Estinzione processo tributario: rottamazione e rinuncia

Un contribuente, dopo aver impugnato in Cassazione un atto sanzionatorio per omessa dichiarazione di capitali esteri, aderisce alla “rottamazione quater”. La Corte Suprema, pur rilevando l’irregolarità della formale rinuncia al ricorso, dichiara l’estinzione del processo tributario. La definizione agevolata, infatti, fa venire meno la materia del contendere, configurandosi come una causa di estinzione prevista direttamente dalla legge.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 17 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Estinzione Processo Tributario: L’Effetto della Rottamazione Quater sul Ricorso in Cassazione

L’adesione a una definizione agevolata dei carichi fiscali, come la nota “rottamazione quater”, può avere un impatto decisivo sui giudizi pendenti. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce come il perfezionamento di tale procedura porti all’estinzione del processo tributario, anche in presenza di vizi procedurali come una rinuncia al ricorso presentata senza una procura speciale. Analizziamo questa importante decisione.

I Fatti del Caso

La vicenda trae origine dall’impugnazione di un atto di contestazione e irrogazione di sanzioni emesso nei confronti di un contribuente. L’amministrazione finanziaria contestava l’omessa compilazione del quadro RW della dichiarazione dei redditi per diversi anni d’imposta, in relazione a disponibilità finanziarie detenute presso un istituto bancario in Svizzera.
Dopo aver visto respinto il proprio ricorso in primo grado, e confermata la decisione in appello dalla Commissione Tributaria Regionale, il contribuente proponeva ricorso per Cassazione. Durante la pendenza del giudizio di legittimità, egli aderiva alla procedura di definizione agevolata dei carichi, meglio nota come “rottamazione quater”, pagando in un’unica soluzione l’importo dovuto.

L’adesione alla definizione agevolata e l’estinzione del processo tributario

Successivamente al pagamento, il difensore del contribuente depositava una nota con cui dichiarava di rinunciare al ricorso. La Corte di Cassazione ha preliminarmente rilevato un’irregolarità in tale atto: la rinuncia proveniva da un difensore non munito di una procura speciale che lo autorizzasse specificamente a compiere tale atto.
Tuttavia, questo vizio formale non ha impedito alla Corte di giungere alla conclusione desiderata dal contribuente. Il fulcro della decisione si è spostato dalla validità della rinuncia al perfezionamento della procedura di definizione agevolata. L’istanza, corredata dall’accettazione dell’Agenzia delle Entrate-Riscossione e dalla ricevuta di pagamento, dimostrava in modo inequivocabile che il debito era stato saldato secondo le modalità previste dalla legge speciale.

Le motivazioni della Corte

La Corte ha stabilito che il processo doveva essere dichiarato estinto. La motivazione giuridica si fonda sull’articolo 391, primo comma, del codice di procedura civile, che disciplina i casi di estinzione del processo disposti per legge. Citando un’importante sentenza delle Sezioni Unite (n. 19980 del 2014), i giudici hanno chiarito che questa norma si applica non solo quando la legge prevede un’estinzione automatica, ma anche quando l’effetto estintivo è subordinato a comportamenti specifici delle parti.
L’adesione alla rottamazione e il conseguente pagamento rappresentano proprio uno di questi comportamenti. Si tratta di fatti che si verificano al di fuori del processo, ma che, una volta provati in giudizio, determinano la cessazione della materia del contendere. In sostanza, la definizione agevolata ha risolto la controversia alla radice, rendendo inutile una pronuncia della Corte sul merito del ricorso.
Un’altra importante conseguenza è stata la decisione sulla non debenza del cosiddetto “raddoppio del contributo unificato”. Tale sanzione processuale, prevista in caso di rigetto o inammissibilità dell’impugnazione, non si applica quando l’estinzione del processo tributario deriva non dall’infondatezza del ricorso, ma da motivi sopravvenuti, come gli effetti di una legge speciale (la sanatoria).

Le conclusioni

Questa ordinanza offre un chiarimento fondamentale per i contribuenti con contenziosi pendenti. L’adesione a una sanatoria fiscale come la rottamazione non è solo un modo per definire un debito a condizioni vantaggiose, ma è anche lo strumento principale per chiudere le liti in corso relative a quel debito. La Corte Suprema conferma che l’effetto sostanziale della definizione agevolata prevale su eventuali irregolarità procedurali, come una rinuncia al ricorso formalmente invalida. L’estinzione del giudizio diventa una conseguenza diretta e inevitabile del perfezionamento della procedura di sanatoria, eliminando ogni incertezza sull’esito del contenzioso.

L’adesione alla “rottamazione quater” può estinguere un processo in Cassazione?
Sì, la Corte di Cassazione ha stabilito che il perfezionamento della procedura di definizione agevolata, con il relativo pagamento, determina l’estinzione del processo in corso, in quanto viene a mancare la materia del contendere.

