Fatto sopravvenuto: non riapre avvisi irrevocabili

La Corte di Cassazione ha stabilito che un avviso di accertamento non impugnato diventa definitivo e la sua fondatezza non può più essere messa in discussione. Un ‘fatto sopravvenuto’, come una sentenza penale successiva che accerta l’assenza di reddito, non può essere utilizzato per annullare la pretesa tributaria ormai cristallizzata. Il fatto sopravvenuto rilevante è solo quello che modifica o estingue l’obbligazione dopo la sua definitività, non quello che ne contesta l’origine.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 16 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Fatto Sopravvenuto: Quando la Giustizia Penale non Salva dagli Avvisi Fiscali Definitivi

Un contribuente che non impugna un avviso di accertamento nei termini di legge si trova di fronte a una pretesa fiscale definitiva e non più contestabile nel merito. Ma cosa succede se, in un secondo momento, una sentenza penale stabilisce che il presupposto di quell’imposta non esisteva? La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, ha chiarito i limiti del cosiddetto fatto sopravvenuto, stabilendo che non può riaprire i termini per contestare un atto ormai irrevocabile.

I Fatti di Causa: Un Contribuente di Fronte a un Avviso Definitivo

Il caso ha origine da una cartella di pagamento notificata a un contribuente, basata su due avvisi di accertamento che non erano mai stati impugnati e, pertanto, erano diventati definitivi. Il contribuente si opponeva alla cartella sostenendo di non aver mai ricevuto gli avvisi presupposti. L’Agenzia delle Entrate, tuttavia, produceva in giudizio le prove della regolare notifica.

Durante il lungo iter giudiziario, il contribuente introduceva un nuovo elemento: una sentenza penale, emessa successivamente alla definitività degli avvisi, dalla quale emergeva che egli non aveva prodotto alcun reddito nell’anno d’imposta in questione. I giudici di merito, in sede di rinvio dalla Cassazione, accoglievano questa tesi, considerando la sentenza penale un fatto sopravvenuto idoneo a dimostrare l’infondatezza della pretesa fiscale e annullando di conseguenza la cartella di pagamento.

La Decisione della Cassazione e il Principio del Fatto Sopravvenuto

L’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso in Cassazione contro questa decisione, sostenendo che i giudici avessero errato nel rimettere in discussione il merito di una pretesa tributaria ormai cristallizzata in avvisi di accertamento irrevocabili. La Suprema Corte ha accolto il ricorso, ribaltando la decisione e chiarendo la corretta interpretazione del concetto di fatto sopravvenuto in materia tributaria.

Le Motivazioni della Corte

La Corte ha spiegato che, una volta che l’avviso di accertamento diventa inoppugnabile per mancata impugnazione, la pretesa fiscale si consolida e non può più essere contestata nel merito. Il contribuente, ricevendo una cartella di pagamento basata su tali avvisi, può impugnarla solo per vizi propri della cartella (es. errori di notifica della cartella stessa, prescrizione maturata dopo la notifica dell’avviso) e non per ragioni che attengono alla fondatezza dell’imposta.

Il concetto di fatto sopravvenuto non può essere utilizzato per aggirare questa regola. Secondo la Cassazione, un fatto è “sopravvenuto” in senso giuridicamente rilevante solo se è modificativo, impeditivo o estintivo della pretesa dopo che questa è diventata definitiva. Esempi classici sono il pagamento del debito, un condono o un altro evento che estingue l’obbligazione già sorta. La sentenza penale prodotta dal contribuente, invece, non era un fatto estintivo della pretesa, ma una prova che mirava a dimostrarne l’infondatezza originaria. In altre parole, il contribuente ha tentato di usare la sentenza penale per fare ciò che avrebbe dovuto fare impugnando gli avvisi di accertamento a suo tempo: contestare l’esistenza stessa del presupposto impositivo. Questo, però, è precluso dalla definitività dell’atto.

