Estratto di ruolo: quando è possibile impugnarlo?

La Corte di Cassazione ha confermato l’inammissibilità del ricorso proposto da un contribuente contro un estratto di ruolo di cui era venuto a conoscenza casualmente. La decisione si basa sull’applicazione dell’art. 12, comma 4-bis, del d.P.R. n. 602/73, il quale stabilisce che l’estratto di ruolo non è direttamente impugnabile. L’unica eccezione riguarda i casi in cui il contribuente dimostri un pregiudizio specifico, come l’esclusione da appalti pubblici o il blocco di pagamenti da parte della Pubblica Amministrazione. Poiché tali condizioni non sussistevano, il ricorso è stato rigettato.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 26 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Estratto di ruolo: i limiti all’impugnazione secondo la Cassazione

L’impugnazione dell’estratto di ruolo rappresenta da tempo un tema centrale nel contenzioso tributario. Recentemente, la Corte di Cassazione è tornata a pronunciarsi sulla questione, delineando i confini rigorosi entro cui un contribuente può contestare questo documento informatico. La controversia nasce dal ricorso di un cittadino che, dopo aver appreso casualmente dell’esistenza di debiti iscritti a ruolo mai notificati, aveva deciso di agire in giudizio per ottenerne l’annullamento.

L’impugnazione dell’estratto di ruolo: il caso

Il caso analizzato riguarda un contribuente che ha impugnato un estratto di ruolo e le relative cartelle di pagamento, sostenendo di non aver mai ricevuto alcuna notifica formale. Sebbene in primo grado il ricorso fosse stato accolto, la Commissione Tributaria Regionale aveva ribaltato il verdetto, ritenendo regolare la notifica o comunque sanata la nullità. La questione è giunta infine davanti agli Ermellini, che hanno dovuto valutare la procedibilità dell’azione alla luce delle recenti riforme legislative.

La natura giuridica dell’estratto di ruolo

Secondo la Suprema Corte, l’estratto di ruolo non è un atto impositivo, ma un mero elaborato informatico che riassume i dati contenuti nel ruolo. A differenza della cartella di pagamento, esso non contiene una pretesa tributaria autonoma. Il legislatore, con l’introduzione dell’art. 12, comma 4-bis del d.P.R. n. 602/73, ha chiarito espressamente che l’estratto non è impugnabile direttamente, salvo casi eccezionali e tassativi.

Le eccezioni alla regola dell’inammissibilità

La legge prevede che l’impugnazione sia possibile solo se il contribuente dimostra che l’iscrizione a ruolo gli arreca un danno immediato e concreto. Tali situazioni riguardano:
1. La partecipazione a procedure di appalto pubblico.
2. La riscossione di somme dovute da soggetti pubblici.
3. La perdita di benefici nei rapporti con la Pubblica Amministrazione.

In assenza di queste specifiche condizioni, l’interesse ad agire viene meno e il ricorso deve essere dichiarato inammissibile.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano sulla natura dinamica dell’interesse ad agire. I giudici hanno chiarito che le norme sopravvenute, come l’art. 3-bis del d.l. n. 146/2021, si applicano anche ai processi pendenti. Questo perché la nuova disciplina non incide su un diritto quesito, ma sulla condizione stessa dell’azione giudiziaria al momento della decisione. La Corte ha inoltre respinto i dubbi di legittimità costituzionale della norma, ritenendo che il sistema di garanzie per il contribuente rimanga comunque solido, pur limitando le azioni puramente esplorative o dilatorie basate su semplici estratti informatici.

Le conclusioni

Le conclusioni della sentenza evidenziano che, nel caso di specie, il contribuente non ha fornito alcuna prova del pregiudizio richiesto dalla legge per superare il divieto di impugnazione. Di conseguenza, il ricorso originario è stato dichiarato inammissibile. Questa pronuncia ribadisce l’importanza per i contribuenti di agire tempestivamente contro gli atti impositivi notificati (come le cartelle) e di riservare l’impugnazione dell’estratto di ruolo solo a situazioni di reale e documentata necessità operativa o professionale.

