Extrapetizione: limiti del giudice e onere della prova

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 17341/2024, ha chiarito i limiti del vizio di extrapetizione nel processo tributario. Il caso riguardava un avviso di accertamento per IVA su fatture ritenute ‘in tutto o in parte inesistenti’. La Corte di secondo grado aveva annullato la decisione precedente, ritenendo che il primo giudice avesse commesso extrapetizione qualificando i fatti come ‘sovrafatturazione’. La Cassazione ha ribaltato tale decisione, stabilendo che la ‘sovrafatturazione’ è una specificazione delle ‘operazioni parzialmente inesistenti’ già contestate, e non un tema nuovo. Pertanto, il giudice non aveva violato i limiti della controversia.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 29 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Extrapetizione: quando il giudice tributario va “oltre” i limiti del giudizio?

Il principio di corrispondenza tra il chiesto e il pronunciato è una colonna portante del nostro sistema processuale. Un giudice non può decidere su questioni che le parti non hanno sollevato, pena il vizio di extrapetizione. Ma cosa succede quando il giudice qualifica giuridicamente i fatti in un modo che una delle parti ritiene nuovo? La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 17341 del 24 giugno 2024, offre un importante chiarimento su questo delicato confine, specialmente nel contesto del diritto tributario.

Il caso: dalle fatture gonfiate all’accusa di extrapetizione

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato a una società alberghiera. L’Amministrazione Finanziaria contestava la detrazione dell’IVA relativa a fatture emesse da un’impresa edile per la costruzione di un hotel. Secondo il Fisco, tali operazioni erano ‘in tutto o in parte inesistenti’, in quanto i costi erano stati gonfiati per ottenere un maggior beneficio fiscale.

Il caso arriva davanti alla Commissione Tributaria Provinciale (CTP), che accoglie parzialmente il ricorso della società. I giudici di primo grado riconoscono una detraibilità parziale dell’IVA (al 50%), riqualificando la condotta non come operazione totalmente inesistente, ma come ‘sovrafatturazione’.

Contro questa decisione, la società propone appello, sostenendo che la CTP sia incorsa in un vizio di extrapetizione. A suo dire, l’Amministrazione Finanziaria non aveva mai contestato la ‘sovrafatturazione’, ma solo l’inesistenza delle operazioni. Pertanto, il giudice avrebbe introdotto un tema di indagine nuovo e non richiesto. La Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado accoglie questa tesi, annulla la sentenza di primo grado e, decidendo nel merito, annulla anche l’avviso di accertamento.

La decisione della Cassazione sulla corretta nozione di extrapetizione

L’Amministrazione Finanziaria non si arrende e porta il caso in Cassazione, sostenendo che non vi sia stata alcuna extrapetizione. La Suprema Corte le dà ragione, accogliendo il ricorso e cassando la sentenza d’appello.

Le Motivazioni

La Corte chiarisce che il vizio di extrapetizione si configura solo quando il giudice altera gli elementi obiettivi dell’azione (il petitum o la causa petendi) e si pronuncia su questioni non dedotte dalle parti e non rilevabili d’ufficio. Il giudice, tuttavia, ha il potere-dovere di qualificare giuridicamente i fatti presentati dalle parti, senza essere vincolato dalla loro prospettazione.

Nel caso specifico, l’avviso di accertamento originale contestava l’utilizzo di ‘fatture in tutto o in parte inesistenti’. La Cassazione sottolinea che la contestazione di un’operazione ‘parzialmente inesistente’ include intrinsecamente l’ipotesi della ‘sovrafatturazione’. Quest’ultima non è un fatto nuovo, ma una specifica qualificazione giuridica del medesimo fatto storico: un’operazione effettivamente avvenuta ma per un corrispettivo inferiore a quello fatturato. Di conseguenza, il giudice di primo grado, parlando di sovrafatturazione, non ha introdotto un nuovo tema nel giudizio (thema decidendum), ma ha semplicemente inquadrato giuridicamente i fatti già contestati dall’Ufficio. La Corte d’appello ha quindi errato nel ravvisare un vizio di extrapetizione.

