Estinzione Giudizio Tributario: la Cassazione decide

Una società e i suoi soci, dopo aver impugnato in Cassazione una sentenza sfavorevole in materia di accertamenti fiscali, hanno aderito alla cosiddetta “rottamazione quater”. Hanno quindi chiesto l’estinzione del giudizio tributario. La Corte di Cassazione, tuttavia, ha ritenuto la documentazione insufficiente a dimostrare il collegamento tra la definizione agevolata e l’oggetto specifico del contenzioso per tutti i soggetti coinvolti. Di conseguenza, ha rinviato la causa a nuovo ruolo per ottenere i necessari chiarimenti, sospendendo la decisione sull’estinzione.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 22 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Estinzione Giudizio Tributario: Quando la Prova non Basta

L’adesione a una sanatoria fiscale come la “rottamazione quater” può portare all’estinzione del giudizio tributario pendente, ma a condizione che la documentazione presentata al giudice sia completa e inequivocabile. Una recente ordinanza interlocutoria della Corte di Cassazione chiarisce che la semplice richiesta di definizione agevolata non è sufficiente se non viene provato con certezza il collegamento tra i debiti sanati e l’oggetto specifico della controversia. Analizziamo insieme questo interessante caso.

Il Contesto: Dall’Accertamento Fiscale alla Rottamazione

La vicenda trae origine da alcuni avvisi di accertamento notificati dall’Agenzia delle Entrate a una società in nome collettivo e ai suoi due soci. L’amministrazione finanziaria contestava un maggior reddito d’impresa, con conseguenti riprese ai fini IVA e IRAP.

Dopo un primo grado di giudizio parzialmente favorevole, la Commissione Tributaria Regionale accoglieva l’appello dell’Agenzia. La società e i soci decidevano quindi di proporre ricorso per cassazione.

Durante il giudizio di legittimità, i ricorrenti comunicavano di aver aderito alla cosiddetta “rottamazione quater” (prevista dalla Legge n. 197/2022), presentando domanda per i carichi affidati all’agente della riscossione. Sulla base di tale adesione, chiedevano alla Corte di dichiarare l’estinzione del giudizio tributario in corso.

La Sospensione della Decisione e le Prove per l’Estinzione Giudizio Tributario

La Corte di Cassazione, pur prendendo atto della richiesta e della normativa che disciplina l’estinzione dei processi a seguito di definizione agevolata, ha deciso di non pronunciarsi immediatamente. Ha invece emesso un’ordinanza interlocutoria con cui ha rinviato la causa a nuovo ruolo.

La ragione di questa scelta risiede nella documentazione prodotta dai ricorrenti, ritenuta incompleta e non sufficientemente chiara per poter dichiarare la fine del contenzioso.

Le Motivazioni della Corte

I giudici di legittimità hanno evidenziato due criticità fondamentali nella documentazione presentata:

1. Soggetti Coinvolti: La memoria e l’atto di rinuncia al ricorso si riferivano unicamente alla posizione della società, senza menzionare esplicitamente quella dei singoli soci, anch’essi parte del giudizio. Poiché l’accertamento coinvolgeva direttamente anche i soci per la quota di reddito loro imputata, la prova della definizione agevolata doveva riguardare tutte le parti ricorrenti.

2. Collegamento tra Sanatoria e Accertamento: Dagli atti depositati non emergeva un collegamento chiaro e diretto tra la cartella esattoriale oggetto della rottamazione e l’avviso di accertamento originariamente impugnato. La normativa sull’estinzione del giudizio tributario richiede che il giudice verifichi che i debiti definiti siano proprio quelli al centro della lite. In assenza di tale prova, la Corte non può procedere a dichiarare l’estinzione.

Conclusioni e Implicazioni Pratiche

La decisione della Cassazione sottolinea un principio fondamentale: per ottenere l’estinzione del giudizio tributario a seguito di una sanatoria, non basta affermare di avervi aderito. È onere del contribuente fornire al giudice una prova rigorosa, completa e inequivocabile che dimostri tre elementi essenziali: l’avvenuta presentazione della domanda di definizione, il pagamento almeno della prima rata e, soprattutto, che l’oggetto della sanatoria coincida perfettamente con quello del contenzioso in atto per tutte le parti coinvolte.

Questa ordinanza serve da monito per i contribuenti e i loro difensori: la documentazione da depositare in giudizio deve essere preparata con la massima cura, al fine di evitare ritardi o, nel peggiore dei casi, il rigetto della richiesta di estinzione. Il rinvio a nuovo ruolo concesso dalla Corte rappresenta un’opportunità per la parte di integrare la documentazione, ma evidenzia come la superficialità probatoria possa complicare e allungare un percorso che dovrebbe, al contrario, semplificare la chiusura delle pendenze con il fisco.

Cosa succede a un processo tributario se il contribuente aderisce a una sanatoria come la “rottamazione quater”?
Il giudizio può essere dichiarato estinto. La legge prevede che, a seguito dell’adesione a specifiche definizioni agevolate e del pagamento delle somme dovute, il processo pendente avente ad oggetto quei debiti si estingua, con conseguente inefficacia delle sentenze non ancora definitive.

Perché la Corte di Cassazione non ha dichiarato subito l’estinzione del giudizio in questo caso?
La Corte non ha dichiarato l’estinzione perché la documentazione presentata dai ricorrenti è stata ritenuta incompleta. In particolare, non era chiaro se la sanatoria coprisse anche la posizione dei soci (oltre a quella della società) e non era provato il collegamento diretto tra la cartella definita e l’avviso di accertamento oggetto del ricorso.