È sempre possibile impugnare un estratto di ruolo?
No, l’estratto di ruolo non è direttamente impugnabile a meno che il contribuente non dimostri un pregiudizio concreto legato ad appalti pubblici o pagamenti della PA.

Cosa succede se scopro un debito fiscale dall’estratto di ruolo?
Se non ricorrono le eccezioni di legge, non puoi impugnare l’estratto ma dovrai attendere la notifica di un atto successivo o dimostrare un danno specifico per agire subito.

La nuova legge si applica anche alle cause già in corso?
Sì, la Cassazione ha stabilito che le limitazioni all’impugnabilità dell’estratto di ruolo hanno effetto retroattivo e si applicano ai processi pendenti.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 34716 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 34716 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 12/12/2023

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 7118 -201 8 R.G. proposto da:

COGNOME NOME , rappresentato e difeso, per procura speciale in atti, dall’AVV_NOTAIO presso il cui studio legale, sito in Roma, alla INDIRIZZO, è elettivamente domiciliato;

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, presso i cui uffici in Roma, INDIRIZZO, domicilia;

– controricorrente –

e contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro tempore , rappresentata e difesa, per procura speciale in calce al contro ricorso, dall’AVV_NOTAIO, ed

Oggetto: Tributi -impugnazione estratto di ruolo

elettivamente domiciliata presso l’indirizzo di posta elettronica del difensore;

– controricorrente –

avverso la sentenza n. 4464/07/2016 della Commissione tributaria regionale della RAGIONE_SOCIALE, depositata in data 19/12/2016; udita la relazione svolta nella camera di consiglio non partecipata del

03/10/2023 dal AVV_NOTAIO relatore AVV_NOTAIO NOME COGNOME;

Rilevato che:

In controversia avente ad oggetto l’impugnazione di un estratto di ruolo e della correlata cartella di pagamento, della cui esistenza il contribuente NOME COGNOME dichiarava di essere venuto casualmente a conoscenza in data 12 marzo 2010 in quanto mai notificatagli, con la sentenza impugnata la CTR della RAGIONE_SOCIALE accoglieva l’appello proposto dalla RAGIONE_SOCIALE avverso la sfavorevole sentenza di primo grado rilevando la regolarità della notifica della cartella e, comunque, l’intervenuta sanatoria ex art. 156 cod. proc. civ.
Avverso tale statuizione il contribuente propone ricorso per cassazione affidato a due motivi, cui le intimate replicano con controricorso.

Considerato che:

Il ricorrente propone ricorso avverso la sfavorevole sentenza d’appello deducendo, con un primo motivo, la violazione e falsa applicazione dell’art. 139 cod. proc. civ. per avere la CTR erroneamente ritenuto valida la notifica della cartella di pagamento e, con un secondo motivo, la violazione e falsa applicazione dell’art. 156 cod. proc. civ. per avere la CTR errato nel ritenere comunque sanato il dedotto vizio della notifica della cartella di pagamento.

Va preliminarmente rilevata, d’ufficio, l’inammissibilità dell’originario ricorso del contribuente alla stregua della recente pronuncia delle Sezioni unite di questa Corte, n. 26283 del 2022,