Cosa succede se la rinuncia al ricorso è presentata da un avvocato senza procura speciale?
Sebbene la Corte abbia rilevato l’irregolarità formale della rinuncia, ha ritenuto che tale vizio fosse superato dall’effetto sostanziale dell’avvenuta definizione agevolata. L’estinzione del processo è stata dichiarata non sulla base della rinuncia, ma come conseguenza diretta prevista dalla legge per chi aderisce alla sanatoria.

In caso di estinzione del processo per adesione a una sanatoria, è dovuto il raddoppio del contributo unificato?
No. La Corte ha chiarito che, poiché la definizione del giudizio dipende da motivi sopravvenuti legati agli effetti della legislazione (la sanatoria) e non da un rigetto del ricorso nel merito, non sussistono i presupposti per applicare la sanzione del raddoppio del contributo unificato.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 319 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 319 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME COGNOME

Data pubblicazione: 08/01/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 23893/2021 R.G. proposto da : COGNOME, domiciliato ex lege in Roma, INDIRIZZO presso la Cancelleria della Corte di Cassazione, rappresentato e difeso dall’avvocato NOME COGNOMECODICE_FISCALE -ricorrente- contro

AGENZIA DELLE ENTRATE

-intimata- avverso la Sentenza della Commissione Tributaria Provinciale della Sicilia -Sezione Staccata di Caltanissetta n. 842/2021 depositata il 25/01/2021.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 17/12/2024 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

In controversia avente ad oggetto l’impugnazione dell’ atto di contestazione e irrogazione sanzioni, per gli anni di imposta 20052006-2007-2008-2009, per avere omesso la compilazione del quadro RW delle dichiarazioni dei redditi, in relazione a disponibilità detenute presso un istituto bancario sito in Svizzera, NOME COGNOME ricorre, con due motivi, avverso la sentenza della CTR della Sicilia -Sezione Staccata di Caltanissetta indicata in epigrafe

che ha confermato la pronuncia di primo grado, di rigetto del ricorso del contribuente.

L’Agenzia delle entrate è rimasta intimata.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Preliminarmente, si rileva che, con nota depositata il 15 ottobre 2024, il contribuente ha dichiarato, a mezzo del proprio procuratore speciale, di rinunziare al ricorso, dando atto di aver presentato dichiarazione di adesione alla definizione agevolata dei carichi affidati all’agente della riscossione (cd. rottamazione quater ) ai sensi dell’art. 1, comma 241, della l. 27 dicembre 2022, n. 179 .

L ‘istanza è corredata dall’accettazione di Agenzia delle entrate -Riscossione, con indicazione della somma dovuta, nonché dalla ricevuta di avvenuto pagamento di tale somma, in unica rata.

Pur rilevandosi la irritualità della rinuncia al ricorso, proveniente da difensore non munito di procura speciale contemplante anche tale facoltà, il processo deve comunque essere dichiarato estinto, in ragione del perfezionamento della procedura di definizione agevolata.

E’ infatti ragionevole ricondurre tali ipotesi alla nozione dei «casi di estinzione del processo disposta per legge», cui fa riferimento l’art. 391, primo comma, cod. proc. civ., e la cui ricorrenza Cass. Sez. Un. n. 19980 del 2014 ha individuato statuendo che «L’art. 391, primo comma, cod. proc. civ. (nel testo sostituito dall’art. 15 del d.lgs. 2 febbraio 2006, n. 40), alludendo ai “casi di estinzione del processo disposta per legge”, si riferisce sia alle ipotesi in cui l’estinzione del processo è disposta direttamente dalla legge, senza necessit à di comportamenti diretti ad integrare la fattispecie estintiva, sia a quelle in cui tali comportamenti siano necessari poiché l’effetto estintivo è previsto dalla norma in ragione del verificarsi all’esterno del processo di cassazione di determinati fatti che poi devono essere rappresentati e fatti constare».
Nulla per le spese non essendosi costituita l’Agenzia.

Dipendendo la definizione non dal ricorso introduttivo ma da motivi sopravvenuti, e in particolare da effetti della legislazione, non sussistono inoltre i presupposti processuali per dichiarare l’obbligo di versare, ai sensi dell’art. 13, comma 1-quater, del d.P.R. n. 115 del 30 maggio 2002, nel testo introdotto dall’art. 1, comma 17, della l. n. 228 del 24 dicembre 2012, un ulteriore importo a titolo di contributo unificato (cfr. Cass. 07/06/2018, n.14782).

P.Q.M.

La Corte dichiara l’estinzione del giudizio per cessata materia del contendere.

Così deciso in Roma, il 17/12/2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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