Giudicato esterno e conti esteri: la decisione della Corte

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Amministrazione Finanziaria contro un contribuente per somme detenute all’estero. Sulla base del principio del giudicato esterno, una precedente sentenza che accertava l’esistenza di un conto corrente nel 2007 ha creato una presunzione della sua esistenza anche per gli anni successivi (2009-2013), invertendo l’onere della prova a carico del contribuente, che avrebbe dovuto dimostrare la chiusura del conto o il pagamento delle imposte.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 17 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Giudicato Esterno e Conti Esteri: la Cassazione ribalta l’onere della prova

L’ordinanza in esame affronta un tema cruciale nel contenzioso tributario: l’efficacia del giudicato esterno in relazione ad accertamenti fiscali per annualità diverse. La Suprema Corte ha stabilito che l’accertamento definitivo dell’esistenza di un rapporto bancario estero in un dato anno costituisce una presunzione valida anche per gli anni successivi, spostando sul contribuente l’onere di provare il contrario. Analizziamo insieme questa importante decisione.

I Fatti di Causa

Un contribuente veniva raggiunto da un atto di contestazione da parte dell’Amministrazione Finanziaria per la mancata compilazione del quadro RW della dichiarazione dei redditi, relativa agli anni dal 2009 al 2013. La contestazione riguardava la detenzione di somme non dichiarate presso un istituto di credito in un Paese a fiscalità privilegiata.

Il contribuente impugnava l’atto, sostenendo che l’Amministrazione non avesse fornito prove sufficienti dell’effettiva esistenza del rapporto bancario estero in quegli anni. Sia in primo che in secondo grado, i giudici di merito accoglievano le ragioni del contribuente, ritenendo non probante un documento fornito dalla Procura della Repubblica da cui si desumevano i nominativi di intestatari di conti correnti presso l’istituto svizzero.

L’Amministrazione Finanziaria, non soddisfatta della decisione d’appello, proponeva ricorso per Cassazione, basandosi su un unico motivo di diritto.

L’Analisi della Corte e l’Efficacia del Giudicato Esterno

La Corte di Cassazione ha ritenuto il ricorso fondato. Il punto centrale della decisione risiede nell’applicazione del principio del giudicato esterno. L’Amministrazione Finanziaria ha infatti richiamato una precedente pronuncia della stessa Cassazione (n. 14834/2021) che, giudicando tra le stesse parti ma per l’annualità 2007, aveva definitivamente accertato l’esistenza del rapporto bancario, aperto nel 2003.

Secondo la Suprema Corte, questo precedente accertamento, pur riguardando un anno diverso, ha un’efficacia vincolante nel nuovo giudizio. L’esistenza del conto corrente al 2007 costituisce un fatto accertato in via definitiva. Questo fatto storico funge da base per una presunzione di continuità: si presume che il conto, esistente nel 2007, sia rimasto aperto anche negli anni successivi (2009-2013), oggetto del nuovo contenzioso.

L’inversione dell’onere della prova

Questa presunzione ha una conseguenza processuale fondamentale: inverte l’onere della prova. Non è più l’Amministrazione a dover dimostrare l’esistenza del conto per gli anni 2009-2013, ma è il contribuente a dover provare uno dei seguenti fatti estintivi:

1. La chiusura del conto corrente in un momento antecedente a tali annualità.
2. Il completo disinvestimento delle somme depositate.
3. L’aver assolto a tutti gli oneri fiscali relativi a quelle somme per gli anni in questione.

In assenza di tale prova da parte del contribuente, la presunzione di esistenza e di fruttuosità degli investimenti esteri rimane valida, legittimando l’operato dell’Amministrazione Finanziaria.

Le Motivazioni

La Corte chiarisce che il giudicato esterno opera nei limiti dell’accertamento delle questioni di fatto. La precedente sentenza aveva stabilito come ‘fatto’ l’esistenza di un contratto di conto corrente tra il contribuente e la banca svizzera dal 2003 al 2007. Questo fatto, una volta cristallizzato in una sentenza definitiva, non può più essere messo in discussione in futuri processi tra le stesse parti.

La preclusione del giudicato, quindi, si estende a tutti i giudizi futuri la cui decisione dipende dall’accertamento di quel medesimo fatto storico. L’esistenza del rapporto bancario diventa il presupposto logico-giuridico per l’accertamento relativo alle annualità successive. A questa presunzione, derivante dal giudicato, si aggiunge la presunzione legale relativa alla fruttuosità degli investimenti esteri non dichiarati, rafforzando la posizione dell’Amministrazione.

