Giudicato esterno e accertamento tributario

L’Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione che annullava avvisi di accertamento IRPEF e IVAFE emessi contro gli eredi di un contribuente per un presunto credito milionario verso una società estera. La Suprema Corte ha rigettato il ricorso applicando il principio del giudicato esterno. Poiché una precedente sentenza definitiva tra le stesse parti aveva già accertato l’inesistenza di tale credito ai fini dell’imposta di successione, tale accertamento è diventato vincolante anche per il presente giudizio sulle imposte dirette, rendendo nullo il presupposto impositivo.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 23 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Giudicato esterno: quando la sentenza definitiva blocca il Fisco

Il principio del giudicato esterno rappresenta un pilastro fondamentale per la certezza del diritto e la tutela del contribuente. In una recente ordinanza, la Corte di Cassazione ha chiarito come una decisione definitiva su un elemento di fatto possa vincolare l’esito di altri giudizi pendenti tra le stesse parti.

Il caso: accertamenti su crediti esteri e trust

La vicenda trae origine da una complessa attività di accertamento condotta dall’Amministrazione Finanziaria nei confronti degli eredi di un contribuente. L’Ufficio contestava l’omessa dichiarazione di un ingente credito (oltre 30 milioni di euro) vantato verso una società anonima lussemburghese, considerata un soggetto interposto riconducibile al defunto tramite un trust. Sulla base di questo presupposto, venivano emessi avvisi di accertamento per IRPEF e IVAFE.

Gli eredi hanno contestato la pretesa fiscale in ogni grado di giudizio, sostenendo l’inesistenza del credito. Parallelamente, la medesima questione era oggetto di un altro contenzioso relativo all’imposta di successione.

La sanatoria della notifica nulla

Un aspetto procedurale rilevante affrontato dalla Corte riguarda la notifica del ricorso. L’Agenzia aveva notificato l’atto a un difensore non costituito nel secondo grado di giudizio. Sebbene tale notifica fosse tecnicamente nulla, la Corte ha ribadito che la costituzione in giudizio dei contribuenti ha sanato il vizio. La nullità, infatti, non equivale all’inesistenza se l’atto raggiunge comunque il suo scopo di instaurare il contraddittorio.

L’impatto del giudicato esterno

Il cuore della decisione risiede però nell’efficacia del giudicato esterno. Durante la pendenza del ricorso in Cassazione, un’altra sentenza tra le medesime parti è passata in giudicato. Tale sentenza aveva accertato in via definitiva l’inesistenza del rapporto di credito-debito tra il defunto e la società estera.

Poiché il presupposto di fatto (l’esistenza del credito) era identico per entrambi i giudizi, la decisione definitiva emessa nel processo sull’imposta di successione ha spiegato i suoi effetti anche nel processo relativo a IRPEF e IVAFE.

Le motivazioni

La Corte ha spiegato che, nel processo tributario, se due giudizi tra le stesse parti riguardano il medesimo rapporto giuridico e uno di essi viene definito con sentenza passata in giudicato, l’accertamento compiuto su punti decisivi comuni preclude un nuovo esame. Il principio della cosa giudicata, sancito dall’art. 2909 c.c., serve a evitare decisioni contrastanti su fatti identici. Una volta che un giudice ha stabilito con autorità definitiva che un credito non esiste, tale verità giuridica deve essere accettata in ogni altro procedimento collegato.

Le conclusioni

Il ricorso dell’Agenzia delle Entrate è stato rigettato con condanna alla rifusione delle spese. La sentenza conferma che l’accertamento dell’inesistenza di un’attività finanziaria in un giudizio definitivo impedisce al Fisco di sostenerne l’esistenza in altri ambiti impositivi. Per i contribuenti, questa decisione sottolinea l’importanza di monitorare strategicamente tutti i contenziosi paralleli, poiché l’esito definitivo di uno può determinare la vittoria automatica negli altri.

Cosa succede se il Fisco notifica il ricorso al difensore sbagliato?
La notifica è considerata nulla ma non inesistente. Se il contribuente si costituisce comunque in giudizio per difendersi, il vizio viene sanato e il processo prosegue regolarmente verso la decisione di merito.