Le Conclusioni

Questa ordinanza ribadisce un principio fondamentale: il potere del giudice di interpretare e qualificare i fatti non deve essere confuso con un’indebita espansione dell’oggetto del contendere. Per i contribuenti e i professionisti, la lezione è chiara: la difesa deve concentrarsi sulla prova della realtà e della congruità delle operazioni, poiché una contestazione di ‘parziale inesistenza’ può legittimamente portare a una valutazione di ‘sovrafatturazione’ da parte del giudice. Per l’Amministrazione Finanziaria, conferma che una formulazione ampia nell’atto impositivo (‘in tutto o in parte inesistenti’) consente al giudice di muoversi all’interno di tale perimetro per definire la natura esatta dell’irregolarità. La decisione finale viene quindi rinviata a un nuovo giudizio di secondo grado, che dovrà esaminare il merito della questione senza più poter eccepire il vizio di procedura.

Cos’è il vizio di extrapetizione?
È un errore procedurale che si verifica quando il giudice emette una decisione che va oltre i limiti delle richieste e delle eccezioni presentate dalle parti, oppure si pronuncia su questioni che non poteva rilevare d’ufficio.

Qualificare un’operazione come ‘sovrafatturata’ costituisce extrapetizione se l’accertamento parlava di ‘operazioni parzialmente inesistenti’?
No. Secondo la Corte di Cassazione, la ‘sovrafatturazione’ è una specificazione giuridica che rientra nel concetto più ampio di ‘operazione parzialmente inesistente’. Pertanto, il giudice che opera tale qualificazione non introduce un tema nuovo nel processo, ma si limita a inquadrare i fatti già contestati.

Qual è stato l’esito finale della decisione della Cassazione?
La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, ha annullato (cassato) la sentenza della Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado e ha rinviato la causa allo stesso organo, ma in diversa composizione, per una nuova decisione sul merito della controversia.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 17341 Anno 2024

Oggetto: Tributi

Iva 2007

sanzioni

Civile Ord. Sez. 5 Num. 17341 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME DI COGNOME NOME

Data pubblicazione: 24/06/2024

Extrapetizione

ORDINANZA

Sul ricorso iscritto al numero 22444 del ruolo generale dell’anno 2023, proposto

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore, domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso l’Avvocatura Generale dello Stato che la rappresenta e difende;

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rappresentante pro tempore , rappresentata e difesa, giusta procura speciale su foglio separato allegato al controricorso, dall’AVV_NOTAIO elettivamente domiciliata presso l’indirizzo di posta elettronica del difensore (PEC): EMAIL

-controricorrente –

per la cassazione della sentenza della Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Sicilia n. 3553/15/2023, depositata in data 17 aprile 2023, non notificata;

udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 29 maggio 2024 dal Consigliere NOME COGNOME NOME COGNOME di Nocera;

RILEVATO CHE

RAGIONE_SOCIALE– già RAGIONE_SOCIALE– esercente l’attività di alberghi, proponeva ricorso dinanzi alla Commissione tributaria provinciale di Catania avverso avviso di accertamento con il quale l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, previo p.v.c. del Nucleo di Polizia Tributaria di Catania, aveva recuperato a tassazione, per il 2007, costi indebitamente detratti ai fini Iva- oltre sanzioniin relazione a fatture asseritamente fittizie emesse dalla ditta individuale RAGIONE_SOCIALE di NOME per la realizzazione di una struttura alberghiera in Palagonia (CT) oggetto di finanziamento pubblico, afferenti ad operazioni, in tutto o in parte, asseritamente inesistenti.
2.La CTP di Catania, con sentenza n. 9989/16/2017, accoglieva parzialmente il ricorso riconoscendo la detraibilità dell’Iva sugli acquisti al 50% e irrogando le sanzioni al minimo.

Avverso la sentenza di primo grado proponevano separati appelli sia l’RAGIONE_SOCIALE che la società.

La Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Sicilia, con la sentenza indicata in epigrafe, riuniti gli appelli – previo annullamento della sentenza di primo grado in accoglimento del motivo di gravame della società in ordine alla assunta extrapetizione della CTP quanto al rilievo asseritamente d’ufficio – della sovrafatturazione dei costi sostenuti dalla contribuente per la realizzazione della struttura recettizia sita in Palagonia -ha esaminato i motivi di ricorso di primo grado della soc ietà accogliendo, in particolare, quello concernente l’illegittimità della rettifica per carenza dei presupposti attesa la prova documentale
dell’effettiva realizzazione RAGIONE_SOCIALE opere (albergo) collaudate e l’adeguatezza dei costi esposti nella domanda di agevolazione rispetto al totale complessivo del prospettato investimento. Da qui, in accoglimento del ricorso originario della società, il giud ice di appello ha annullato l’avviso di accertamento in questione.

4.Avverso la suddetta sentenza, l’RAGIONE_SOCIALE propone ricorso affidato a due motivi.

6.Resiste, con controricorso, la società contribuente.

CONSIDERATO CHE

1.Con il primo motivo si denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c., la violazione e falsa applicazione degli artt. 101 e 112 c.p.c. per avere il giudice di appello annullato la sentenza di primo grado, in accoglimento del motivo di gravame con cui la società aveva denunciato l’extrapetizione della CTP quanto al rilievo asseritamente d’ufficio – della sovrafatturazione dei costi sostenuti dalla contribuente per la realizzazione della struttura recettizia in Palagonia. Diversamente, ad avvis o dell’RAGIONE_SOCIALE, la sentenza di primo grado non era affetta da vizio di extrapetizione, avendo l’Ufficio contestato già nell’atto impositivo e ribadito nell’atto di gravame, l’indebita detrazione Iva in relazione all’utilizzo da parte della società contribu ente di fatture ‘gonfiate’ per operazioni parzialmente oggettivamente inesistenti emesse dall’RAGIONE_SOCIALE individuale RAGIONE_SOCIALE. Da qui la erroneità della sentenza impugnata nell’avere annullato la sentenza di primo grado ravvisando il vizio di extrapetizione della CTP e, decidendo nel merito la controversia laddove il giudice di primo grado, oltre a non essere incorso in alcuna violazione dell’art. 112 c.p.c., non aveva neanche l’obbligo ex art. 101 c.p.c. di assegnare alle parti un termine a difesa al riguardo, non trattandosi di questione rilevata d’ufficio.
Con il secondo motivo si denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c., la nullità della sentenza impugnata per violazione degli artt. 111, comma 6, Cost., 36 del d.lgs. n. 546/92, 132, comma 2, n. 4 c.p.c., 118 disp. att. c.p.c. per avere la Corte di giustizia tributaria di secondo grado – dopo avere annullato la sentenza di primo grado per asserita extrapetizione -deciso la controversia

nel merito, annullando integralmente l’avviso di accertamento in questione con una motivazione apparente, recependo acriticamente le deduzioni difensive articolate dalla società nell’atto di appello.

3.Il primo motivo è fondato con assorbimento del secondo.

