Fideiussione e imposta di registro: la Cassazione decide

La Cassazione chiarisce il regime di tassazione della fideiussione menzionata in un atto giudiziario. Anche se accessoria a un rapporto IVA, la garanzia sconta l’imposta di registro proporzionale, non fissa, per il principio di autonomia dei negozi giuridici.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

Prenota un appuntamento

Per una consulenza legale o per valutare una possibile strategia difensiva prenota un appuntamento.

La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza.

PRENOTA

02.37901052

8:00 – 20:00
(Lun - Sab)

Pubblicato il 15 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Fideiussione e Imposta di Registro: la Cassazione fa chiarezza sulla tassazione

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione è intervenuta su un tema cruciale per banche e imprese: la corretta applicazione dell’imposta di registro a una fideiussione. La questione centrale riguarda come tassare una garanzia quando questa viene menzionata in un atto giudiziario, come un decreto ingiuntivo, specialmente se il rapporto principale è già soggetto a IVA. La decisione ribalta l’orientamento dei giudici di merito, stabilendo un principio di rigore fiscale che merita un’attenta analisi.

I Fatti di Causa

Il caso ha origine da un avviso di liquidazione emesso dall’Agenzia Fiscale nei confronti di un istituto di credito. L’amministrazione finanziaria richiedeva il pagamento dell’imposta di registro in misura proporzionale su una fideiussione. Tale garanzia non era stata registrata autonomamente, ma era stata menzionata all’interno di un decreto ingiuntivo ottenuto dalla banca contro il debitore principale e il garante.

L’istituto di credito si era opposto, sostenendo che la fideiussione, essendo un contratto accessorio a un’operazione principale soggetta a IVA, dovesse beneficiare del principio di alternatività IVA/Registro e, di conseguenza, essere tassata con l’imposta di registro in misura fissa e non proporzionale. Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale avevano dato ragione alla banca, annullando la pretesa fiscale.

L’Agenzia Fiscale, non soddisfatta, ha presentato ricorso in Cassazione, lamentando la violazione delle norme sull’imposta di registro.

Fideiussione e Imposta di Registro: la Decisione della Corte

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia Fiscale, cassando la sentenza della Commissione Tributaria Regionale. I giudici supremi hanno affermato un principio fondamentale: nel diritto tributario, ai fini dell’imposta di registro, vige l’autonomia dei singoli negozi giuridici. Questo significa che la fideiussione, anche se civilisticamente accessoria, deve essere valutata autonomamente dal punto di vista fiscale.

La Corte ha deciso la causa nel merito, rigettando l’originario ricorso del contribuente e confermando la legittimità dell’avviso di liquidazione che applicava l’imposta proporzionale.

Le Motivazioni della Sentenza

Il ragionamento della Corte si basa sull’interpretazione dell’art. 22 del Testo Unico dell’Imposta di Registro (d.P.R. 131/1986). Questa norma ha una chiara funzione antielusiva: quando un atto che andrebbe registrato (come un contratto di fideiussione) viene semplicemente “enunciato” o menzionato in un altro atto presentato alla registrazione (in questo caso, il decreto ingiuntivo), scatta comunque l’obbligo di tassazione.

La Corte ha chiarito che la natura accessoria della fideiussione nel diritto civile non si trasferisce automaticamente nell’ambito tributario. Per l’imposta di registro, ogni disposizione contenuta nell’atto ha una sua autonoma rilevanza. Pertanto, la fideiussione deve essere tassata separatamente.

Inoltre, i giudici hanno escluso l’applicazione del principio di alternatività IVA/Registro (art. 40 del d.P.R. 131/1986). Tale principio, che prevede l’imposta fissa per gli atti relativi a operazioni soggette a IVA, non opera nel caso di enunciazione. La tassazione proporzionale della fideiussione enunciata non costituisce una doppia imposizione sul rapporto principale, ma la corretta tassazione di un negozio giuridico distinto e autonomo: la garanzia.

Le Conclusioni

Questa ordinanza consolida un orientamento rigoroso e stabilisce un importante precedente. Le imprese e gli intermediari finanziari devono essere consapevoli che qualsiasi fideiussione menzionata in un atto giudiziario (decreti ingiuntivi, sentenze, ecc.) sarà soggetta a imposta di registro in misura proporzionale, a prescindere dal regime IVA del rapporto garantito. La decisione sottolinea la prevalenza dell’autonomia negoziale ai fini fiscali rispetto al concetto di accessorietà civilistica. Di conseguenza, diventa essenziale una pianificazione attenta non solo nella redazione dei contratti di garanzia, ma anche nella gestione del contenzioso, per evitare l’insorgere di oneri fiscali imprevisti.

Una fideiussione menzionata in un decreto ingiuntivo è soggetta a imposta di registro?
Sì. Secondo la Corte di Cassazione, la menzione (enunciazione) di un contratto di fideiussione in un provvedimento giudiziario, come un decreto ingiuntivo, rende obbligatoria la sua tassazione ai fini dell’imposta di registro, in base all’art. 22 del d.P.R. 131/1986.

Se il rapporto principale è soggetto a IVA, la fideiussione sconta l’imposta di registro in misura fissa o proporzionale?
Sconta l’imposta di registro in misura proporzionale. La Corte ha stabilito che il principio di alternatività IVA/Registro non si applica in questo caso, poiché la fideiussione è considerata un negozio giuridico autonomo dal punto di vista fiscale, anche se accessorio a un rapporto soggetto a IVA.

