal giudice, in quanto connesso allo stesso esercizio della funzione giurisdizionale, non può mai costituire limite alla attività esegetica esercitata da altro giudice, dovendosi richiamare a tale proposito il distinto modo in cui opera il vincolo determinato dalla efficacia oggettiva del giudicato ex art. 2909 cod. civ. rispetto a quello imposto, in altri ordinamenti giuridici, dal principio dello stare decisis (cioè del precedente giurisprudenziale vincolante) che non trova riconoscimento nell’attuale ordinamento processuale (Cass., sez. 5, 21/10/2013, n. 23723; Cass., sez. 5, 15/07/2016, n. 14509). Ne discende che, anche in relazione ai diversi gradi del medesimo giudizio, la interpretazione ed individuazione della norma giuridica posta a fondamento della pronuncia -salvo che su tale pronuncia si sia formato il giudicato interno -non limitano il giudice dell’impugnazione nel potere di individuare ed interpretare la norma applicabile al caso concreto e non sono, quindi, suscettibili di passare in giudicato autonomamente dalla domanda o dal capo cui si riferiscono, assolvendo ad una funzione meramente strumentale rispetto alla decisione (Cass., sez. 1, 29/04/1976, n. 1531; Cass., sez. L, 23/12/2003, n. 19679; Cass., sez. 3, 20/10/2010, n. 216561).
3.4. Va poi aggiunto che nello stesso ricorso viene menzionata altro ricorso (NRG 15317/2015), del quale si chiede la riunione al presente, in quanto avente ad oggetto la medesima questione tra le stesse parti. Ebbene, esso risulta decisa con l’ordinanza di questa Corte n. 26912/2021, che ha rigettato il ricorso della parte

contribuente , pervenendo, in ordine all’eccezione di giudicato esterno, fondata sulla medesima decisione della C.t.p., alle stesse conclusioni cui perviene questo Collegio.

In conclusione, il ricorso va rigettato.

Le spese seguono il criterio della soccombenza e sono liquidate in dispositivo.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso.

Condanna il ricorrente a rifondere all’Agenzia delle Entrate le spese processuali che si liquidano in € 4.000,00, oltre spese prenotate a debito.

Ai sensi dell’art. 13, comma 1 -quater , d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento da parte del ricorrente dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato, nella misura pari a quello previsto per il ricorso, a norma del comma 1bis del medesimo art. 13, se dovuto. Così deciso in Roma, il 14 aprile 2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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