In che modo una sentenza passata in giudicato influisce su altri processi?
Attraverso il principio del giudicato esterno, una decisione definitiva su un fatto decisivo comune a più cause tra le stesse parti diventa vincolante, impedendo al giudice di decidere in modo diverso su quel medesimo punto.

Il giudicato sull’imposta di successione vale anche per l’IRPEF?
Sì, se entrambe le imposte traggono origine dallo stesso presupposto di fatto, come l’esistenza di un credito finanziario. Se il credito è dichiarato inesistente per la successione, lo sarà anche per le imposte dirette.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 4216 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 4216 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 25/02/2026

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 4790/2024 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso l’Avvocatura Generale dello Stato, dalla quale è rappresentata e difesa ex lege ,

-ricorrente – contro

NOME

COGNOME NOME

NOME NOME

rappresentati e difesi dal AVV_NOTAIO in virtù di procura speciale in calce al controricorso,

-controricorrenti – avverso la sentenza della Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado dell ‘Emilia -Romagna n. 1090/2022, depositata il 29 settembre 2022;

AVVISO DI ACCERTAMENTO

-IRPEF E ALTRO 2012-2013.

udita la relazione svolta nell’adunanza in camera di consiglio del 4 novembre 2025 dal AVV_NOTAIO; preso atto dell’intervento del AVV_NOTAIO Ministero, in persona del AVV_NOTAIO, che ha concluso per la declaratoria di inammissibilità del ricorso;

FATTI DI CAUSA

RAGIONE_SOCIALE notificava a COGNOME NOME, COGNOME NOME, COGNOME NOME e COGNOME NOME, nella qualità di eredi di COGNOME NOME, n. 2 avvisi di accertamento (n. NUMERO_DOCUMENTO e n. NUMERO_DOCUMENTO), con i quali recuperava a tassazione, per gli anni 2012 e 2013, redditi finanziarie correlati ad a ttività detenute all’estero dal de cujus , nonché attività finanziarie che avrebbero dovuto essere assoggettate ad IVAFE (Imposta sul Valore RAGIONE_SOCIALE Attività Finanziarie all’Estero) , con particolare riferimento ad un credito di € 34.391.997,28 vantato nei confronti della RAGIONE_SOCIALE, società segregata nel RAGIONE_SOCIALE, risultato a sua volta considerato interposto in quanto il COGNOME era sia disponente che primo beneficiario del RAGIONE_SOCIALE medesimo.
Gli eredi COGNOME impugnavano gli avvisi di accertamento in questione dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di RAGIONE_SOCIALE la quale, con sentenza n. 255/2018, depositata il 24 aprile 2018, accoglieva i ricorsi riuniti, annullando gli atti impugnati.

Interposto gravame dall’RAGIONE_SOCIALE, la Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado dell’Emilia -Romagna, con sentenza n. 1090/2022, pronunciata l’11 luglio 2022, e depositata in segreteria il 29 settembre 2022, rigettava l’appello, condannando l’Ufficio alla rifusione RAGIONE_SOCIALE spese di lite.

Avverso tale sentenza ha proposto ricorso per cassazione l’RAGIONE_SOCIALE , sulla base di un unico motivo (ricorso notificato il 28 febbraio 2024).

Resistono con controricorso COGNOME NOME, COGNOME NOME, COGNOME NOME e COGNOME NOME.

Con decreto presidenziale del 7 luglio 2025 è stata quindi fissata la discussione del ricorso dinanzi a questa sezione per l’adunanza in camera di consiglio del 4 novembre 2025, ai sensi degli artt. 375, comma 2, e 380bis .1 c.p.c.

E’ intervenuto in giudizio il AVV_NOTAIO Ministero, in persona del AVV_NOTAIO, che ha concluso per la declaratoria di inammissibilità del ricorso.

I controricorrenti hanno depositato memoria.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con l’unico motivo di ricorso l’RAGIONE_SOCIALE eccepisce violazione e falsa applicazione dell’art. 2325 c.c., in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3), c.p.c.