3.1.Secondo l’orientamento di questa Corte il potere-dovere del giudice di inquadrare nella esatta disciplina giuridica i fatti e gli atti che formano oggetto della contestazione incontra il limite del rispetto del ” petitum ” e della ” causa petendi “, sostanziandosi nel divieto di introduzione di nuovi elementi di fatto nel tema controverso, sicché il vizio di “ultra” o “extra” petizione ricorre quando il giudice di merito, alterando gli elementi obiettivi dell’azione (“petitum” o ” causa petendi”), emetta un provvedimento diverso da quello richiesto (‘petitum’ immediato), oppure attribuisca o neghi un bene della vita diverso da quello conteso (“petitum” mediato), così pronunciando oltre i limiti RAGIONE_SOCIALE pretese o RAGIONE_SOCIALE eccezioni fatte valere dai contraddittori (Cass. n. 18868/2015, conf. tra le altre n. 28180/2017; Sez. 1, Sentenza n. 12014 del 07/05/2019; Cass. sez. 6-5, n. 25274 del 2022; Cass. n. 25814 del 2022). Pertanto “E’ ravvisabile vizio di extrapetizione soltanto allorquando il giudice d’appello pronunci oltre i limiti RAGIONE_SOCIALE richieste e RAGIONE_SOCIALE eccezioni fatte valere dalle parti, oppure su questioni non dedotte e che non siano rilevabili d’ufficio, attribuendo alle parti un bene della vita non richiesto o diverso da quello domandato; non è invece precluso al giudice del gravame l’esercizio del potere-dovere di qualificare diversamente i fatti, con il solo limite di non esorbitare dalle richieste contenute nell’atto di impugnazione e di non introdurre nuovi elementi di fatto nell’ambito RAGIONE_SOCIALE questioni sottoposte al proprio esame (tra varie, Cass., sez. 5°, n. 21057 del 2021; Cass., sez. 5, n. 8716 del 2021; Cass. 18830 del 2017; Cass. 12 gennaio 2016, n. 296; 31 luglio 2015, n. 16213).
3.2.Nella specie, la Corte di giustizia tributaria di secondo grado ha mal governato il suddetto principio nell’accogliere l’eccezione – sollevata dalla contribuente in sede di gravame – di ultrapetizione della CTP per avere ‘rilevato d’ufficio una asserita sovrafatturazione dei costi sostenuti per la realizzazione della struttura recettizia sita in Palagonia di proprietà della società ‘RAGIONE_SOCIALE non avendo

‘ l’RAGIONE_SOCIALE mai provveduto a contestare la fattispecie di sovrafatturazione né con l’atto impositivo impugnato né con l’atto di controdeduzioni con il quale aveva provveduto a costituirsi nel giudizio di primo grado ‘ (v. pag. 5 della sentenza impugnata). Invero, a fronte: 1) dell’atto impositivo – debitamente riprodotto in ricorso in ossequio al principio di autosufficienza -con il quale l’Ufficio, recependo i rilievi della G.d.F., aveva contestato l’indebito utili zzo da parte della contribue nte di ‘ fatture in tutto o in parte inesistenti’ e, in particolare, la presentazione da parte della beneficiaria del finanziamento pubblico per la realizzazione della struttura alberghiera come ‘ giustificativi di spesa fatture per operazioni del tutto o in parte inesistenti emesse da aziende compiacenti e riconducibili al sig. COGNOME NOME cui era stata affidata la realizzazione del progetto che poteva essere considerato il gener al contractor… serve tale figura solo a fare lievitare i costi mediante fatturazione di forniture gonfiate negli importi… ‘; 2) della sentenza di primo grado con la quale la CTP aveva accolto parzialmente il ricorso, riconoscendo la detraibilità dell’Iva sugli acquisti al 50% con sanzioni al minimo, atteso che ‘ non si trattava di operazioni inesistenti ma sovrafatturate … spettava al contribuente dimostrare la fonte legittima della detrazione .. che invece non aveva presentato i giustificativi di spese nei limiti e nelle forme stabiliti dal Decreto di concessione (v. pag. 6 del ricorso), la Corte di giustizia tributaria di secondo grado ha erroneamente accolto l’eccezione di ultrapetizione della CTP quanto all’asserito rilievod’ufficio – della sovrafatturazione dei costi sostenuti per la realizzazione della struttura recettizia non trattandosi, invero, di un ampliamento del thema decidendum , come delimitato dall’atto impositivo essendo stata ivi contestata la fatturazione per operazioni anche parzialmente inesistenti. Da qui il conseguente erroneo annullamento da parte della Corte di giustizia della sentenza di primo grado con decisione sui motivi del ricorso originario .
In conclusione, va accolto il primo motivo con assorbimento del secondo, con cassazione della sentenza impugnata e rinvio anche per la determinazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione;

P.Q. M.

La Corte accoglie il primo motivo di ricorso, assorbito il secondo, cassa la sentenza impugnata e rinvia, anche per la determinazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità, alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione;

Così deciso in Roma il 29 maggio 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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