Finanziamento soci e presunzione di ricavi

Una società di costruzioni ha impugnato un avviso di accertamento basato sulla presunzione che un finanziamento soci infruttifero nascondesse ricavi non dichiarati. Dopo i rigetti nei primi due gradi di giudizio, la Cassazione ha emesso un’ordinanza interlocutoria. La Corte ha disposto il rinvio a nuovo ruolo per verificare l’efficacia della domanda di definizione agevolata presentata dalla contribuente ai sensi del D.L. 193/2016, accertando la corrispondenza tra le cartelle e il debito d’imposta.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 29 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Finanziamento soci: la verifica della sanatoria fiscale

Il finanziamento soci rappresenta spesso un terreno fertile per le contestazioni dell’Amministrazione Finanziaria. In questo contesto, la Corte di Cassazione è intervenuta con un’ordinanza interlocutoria per fare chiarezza sulla compatibilità tra contenzioso pendente e definizione agevolata.

I fatti di causa

Una società operante nel settore edile riceveva un avviso di accertamento relativo all’anno d’imposta 2007. L’Agenzia delle Entrate contestava che alcuni finanziamenti infruttiferi erogati dai soci fossero, in realtà, ricavi non dichiarati. Tale presunzione portava al recupero di IRES, IRAP e IVA, oltre all’irrogazione di sanzioni. La società soccombeva sia in primo che in secondo grado, decidendo infine di ricorrere in Cassazione.

La decisione della Corte

La Suprema Corte non ha ancora deciso nel merito, ma ha emesso un’ordinanza interlocutoria. Avendo la società presentato istanza di sospensione per adesione alla definizione agevolata, i giudici hanno ritenuto necessario un approfondimento istruttorio. La causa è stata rinviata a nuovo ruolo per permettere alle parti di fornire chiarimenti documentali.

L’impatto del finanziamento soci sulla definizione agevolata

La gestione dei flussi finanziari tra soci e società richiede estrema attenzione. Quando l’Amministrazione Finanziaria riqualifica un prestito come ricavo, l’onere della prova ricade spesso sul contribuente. In questo caso, la possibilità di chiudere la lite tramite la rottamazione delle cartelle offre una via d’uscita, ma richiede una verifica rigorosa della corrispondenza tra gli atti impositivi e le somme versate.

Le motivazioni

La Corte ha evidenziato che, per dichiarare l’estinzione del giudizio, non basta la semplice presentazione della domanda di sanatoria. È necessario verificare tre elementi fondamentali: la riferibilità oggettiva delle cartelle di pagamento all’avviso di accertamento oggetto del ricorso, l’esaustività della definizione rispetto all’intero debito tributario e il regolare versamento delle rate secondo il piano di ammortamento previsto dalla legge. Solo la prova del perfezionamento della procedura agevolata può determinare la fine del contenzioso.

Le conclusioni

Il provvedimento conferma che il finanziamento soci infruttifero deve essere sempre supportato da una documentazione contabile ineccepibile per evitare che venga riqualificato come ricavo occulto. Allo stesso tempo, l’ordinanza sottolinea l’importanza di un coordinamento preciso tra le procedure di riscossione agevolata e i processi tributari in corso. Il rinvio a nuovo ruolo serve a garantire che la definizione della lite avvenga su basi documentali certe, evitando che residuino pendenze fiscali non coperte dalla sanatoria.

Cosa succede se il fisco considera il finanziamento soci come ricavo?
L’Agenzia delle Entrate può emettere un avviso di accertamento per recuperare le imposte non versate presumendo che le somme siano proventi occulti.

È possibile chiudere una lite tributaria in Cassazione con la definizione agevolata?
Sì, se il contribuente aderisce alla rottamazione delle cartelle il giudizio può essere sospeso previa verifica della regolarità dei pagamenti.

Quali verifiche compie la Corte di Cassazione in caso di sanatoria fiscale?
La Corte verifica che le cartelle corrispondano all’accertamento impugnato e che le rate siano pagate regolarmente secondo le scadenze.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 29796 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 29796 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 26/10/2023

-Consigliere –

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n. 20256 del ruol o RAGIONE_SOCIALE dell’anno 20 16 proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante, rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO per procura speciale a margine del ricorso, elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso lo studio dell’AVV_NOTAIO;

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore RAGIONE_SOCIALE pro tempore, rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, presso i cui uffici in INDIRIZZO INDIRIZZO, è domiciliata;

Oggetto:

finanziamento infruttifero dei soci – presunzione di ricavo non dichiarato –

per la cassazione della sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Puglia, n. 277/1/2016, depositata in data 3 febbraio 2016;

udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 16 ottobre 2023 dal Consigliere NOME COGNOME;

rilevato che:

dalla esposizione in fatto della sentenza impugnata si evince che: l’RAGIONE_SOCIALE aveva notificato alla RAGIONE_SOCIALE, un avviso di accertamento con il quale, relativamente a ll’anno 2007, aveva contestato che i finanziamenti infruttiferi dei soci risultanti dal bilancio societario costituissero, in realtà, ricavi non dichiarati, con conseguente pretesa di una maggiore Ires, Irap e iva e irrogazione RAGIONE_SOCIALE sanzioni; avverso l’atto impositivo la società aveva proposto ricorso dinanzi alla Commissione tributaria provinciale di Bari che lo aveva rigettato; avverso la pronuncia del giudice di primo grado la società aveva proposto appello;
la Commissione tributaria regionale della Puglia ha rigettato l’appello ; la società ha quindi proposto ricorso per la cassazione della sentenza affidato a due motivi di censura, cui ha resistito l’RAGIONE_SOCIALE depositando controricorso;

considerato che:

ai fini della definizione della presente controversia va dato atto che la società ha depositato un’i stanza di sospensione del giudizio, avendo presentato la dichiarazione di adesione alla definizione agevolata di cui al d.l. n. 193/2016, in relazione alle cartelle di pagamento in essa indicate;

si rende quindi necessario il rinvio della causa a nuovo ruolo, al fine di verificare: la riferibilità RAGIONE_SOCIALE cartelle di pagamento indicate nella domanda di definizione presentata dal contribuente alla pretesa per cui è causa; la esaustività della pretesa fatta valere con le cartella di pagamento, e per la quale è stata presentata la domanda di definizione agevolata, rispetto all’i ntero i mporto dovuto in base all’avviso di accertamento; il regolare pagamento RAGIONE_SOCIALE rate dovute secondo le scadenze prescritte.

P.Q.M.

La Corte:

dispone il rinvio della causa a nuovo ruolo, con richiesta alle parti di fornire risposta ai chiarimenti richiesti.

Così deciso in Roma, addì 16 ottobre 2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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