Le Conclusioni: Quando un Atto è Davvero “Intoccabile”

La decisione riafferma un principio cardine del diritto tributario: la stabilità dei rapporti giuridici. Consentire di rimettere in discussione avvisi definitivi tramite prove emerse successivamente creerebbe un’incertezza intollerabile. La sentenza penale, per quanto autorevole, non ha il potere di “resuscitare” un diritto di difesa che il contribuente non ha esercitato nei tempi e modi previsti dalla legge. La Corte ha quindi cassato la sentenza impugnata e, decidendo direttamente nel merito, ha rigettato il ricorso originario del contribuente, confermando la legittimità della cartella di pagamento.

È possibile contestare il merito di una tassa con l’impugnazione della cartella di pagamento, se non si è impugnato l’avviso di accertamento presupposto?
No, se l’avviso di accertamento non è stato impugnato nei termini, diventa definitivo. La successiva cartella di pagamento può essere impugnata solo per vizi propri (es. problemi di notifica della cartella) e non per contestare la fondatezza della pretesa tributaria.

Una sentenza penale che accerta l’assenza di reddito può essere considerata un ‘fatto sopravvenuto’ per annullare un avviso di accertamento ormai definitivo?
No. La Corte di Cassazione ha chiarito che un fatto sopravvenuto rilevante è solo quello che modifica o estingue la pretesa tributaria dopo che è diventata definitiva (es. pagamento o condono). Una sentenza penale che contesta il presupposto originario dell’imposta non rientra in questa categoria e non può riaprire la questione.

Cosa avrebbe dovuto fare il contribuente per far valere le sue ragioni?
Il contribuente avrebbe dovuto impugnare gli avvisi di accertamento entro i termini previsti dalla legge. La mancata impugnazione ha reso la pretesa fiscale irrevocabile, precludendo qualsiasi successiva contestazione sulla sua fondatezza.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 700 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 700 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 10/01/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 22880/2016 R.G. proposto da:

Agenzia delle Entrate, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura Generale dello Stato, domiciliata in Roma alla INDIRIZZO

-ricorrente –

contro

NOME COGNOME elettivamente domiciliato nel giudizio di appello presso l’Avv. NOME COGNOME;

CARTELLA DI PAGAMENTO

Avverso la sentenza della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE DELL ‘ ABRUZZO – PESCARA n. 914, depositata in data 14/9/2015; Udita la relazione della causa svolta dal consigliere dott. NOME

Napolitano nella camera di consiglio del 15 novembre 2024;

Fatti di causa

NOME NOME COGNOME (d’ora in poi, anche ‘il contribuente’ ) propose ricorso contro la cartella di pagamento recante le iscrizioni a ruolo a titolo definitivo derivanti dalla mancata opposizione a due avvisi di accertamento, a lui notificati il 16/5/2006.

A fronte della difesa del contribuente, che eccepì di non aver ricevuto le notificazioni degli avvisi di accertamento, l’Agenzia delle Entrate produsse le relate di notifica degli stessi.

La C.T.P. di Pescara respinse il ricorso.

La C.T.R. confermò la sentenza di primo grado , ritenendo anch’essa correttamente notificati gli avvisi di accertamento.

La Corte di Cassazione annullò con rinvio la sentenza d’appello, ritenendo che la C.T.R. non avesse esaminato la rilevanza di un fatto sopravvenuto rispetto alla irrevocabilità degli avvisi di accertamento, dedotto dal contribuente nel giudizio di impugnazione avverso la cartella di pagamento.

La C.T.R., in sede di rinvio, annullò la cartella di pagamento, avendo ritenuto rilevante una sentenza penale, sopravvenuta rispetto al dies della irrevocabilità dell’avviso di accertamento, dalla quale emergerebbe che nell’anno di imposta in questione il contribuente non avesse prodotto alcun reddito.

Avverso la sentenza pronunciata in sede di rinvio, l’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione, affidato a due motivi.

Il contribuente è rimasto intimato.

Ragioni della decisione

1.Con il primo motivo di ricorso, rubricato ‘Violazione dell’art. 19, d.lgs. 546/92 in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.’ , l’Agenzia delle Entrate deduce che, sin da dopo la presentazione del ricorso avverso la cartella di pagamento fino a lla memoria difensiva contro l’atto di riassunzione dinanzi al giudice del rinvio, essa aveva eccepito l’inammissibilità del ricorso in quanto la cartella di pagamento poteva essere impugnata solo per vizi propri, non essendo stati impugnati gli avvisi di accertamento a monte, ritualmente notificati.
Solo nel giudizio di appello era stata eccepita la pronuncia del giudice penale quale fatto sopravvenuto che avrebbe potuto influire sulla legittimità della cartella di pagamento.