La Corte, decidendo nel merito, ha quindi cassato la sentenza d’appello e rigettato il ricorso originario del contribuente, condannandolo al pagamento delle spese del giudizio di legittimità.

Le Conclusioni

Questa ordinanza consolida un principio di grande rilevanza pratica. Dimostra come una vittoria dell’Amministrazione Finanziaria su una singola annualità, se passata in giudicato, possa avere un effetto a cascata sugli accertamenti per gli anni successivi. Per il contribuente, ciò significa che una volta accertata in via definitiva la titolarità di un’attività finanziaria estera, spetterà a lui l’onere, spesso difficile, di provare la sua successiva estinzione o la regolarità fiscale per ogni anno contestato. La decisione sottolinea l’importanza di una difesa completa e ben documentata sin dal primo grado di giudizio, poiché le conseguenze di una sconfitta possono estendersi ben oltre il perimetro dell’annualità originariamente contestata.

Una sentenza che accerta un fatto per un certo anno d’imposta può avere effetti anche per gli anni successivi?
Sì. Secondo la Corte, una sentenza passata in giudicato che accerta una questione di fatto (come l’esistenza di un conto corrente estero) ha l’effetto di ‘giudicato esterno’ e crea una presunzione che quel fatto continui a esistere anche negli anni successivi, vincolando il giudice dei nuovi processi tra le stesse parti.

Chi deve provare l’esistenza di un conto estero non dichiarato?
Inizialmente, l’onere della prova è a carico dell’Amministrazione Finanziaria. Tuttavia, se una precedente sentenza ha già accertato l’esistenza del conto (giudicato esterno), l’onere della prova si inverte. A quel punto, spetta al contribuente dimostrare di aver chiuso il conto o di aver pagato le imposte dovute per gli anni contestati.

La cosiddetta ‘lista Falciani’ può essere utilizzata come prova in un accertamento fiscale?
Sì, la Corte menziona un precedente (Cass. n. 33893/2019) in cui si afferma che elementi come la ‘lista Falciani’ possono essere utilizzati come elemento indiziario idoneo a integrare una presunzione semplice, anche se il loro valore probatorio deve essere valutato insieme ad altri elementi di fatto acquisiti.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 6535 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 6535 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 12/03/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 4648/2022 R.G. proposto da :

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore generale pro tempore , domiciliata ex lege in INDIRIZZO, presso l’RAGIONE_SOCIALE (P_IVAP_IVA che la rappresenta e difende

-ricorrente- contro

COGNOME NOME, elettivamente domiciliato presso lo studio dell’avvocato COGNOME RAGIONE_SOCIALE (CODICE_FISCALECODICE_FISCALE, in Milano, INDIRIZZO e Roma, con domicilio digitale alla casella pec che lo rappresenta e difende

-controricorrente- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. LOMBARDIA n. 2598/2021 depositata il 09/07/2021.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 05/02/2025 dal Co: COGNOME NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

Il contribuente COGNOME NOME era attinto da atto di contestazione di detenzione di somme all’estero, non dichiarate, presso istituto elvetico, quindi in Paese a fiscalità privilegiata. La mancata compilazione del quadro RW per gli anni di imposta 2009-2013 produceva -fra le altre cosel’irrogazione della sanzione amministrativa pecuniaria di cui all’art. 1 d.l. n. 167/1990.

Il contribuente contestava nel rito e nel merito ogni profilo di quanto addebitato, trovando accoglimento RAGIONE_SOCIALE proprie ragioni in primo grado sul profilo sostanziale generale per cui l’Ufficio non avrebbe dato prova dell’esistenza del rapporto bancario es tero. Nello specifico, il collegio di prossimità riteneva senza pregio il documento fornito dalla Procura della Repubblica presso il Tribunale di Milano all’Autorità fiscale italiana, da cui erano desunti i nominativi di intestatari di conti correnti bancari con il prefato istituto di credito elvetico.
Avverso la sentenza d’appello, di integrale conferma della pronuncia di primo grado, propone ricorso l’Avvocatura generale dello Stato, affidandosi ad unico motivo, mentre la parte contribuente, che pure ha depositato controricorso, deve considerarsi intimata in virtù RAGIONE_SOCIALE considerazioni di seguito espresse.

CONSIDERATO

Viene proposto unico motivo di ricorso.