Deduce, in particolare, l’Ufficio che erroneamente la C.T.R. aveva rigettato l’appello sull’argomento mutuato dalla sentenza di primo grado -secondo cui, essendo la RAGIONE_SOCIALE un soggetto interposto, riconducibile alla persona del dante causa degli eredi COGNOME, non vi sarebbe alcun credito imponibile per mancanza della dualità soggettiva, risultando al contrario pacifico che la RAGIONE_SOCIALE fosse costituita in forma di società anonima, dotata quindi di autonomia patrimoniale implicante la separazione del patrimonio della società da quello del socio.
In via preliminare, deve essere esaminata l’eccezione di inammissibilità del ricorso, sollevata dai controricorrenti e fatta propria dal P.G.

Rilevano, in particolare, i controricorrenti che l’AVV_NOTAIO, al quale è stato notificato il ricorso per cassazione, non era il difensore costituito in secondo grado; iI contribuenti, infatti, si erano costituiti nel giudizio di secondo grado per il tramite dei loro difensori, AVV_NOTAIO e AVV_NOTAIO, ed avevano eletto domicilio per il giudizio presso lo studio dei medesimi (in fascicolo, cfr. doc. 13, Procura alla lite per il giudizio di secondo grado). Conseguentemente, la notificazione del ricorso effettuata presso il suo indirizzo EMAIL in data 28 febbraio 2024 era da considerarsi radicalmente nulla, in quanto effettuata in violazione dell’art. 330 c.p.c.
Orbene, poiché il termine per proporre impugnazione scadeva il 31 marzo 2024, e tale data era comunque antecedente alla data di costituzione in giudizio dei contribuenti, avvenuta in data 8 aprile 2024, secondo i controricorrenti il ricorso dovrebbe comunque ritenersi tardivo, e quindi inammissibile, per inosservanza del termine previsto dall’art. 327 c.p.c.

2.1. Tale eccezione è infondata.

La notifica del ricorso per cassazione ad un soggetto diverso dal procuratore costituito in appello non determina l’inesistenza, ma la nullità della notificazione, sanabile ex art. 291 c.p.c. con la sua rinnovazione, oppure con l’intervenuta costituzione della parte destinataria, a mezzo del controricorso, secondo la regola generale dettata dall’art. 156, secondo comma, c.p.c., applicabile anche al giudizio di legittimità (Cass. 17 ottobre 2017, n. 24450; Cass. 3 luglio 2014, n. 15236).

Nel caso di specie, i controricorrenti si sono comunque costituiti con controricorso, contestando nel merito il motivo di

ricorso, di talché l’eventuale nullità della notifica del ricorso deve ritenersi comunque sanata ex art. 156 c.p.c.

Nel merito, mette conto rilevare, in ogni caso, che gli avvisi di accertamento impugnati sono stati emessi sul presupposto che il sig. NOME COGNOME, dante causa degli odierni controricorrente, avesse effettivamente finanziato RAGIONE_SOCIALE per la somma di € 31.307.275 ,00, e quindi esistesse effettivamente un credito di tale importo.

L’Ufficio ha pertanto emesso, da un lato, gli avvisi di accertamento, n. NUMERO_DOCUMENTO/NUMERO_DOCUMENTO e NUMERO_DOCUMENTO/NUMERO_DOCUMENTO, rispettivamente per le annualit à 2012 e 2013, che hanno dato origine al presente giudizio, con i quali l’asserito credito veniva recupero a tassazione ai fini IRPEF e IVAFE; dall’altro, l’avviso di rettifica e liquidazione n. NUMERO_DOCUMENTO, con il quale l’asserit o credito veniva recuperato a tassazione ai fini dell’imposta di successione.