emessa all’esito dell’intervento legislativo attuato con l’art. 3-bis del d.l. n. 146/21, inserito in sede di conversione dalla legge n. 215/21, che, novellando l’art. 12 del d.P.R. n. 602/73, intitolato alla “Formazione e contenuto dei ruoli”, ha inserito il comma 4-bis, stabilendo non soltanto che «L’estratto di ruolo non è impugnabile», ma anche che «Il ruolo e la cartella di pagamento che si assume invalidamente notificata sono suscettibili di diretta impugnazione nei soli casi in cui il debitore che agisce in giudizio dimostri che dall’iscrizione a ruolo possa derivargli un pregiudizio per la partecipazione a una procedura di appalto per effetto di quanto previsto nell’art. 80, comma 4, del codice dei contratti pubblici, di cui al d.lgs. 18 aprile 2016, n. 50, oppure per la riscossione di somme allo stesso dovute dai soggetti pubblici di cui all’art. 1, comma 1, lettera a), del regolamento di cui al decreto del Ministro dell’economia e delle finanze 18 gennaio 2008, n. 40, per effetto delle verifiche di cui all’art. 48-bis del presente decreto o infine per la perdita di un beneficio nei rapporti con una pubblica amministrazione».
2. La Corte, nella sua massima espressione nomofilattica, ha precisato che «La prima disposizione del comma 4-bis dell’art. 12 del d.P.R. n. 602/73 è ricognitiva della natura dell’estratto di ruolo, mero elaborato informatico contenente gli elementi della cartella, ossia gli elementi del ruolo afferente a quella cartella, che non contiene pretesa impositiva alcuna, a differenza del ruolo, il quale è atto impositivo, in quanto tale annoverato dall’art. 19 del d.lgs. n. 546/92 tra quelli impugnabili», osservando che «Quel che s’impugna è quindi l’atto impositivo o riscossivo menzionato nell’estratto di ruolo; di modo che inammissibile è l’impugnazione dell’estratto di ruolo che riporti il credito trasfuso in una cartella di pagamento che sia stata precedentemente notificata, e non impugnata (tra varie, Cass. n. 21289/20), o che sia rivolta a far valere l’invalidità di un’intimazione,
regolarmente notificata e non contestata, per l’omessa notificazione delle cartelle di pagamento (sempre tra varie, v. Cass. n. 31240/19)».

Esaminando, poi, la questione della retroattività di tale disposizione, le Sezioni unite hanno affermato che «il legislatore, nel regolare», nella seconda parte della disposizione in esame, «specifici casi di azione “diretta”, stabilisce quando l’invalida notificazione della cartella ingeneri di per sé bisogno di tutela giurisdizionale e, quindi, tenendo conto dell’incisivo rafforzamento del sistema di garanzie, di cui si è detto, plasma l’interesse ad agire»; «Questa condizione dell’azione ha difatti natura dinamica, che rifugge da considerazioni statiche allo stato degli atti (tra varie, Cass. n. 9094/17; sez. un., n. 619/21), e può assumere una diversa configurazione, anche per volontà del legislatore, fino al momento della decisione. La disciplina sopravvenuta si applica, allora, ai processi pendenti perché incide sulla pronuncia della sentenza (o dell’ordinanza), che è ancora da compiere, e non già su uno degli effetti dell’impugnazione».
Ha quindi affermato il seguente principio di diritto: ” In tema di riscossione a mezzo ruolo, l’art. 3-bis del d.l. 21 ottobre 2021, n. 146, inserito in sede di conversione dalla L. 17 dicembre 2021, n. 215, col quale, novellando l’art. 12 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, è stato inserito il comma 4-bis, si applica ai processi pendenti, poiché specifica, concretizzandolo, l’interesse alla tutela immediata a fronte del ruolo e della cartella non notificata o invalidamente notificata; sono manifestamente infondate le questioni di legittimità costituzionale della norma, in riferimento agli artt. 3, 24, 101, 104, 113, 117 Cost., quest’ultimo con riguardo all’art. 6 della CEDU e all’art. 1 del Protocollo addizionale n. 1 della Convenzione “.
Nel caso di specie, inoltre, non viene in rilievo alcuna delle ipotesi di azione ‘diretta’ di cui alla seconda parte del citato art. 12, comma 4-bis, la cui sussistenza il ricorrente avrebbe potuto

evidenziare a questa Corte con memoria ex art. 380-bis1 cod. proc. civ., che invece non ha depositato.

Va, pertanto, rilevata d’ufficio e dichiarata l’inammissibilità del l’originario ricorso del contribuente.

La circostanza che la disposizione innovativa e la pronuncia delle Sezioni unite sono intervenute nel corso del giudizio di legittimità giustifica la compensazione delle spese processuali.

P.Q.M.

pronunciando sul ricorso, dichiara inammissibile il ricorso introduttivo del giudizio e compensa tra le parti le spese processuali.

Ai sensi dell’art. 13, comma 1 -quater, del d.P.R. n. 115 del 2002, dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento, da parte del ricorrente, di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per il ricorso, a norma del comma 1-bis, RAGIONE_SOCIALE stesso articolo 13, se dovuto.

Così deciso in Roma in data 03/10/2023

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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