In via preliminare di rito, devesi rilevare che il controricorso è inammissibile in quanto sprovvisto della necessaria procura speciale, donde la parte contribuente deve considerarsi intimata.

Con l’unico motivo di ricorso si profila censura ai sensi dell’art. 360 n. 3 del codice di rito civile, per violazione degli articoli 2697 e 2909 del codice civile.

Nella sostanza, si afferma l’efficacia di giudicato esterno della pronuncia di questa Corte n. 14834/2021, resa inter partes con riguardo ad altra annualità, il 2007, laddove accerta essere stato costituito un rapporto bancario nel 2003, con somme detenute nel 2007, donde era onere della parte privata dimostrarne la chiusura successiva o che sul le somme ivi custodite negli anni d’imposta 2009-2013 erano stati assolti i propri oneri fiscali.

Giudice del fatto processuale, questa Suprema Corte di legittimità rileva che con ordinanza n. 14834/2021, a pag. 5, secondo capoverso, risulta data conferma della sentenza della CTR ivi in scrutinio, dando per legittima la sanzione irrogata in conseguenza del contratto bancario di conto corrente aperto nel 2003 dall’ing. NOME COGNOME e non dichiarato al Fisco per l’anno di imposta 2007. Trattas i all’evidenza di profilo di fatto e non di giudizio, quindi suscettibile di rilevare quale giudicato esterno, vincolante in questa sede nei termini di dare per esistente il rapporto bancario dal 2003 al 2007. Ciò costituendo presunzione di esistenza anche negli anni 2009-2013, di cui è qui questione, cui si affianca la presunzione legale relativa di fruttuosità degli investimenti esteri, spettava al contribuente di provare per gli anni successivi oggetto di causa il disinvestimento e quindi la chiusura del conto ovvero che sulle somme ivi allocate avesse assolto i propri oneri fiscali.
Ed infatti, «occorre evidenziare in relazione all’eccezione di giudicato esterno sostanziale, che la preclusione del giudicato opera nel caso di giudizi identici – per soggetti, causa petendi e petitum -ma nei soli limiti dell’accertamento RAGIONE_SOCIALE questioni di fatto e non anche in relazione alle conseguenze giuridiche (v. Cass. n. 20029/11; n.5727/18; n.26457/17, n.14303/17; n.20257/15; 21395/17)» (Cfr. Cass., V, n. 11328/2022).

In ogni caso, questa Suprema Corte di legittimità ha già avuto modo di precisare che:

in tema di accertamento tributario, sebbene la presunzione di evasione sancita dall’art. 12, comma 2, del d.l. n. 78 del 2009, conv., con modif., dalla l. n. 102 del 2009, con riferimento all’omessa dichiarazione di investimenti e attività di natura finanziaria negli Stati o territori a regime fiscale privilegiato, non sia suscettibile di essere applicata retroattivamente agli anni di imposta antecedenti alla sua entrata in vigore (prevista dal 1 luglio 2009), stante la natura sostanziale e non procedimentale RAGIONE_SOCIALE presunzioni, l’Ufficio può ricorrere ai medesimi fatti oggetto della suddetta presunzione legale (redditi non dichiarati occultamente detenuti in Paesi a fiscalità privilegiata) “sub specie” di presunzione semplice. (Nella specie, il giudice di merito aveva correttamente affermato l’utilizzabilità in astratto della c.d. “RAGIONE_SOCIALE Falciani” come elemento indiziario idoneo a integrare presunzione semplice, sebbene ne avesse escluso il valore probatorio sulla base degli ulteriori elementi di fatto acquisiti) (cfr. Cass. V, n. 33893/2019).
In definitiva il ricorso è fondato e merita accoglimento. La sentenza dev’essere cassata e, non residuando ulteriori profili di accertamento in fatto, il giudizio può essere definito con il rigetto del ricorso originario della parte contribuente. Le spese dei gradi di merito possono essere compensate, mentre quelle del giudizio di legittimità seguono la regola della soccombenza e sono liquidate come in dispositivo.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso nei termini di cui in motivazione, cassa la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, rigetta il ricorso originario della parte contribuente. Compensa fra le parti le spese dei gradi di merito e condanna la parte contribuente alla rifusione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità a favo re dell’RAGIONE_SOCIALE che liquida in €.duemilatrecento/00, oltre alle spese prenotate a debito.

Così deciso in Roma, il 05/02/2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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