Il principio civilistico per cui la fideiussione è accessoria al debito principale si applica anche ai fini dell’imposta di registro?
No. La Corte ha chiarito che, nell’ambito della disciplina dell’imposta di registro, la natura accessoria del contratto di fideiussione in campo civilistico non è rilevante. Vale invece il principio dell’autonomia dei singoli negozi giuridici, e di conseguenza la fideiussione deve essere tassata in modo indipendente.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 1791 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 1791 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 26/01/2026

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 6140/2022 R.G. proposto da:

AGENZIA DELLE ENTRATE, rappresentata e difesa dall’Avvocatura generale dello Stato

-ricorrente –

contro

BANCA MONTE DEI PASCHI DI SIENA S.P.A., rappresentata e difesa dell’avvocato NOME COGNOME

-controricorrente – avverso la sentenza della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE DELLA CAMPANIA n. 6539/2021, depositata il 9 settembre 2021.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 16/1/2026 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

Con sentenza n. 6539/2021, depositata il 9/9/2021, la Commissione Tributaria Regionale della Campania ha respinto l’appello dell’RAGIONE_SOCIALE avverso la decisione della CTP di Caserta di accogliere il ricorso della Banca Monte dei Paschi di Siena s.p.a. e così di annullare l’avviso di

liquidazione n. NUMERO_DOCUMENTO, col quale l’ufficio aveva liquidato l’importo di euro 26.448,75, a titolo di imposta di registro, in relazione al decreto ingiuntivo n. 1324/2017 del Tribunale di Santa Maria Capua Vetere. Alla base RAGIONE_SOCIALE decisioni dei giudici di entrambi i gradi la considerazione che la fideiussione enunciata nel decreto ingiuntivo, in quanto accessoria ad un rapporto soggetto ad iva, non andasse autonomamente tassata, dovendo l’imposta di registro applicarsi – ed in misura fissa – al solo decreto ingiuntivo ottenuto dal creditore (soggetto iva) nei confronti del debitore principale e del garante.
Avverso la sentenza propone ricorso per cassazione l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, mentre la Banca Monte dei Paschi di Siena RAGIONE_SOCIALEp.aRAGIONE_SOCIALE resiste mediante controricorso, illustrato con memoria ex art. 378 c.p.c.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con un unico motivo di ricorso l’RAGIONE_SOCIALE prospetta la violazione dell’art. 22 d.P.R. n. 131/1986, in relazione all’art. 360, primo comma, num. 3, cod. proc. civ., per aver la CTR ritenuto che la fideiussione enunciata nel decreto ingiuntivo non fosse soggetta ad imposta di registro.

1.1. Il motivo è fondato.

1.2. In tema di imposta di registro, la fideiussione menzionata in un decreto ingiuntivo, a prescindere che esso sia o meno esecutivo, è soggetta all’imposta di registro, in quanto la funzione antielusiva dell’art. 22 TUR presuppone che l’atto non registrato, riconducibile agli atti da assoggettare a registrazione in termine fisso, sia enunciato in un provvedimento giudiziario, trovando altresì applicazione le sanzioni previste, per l’omessa registrazione del contratto, dall’art. 69 del TUR (Cass. 24303/2025, che cita i precedenti 31177/2023, 18454/2016 e 17237/2013).
1.3. Quanto alla misura della tassazione, deve farsi applicazione del principio, ripetutamente espresso da questa Corte, a partire dalla

sentenza n. 17237/2013, cit., secondo cui la natura accessoria del contratto di fideiussione in campo civilistico (artt. 1939 e 1941 cod. civ.) non può essere riportata nell’ambito tributario e, segnatamente, nell’ambito della disciplina dell’imposta di registro, per la quale, ai sensi dell’art. 22 del d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, vale invece il principio dell’autonomia dei singoli negozi, con la conseguenza che la relativa tassazione non resta attratta nella disciplina tributaria dell’IVA per il solo fatto che il creditore sia un soggetto IVA.
1.4. In definitiva, in caso di contratto di fideiussione enunciato in un provvedimento giudiziario intervenuto tra le stesse parti del negozio di garanzia (nel caso in esame un decreto ingiuntivo), questo deve essere autonomamente valutato ai fini dell’imposta di registro, secondo i principi dell’art. 22 cit. e, dunque, assoggettato a tassazione in misura proporzionale (Cass. 14807/2025, che richiama il precedente, in termini, 17899/2005).

1.5. Ebbene, a tali principi non si è conformata la CTR, laddove ha erroneamente ritenuto che, essendo la fideiussione accessoria ad un rapporto soggetto ad Iva, la relativa disciplina tributaria fosse attratta nel campo d’applicazione dell’IVA, con la conseguente applicazione dell’imposta di registro in misura fissa, in forza del principio di alternatività di cui all’art. 40 D.P.R. 131/1986.

1.6. Alla stregua RAGIONE_SOCIALE superiori argomentazioni, il ricorso va, quindi, accolto e la sentenza impugnata cassata.

1.7. Non occorrendo ulteriori accertamenti in fatto, la causa può essere decisa nel merito, ai sensi dell’art. 384, primo comma, ultima parte, cod. proc. civ., con il rigetto del ricorso originario della contribuente.

Sussistono i presupposti per la compensazione tra le parti RAGIONE_SOCIALE spese dell’intero giudizio, stante il consolidarsi in corso di causa del su richiamato orientamento interpretativo.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, rigetta l’originario ricorso della contribuente; spese dell’intero giudizio compensate.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della Sezione Tributaria della Corte Suprema di Cassazione, in data 16 gennaio 2026.

Il Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

Desideri approfondire l'argomento ed avere una consulenza legale?

Prenota un appuntamento. La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza / conerence call e si svolge in tre fasi.

Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.

Il costo della consulenza legale è di € 150,00.