La Corte di Cassazione, avendo rilevato il vizio di omesso esame della questione della rilevanza della pronuncia penale nella sentenza di appello a suo tempo impugnata, cassò quest’ultima con rinvio.

Secondo l’Agenzia delle Entrate, il giudice del rinvio , nell’esaminare la pronuncia penale cui aveva fatto riferimento il contribuente, non avrebbe potuto valutarla come prova dell’infondatezza della pretesa tributaria cristallizzata negli avvisi di accertamento divenuti irrevocabili.

1.1. Il motivo è fondato.

Si deve premettere che la pronuncia rescindente di questa Corte, n. 23031 del 2012, non ha creato una preclusione per l’Agenzia delle Entrate all’eccezione di inammissibilità della deduzione, da parte del contribuente, della pronuncia penale quale prova della infondatezza della pretesa impositiva cristallizzatasi ai suoi danni a causa

dell’irrevocabilità degli avvisi di accertamento presupposti alla cartella di pagamento impugnata.

La pronuncia rescindente di questa Corte sopra citata, infatti, si era limitata a cassare con rinvio sul rilievo che ‘la CTR pur dando atto, nello svolgimento del processo, che il contribuente avrebbe sollevato eccezione di annullabilità della cartella per fatti sopravvenuti nelle more del giudizio, nulla ha argomentato a riguardo ‘ .

Orbene, male ha fatto la C.T.R., in sede di rinvio, ad argomentare sulla rilevanza del ‘fatto sopravvenuto’ (sentenza penale di condanna prodotta dal contribuente) in senso favorevole al COGNOME, annullando così la cartella di pagamento impugnata in primo grado.

Il fatto sopravvenuto alla irrevocabilità per mancata impugnazione de ll’avviso di accertamento , quand’anche lo si voglia identificare in una sentenza pronunciata dopo che l’avviso di accertamento sia divenuto irrevocabile, e dunque in un documento, deve essere a sua volta rappresentativo di un fatto modificativo, impeditivo o estintivo verificatosi in epoca posteriore al tempo in cui l’avviso di accertamento sia divenuto irrevocabile per mancata impugnazione.

Nella fattispecie di causa, dalla sentenza di condanna prodotta in corso di giudizio, il giudice del rinvio ha tratto la prova che l’indice di capacità contributiva posta a base degli avvisi di accertamento notificati al Petrocco (e da lui non impugnati) non si sarebbe realizzato in capo al contribuente.

Così facendo, però, la C.T.R. ha illegittimamente rimesso in discussione la fondatezza della pretesa fiscale, giudizio che tuttavia le era precluso perché il COGNOME non aveva impugnato gli avvisi di accertamento a suo tempo notificatigli.

Il secondo motivo è assorbito dall’accoglimento del primo motivo.

3.La sentenza impugnata è cassata. La causa, non essendo necessari altri accertamenti di fatto, può essere decisa nel merito con il rigetto del ricorso proposto contro la cartella di pagamento.

3.1. Sussistono giusti motivi, considerato il complessivo andamento del processo, per compensare le spese dei giudizi di primo grado, di appello, del primo giudizio di cassazione e del giudizio di rinvio. Le spese del presente giudizio di cassazione seguono la soccombenza

e sono liquidate in dispositivo.

P.Q.M.

Accoglie il primo motivo di ricorso, assorbito il secondo.

Cassa la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, rigetta il ricorso proposto dal contribuente avverso la cartella di pagamento.

Compensa le spese del giudizio di primo grado, di appello, del primo giudizio di cassazione e del giudizio di rinvio.

Condanna NOME COGNOME al pagamento, in favore dell’Agenzia delle Entrate, delle spese del presente giudizio, che liquida in euro cinquemiladuecento per compensi, oltre alle spese prenotate a debito.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 15 novembre

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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