Quali prove deve fornire il contribuente per ottenere l’estinzione del giudizio tributario dopo una sanatoria?
Il contribuente deve depositare la dichiarazione di adesione alla definizione agevolata, la comunicazione dell’agente della riscossione e la documentazione che attesti il versamento della prima o unica rata. Fondamentale, come evidenziato dall’ordinanza, è dimostrare in modo inequivocabile che i debiti oggetto della sanatoria sono gli stessi che costituiscono la materia del contendere nel giudizio.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 29461 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 29461 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 07/11/2025

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n.r.g. 4663/2022 R.G. proposto da: RAGIONE_SOCIALE (c.f. P_IVA), COGNOME NOME (c.f. CODICE_FISCALE) e COGNOME NOME (c.f. CODICE_FISCALE), rappresentati e difesi dell’avvocato NOME COGNOME (CODICE_FISCALE)

-ricorrenti-

contro

RAGIONE_SOCIALE (c.f. CODICE_FISCALE), in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato

-resistente- avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia n. 2559/2021, depositata il 06/07/2021; udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 22/10/2025 dal

Consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, NOME COGNOME e NOME COGNOME hanno proposto ricorso per cassazione avverso la sentenza della CTR della Lombardia n. 2559/2021, che ha accolto un appello dell’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE entrate. L’ufficio aveva notificato degli

avvisi di accertamento alla società collettiva e ai due soci, determinando un maggior reddito d’impresa da imputare ai soci ai sensi dell’art. 5 t.u.i.r. nella misura del 50% , con riprese anche ai fini IVA e IRAP. A seguito del parziale annullamento degli avvisi da parte del giudice di primo grado, il processo era proseguito in grado di appello con specifico riferimento al rilievo n. 5 sulle spese di facchinaggio;

con memoria ex art 380 -bis .1 c.p.c., depositata il 10/10/2025, parte ricorrente ha comunicato di aver presentato in data 28/6/2023 domanda di adesione alla definizione agevolata dei «carichi affidati agli agenti della riscossione nel periodo compreso dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022» , ai sensi dell’art. 1, commi 231 252, della legge n. 197 del 2022 (cd. rottamazione quater ), dopo che l’RAGIONE_SOCIALE ntrate aveva disposto l’iscrizione a ruolo degli importi dovuti ‘… in forza anche della sentenza di secondo grado impugnata nel presente giudizio’ . La domanda è stata accolta in data 23/7/2023, con piano di pagamento rateizzato in 18 rate, l’ultima RAGIONE_SOCIALE quali con scadenza il 30/11/2027.
Il difensore ha dichiarato di rinunciare al ricorso e ha chiesto l’estinzione del presente giudizio ai sensi dell’art. 1, commi da 231 a 252, legge n. 197 del 2022 o, in subordine, il rinvio a nuovo ruolo a data successiva al pagamento dell’ultima rata.

Considerato che:

per l’ art. 12bis d.l. n. 84 del 2025, convertito con modificazioni dalla legge n. 108 del 2025: ‘Il secondo periodo del comma 236 dell’articolo 1 della legge 29 dicembre 2022, n. 197, si interpreta nel senso che, ai soli fini dell’estinzione dei giudizi aventi a oggetto i debiti compresi nella dichiarazione di adesione alla definizione agevolata di cui al comma 235 del medesimo articolo 1 della legge n. 197 del 2022 e di cui al comma 1 dell’articolo 3-bis del decreto-legge 27 dicembre 2024, n. 202, convertito, con modificazioni, dalla legge 21 febbraio 2025, n. 15, l’effettivo
perfezionamento della definizione si realizza con il versamento della prima o unica rata RAGIONE_SOCIALE somme dovute e che l’estinzione è dichiarata dal giudice d’ufficio dietro presentazione, da parte del debitore o dell’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE entrate – Riscossione che sia parte nel giudizio ovvero, in sua assenza, da parte dell’ente impositore, della dichiarazione prevista dallo stesso articolo 1, comma 235, della legge n. 197 del 2022 e della comunicazione prevista dall’articolo 1, comma 241, della medesima legge n. 197 del 2022 o dall’articolo 3bis, comma 2, lettera c), del citato decreto-legge n. 202 del 2024 e della documentazione attestante il versamento della prima o unica rata. 2. L’estinzione del giudizio dichiarata ai sensi del comma 236 dell’articolo 1 della legge 29 dicembre 2022, n. 197, comporta l’inefficacia RAGIONE_SOCIALE sentenze di merito e dei provvedimenti pronunciati nel corso del processo e non passati in giudicato. Le somme versate a qualsiasi titolo, riferite ai procedimenti di cui al presente comma, restano d efinitivamente acquisite e non sono rimborsabili’;
la documentazione depositata con la memoria illustrativa e l’atto di rinuncia al ricorso attengono unicamente alla posizione della società e non anche dei soci e che, peraltro, dalla stessa documentazione non si evince il collegamento tra la cartella oggetto di definizione e l’avviso di accertamento impugnato, onde appare opportuno rinviare a nuovo ruolo al fine che la parte fornisca gli opportuni chiarimenti.

P.Q.M.

rinvia a nuovo ruolo per gli adempimenti di cui alla parte motiva.

Così deciso in Roma il 22 ottobre 2025

La Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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