I contribuenti hanno impugnato i predetti avvisi di accertamento, e da ci ò si è originato il presente giudizio. I contribuenti hanno impugnato anche il citato l’avviso di rettifica e liquidazione n. NUMERO_DOCUMENTO, relativo alla tassazione, ai fini dell’imposta di successione, del medesim o credito, e tale giudizio si è concluso con la pronuncia della sentenza n. 345/2023, della Corte di Giustizia di secondo grado dell’Emilia Romagna, che ha annullato la pretesa dell’Ufficio, accertando, da un lato, che l’Uffi cio avesse assolto al l’onere della prova su di esso gravante, in merito all’esistenza del credito e, dall’altro lato, accertato l’inesistenza del credito, sulla base RAGIONE_SOCIALE prove contrarie fornire dai contribuenti.
La sentenza n. 345/2023, della Corte di Giustizia di secondo grado dell’Emilia -Romagna è divenuta definitiva, quindi

passata in giudicato, in conseguenza della sentenza n. n. 14817/2025 emessa da questa Corte di Cassazione in data 9 aprile 2025, depositata in data 2 giugno 2025, con la quale il Supremo Collegio ha rigettato il ricorso dell’Ufficio avverso la citata sentenza n. 345/2023.

Si è quindi formato, sulla questione dell’inesistenza del credito, il giudicato esterno, favorevole al ricorrente, che esplica efficacia nel presente giudizio. È noto infatti che, nel giudizio tributario, il passaggio in giudicato di una sentenza faccia stato fra le parti ai sensi dell’art. 2909 c.c., posto che i principi regolatori della cosa giudicata si applicano anche al processo tributario.

Invero, costituisce principio pacifico quello secondo cui «nel processo tributario, qualora due giudizi tra le stesse parti abbiano ad oggetto un medesimo rapporto giuridico ed uno di essi sia stato definito con sentenza passata in giudicato, l’accertamento così compiuto in ordine alla situazione giuridica ovvero alla soluzione di questioni di fatto e di diritto relative ad un punto decisivo comune ad entrambe le cause, formando la premessa logica indispensabile della statuizione contenuta nel dispositivo della sentenza, preclude il riesame dello stesso punto di diritto gi à accertato e risolto, anche laddove il successivo giudizio abbia finalit à diverse da quelle costituenti lo scopo ed il petitum del primo» (Cass. 16 maggio 2019, n. 13152).
Pertanto, considerato che la sentenza definitiva della Corte di Giustizia di secondo grado dell’E milia-Romagna n. 345/2023 si è pronunciata escludendo l’esistenza di un rapporto di credito -debito tra il Sig. COGNOME NOME e la societ RAGIONE_SOCIALE lussemburghese RAGIONE_SOCIALE, quale presupposto dell’imposta di successione,

mentre la sentenza impugnata in questa sede si è occupata dell’esistenza del medesimo rapporto giuridico di creditodebito tra il Sig. COGNOME NOME NOME la societ à lussemburghese RAGIONE_SOCIALE, quale presupposto dell’imposta sul valore RAGIONE_SOCIALE attivit à finanziarie estere (c.d. IVAFE); e considerato altresì che la sentenza della Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado dell’Emilia -Romagna n. 345/2023 è stata pronunciata fra le stesse parti del presente giudizio ed ha ad oggetto il medesimo rapporto giuridico oggetto del presente giudizio, essa espande indubbiamente i suoi effetti anche in quest’ultimo giudizio, con la conseguenza che, essendo insussistente il credito in questione, deve ritenersi inesistente il presupposto impositivo alla base degli avvisi di accertamento impugnati.
Consegue il rigetto del ricorso.

Le spese di giudizio seguono la soccombenza della ricorrente, secondo la liquidazione di cui al dispositivo.

Rilevato che risulta soccombente parte ammessa alla prenotazione a debito del contributo unificato per essere amministrazione pubblica difesa dall’Avvocatura generale dello Stato, non si applica il d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1quater .

P. Q. M.

La Corte rigetta il ricorso.

Condanna l’RAGIONE_SOCIALE alla rifusione, in favore dei controricorrenti, RAGIONE_SOCIALE spese del presente giudizio, che si liquidano in € 8.500,00 per compensi, oltre 15% per rimborso spese generali, C.A.P. ed I.V.A.

Così deciso in Roma, 4 novembre 2025.

Il Presidente

(AVV_NOTAIO NOME COGNOME)

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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