Estinzione del processo tributario: il caso risolto

Una controversia fiscale su una donazione indiretta, giunta in Cassazione, si conclude con l’estinzione del processo tributario. La decisione segue l’adesione dei contribuenti a una definizione agevolata della lite, con il conseguente pagamento del debito. La Corte Suprema prende atto della cessata materia del contendere e dichiara estinto il giudizio, compensando le spese.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 27 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Estinzione del processo tributario: come la definizione agevolata chiude la lite

L’estinzione del processo tributario per cessata materia del contendere rappresenta una delle modalità con cui può concludersi una controversia tra contribuente e Fisco. Un’ordinanza recente della Corte di Cassazione illustra perfettamente questo meccanismo, evidenziando come l’adesione a strumenti di definizione agevolata, come la cosiddetta “rottamazione”, possa risolvere definitivamente un contenzioso, anche se pendente in ultimo grado di giudizio.

I Fatti del Contenzioso: Dalla Donazione Indiretta alla Cassazione

La vicenda trae origine da un avviso di liquidazione notificato dall’Agenzia delle Entrate a tre contribuenti (un padre e i suoi due figli) per l’imposta di donazione. L’Amministrazione Finanziaria contestava una “donazione indiretta”: il padre aveva fornito ai figli la provvista economica necessaria per l’acquisto di un fondo rustico del valore di 3,5 milioni di euro.

La Commissione Tributaria Regionale aveva ritenuto legittimo l’accertamento, sebbene con un’aliquota ridotta. Secondo i giudici di merito, l’atto impositivo era tempestivo perché notificato entro cinque anni dal momento in cui l’Agenzia era venuta a conoscenza della donazione, ovvero durante incontri avvenuti con i contribuenti stessi. Veniva inoltre respinta la tesi difensiva secondo cui la donazione si sarebbe perfezionata anni prima, in un periodo in cui l’imposta non era in vigore, poiché non era stata fornita prova della correlazione tra un precedente versamento su un conto cointestato e l’acquisto immobiliare. I contribuenti, ritenendo errata la decisione, proponevano ricorso per Cassazione.

La Svolta: La Definizione Agevolata della Lite

Durante la pendenza del giudizio di legittimità, i ricorrenti hanno colto l’opportunità offerta dalla normativa sulla “rottamazione-ter” (d.l. n. 119/2018) per definire la controversia. Hanno presentato l’istanza, effettuato i pagamenti rateali previsti e, infine, saldato l’intero debito, ottenendo la cancellazione delle ipoteche iscritte. Successivamente, hanno depositato una memoria in Corte di Cassazione, dichiarando di rinunciare al giudizio e chiedendo una pronuncia di estinzione.

La Decisione della Corte e l’Estinzione del Processo Tributario

La Corte di Cassazione, preso atto della documentazione prodotta dai ricorrenti e della mancata contestazione da parte dell’Agenzia delle Entrate, ha accolto la richiesta. La normativa in materia di definizione agevolata prevede infatti che l’adesione e il completo pagamento delle somme dovute comportino l’estinzione del giudizio pendente. Di conseguenza, il processo è stato dichiarato estinto per avvenuta cessazione della materia del contendere.

Le Motivazioni della Corte

La motivazione della Corte si fonda sull’applicazione diretta della legge speciale sulla definizione agevolata. L’articolo 3, comma 6, del d.l. 119/2018 stabilisce una procedura chiara: la presentazione dell’istanza di definizione sospende il giudizio, mentre il perfezionamento della stessa, attraverso il pagamento integrale, ne determina l’estinzione. Essendosi verificata questa condizione, come ampiamente documentato dai ricorrenti, la Corte non ha potuto fare altro che prenderne atto. La definizione della lite ai sensi di legge ha inoltre giustificato la compensazione delle spese processuali tra le parti e ha escluso l’obbligo per i ricorrenti di versare l’ulteriore contributo unificato.

Conclusioni

Questa ordinanza conferma l’efficacia degli strumenti di definizione agevolata come meccanismo per porre fine a lunghe e complesse controversie tributarie. Per i contribuenti, rappresenta una via per chiudere una pendenza con il Fisco in modo certo e a condizioni spesso vantaggiose. Per il sistema giudiziario, consente di ridurre il carico di lavoro, specialmente nei gradi più alti. La decisione sottolinea l’importanza di seguire scrupolosamente l’iter previsto dalla legge: la prova del perfezionamento della definizione è il presupposto indispensabile per ottenere la formale dichiarazione di estinzione del processo tributario.

Cosa succede a un processo tributario se il contribuente aderisce a una definizione agevolata della lite?
Il giudizio viene prima sospeso in attesa del pagamento delle somme dovute. Una volta che il contribuente dimostra di aver perfezionato la definizione pagando integralmente il debito, il giudice dichiara l’estinzione del processo per cessata materia del contendere.

In caso di estinzione del processo per definizione agevolata, chi paga le spese legali?
Come stabilito in questa ordinanza, la legge stessa che prevede la definizione agevolata giustifica la compensazione delle spese. Ciò significa che, di norma, ciascuna parte sostiene i propri costi legali, senza condanne al rimborso.

Quando un’operazione configura una donazione indiretta tassabile?
Si ha una donazione indiretta quando una persona arricchisce un’altra per spirito di liberalità, utilizzando uno strumento giuridico diverso da un atto di donazione formale. L’esempio classico, come nel caso di specie, è quello del genitore che fornisce al figlio il denaro necessario per acquistare un immobile.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 16398 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 16398 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 12/06/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 7118/2015 R.G. proposto da:

COGNOME NOME, COGNOME NOME, COGNOME NOME, elettivamente domiciliati in INDIRIZZO (FAX P_IVA), presso lo studio dell’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE) che li rappresenta e difende unitamente all’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE) -ricorrente- contro

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO . (P_IVA) che la rappresenta e difende ex lege. -controricorrente- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG.SEZ.DIST. BRESCIA n. 4442/2014 depositata il 25/08/2014.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 28.5.2024 dal Consigliere NOME COGNOME;

Rilevato che:

§ 1 . NOME, NOME e NOME COGNOME hanno proposto quattro motivi di ricorso per la cassazione della sentenza n. 4442/14 del 25 agosto 2014, con la quale la commissione tributaria regionale della Lombardia, in parziale accoglimento dell’appello dell’RAGIONE_SOCIALE, ha ritenuto legittimo (salvo che nell’applicazione, sulla parte eccedente la franchigia di legge, dell’aliquota del 4% in luogo di quella, applicata dall’ufficio, dell’8%) l’avviso di liquidazione loro notificato il 4.6.2012 per imposta di donazione e sanzioni.
Ciò con riguardo all’atto 21.11.2007 con il quale NOME e NOME COGNOME avevano acquistato un fondo rustico al prezzo di euro 3.500.000,00, con provvista dichiaratamente loro fornita dal padre NOME COGNOME, e rinveniente dalla liquidazione di una quota di fondo di investimento immobiliare (come dagli stessi dichiarato in un questionario informativo e nel corso di incontri a chiarimento tenutisi nel dicembre 2010).

La Commissione tributaria regionale, in particolare, ha osservato che:

-l’azione di accertamento era tempestiva poiché l’avviso opposto era stato notificato entro cinque anni dal momento in cui l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE entrate era venuta a conoscenza dell’atto di donazione indiretta, nel corso del contraddittorio con il contribuente del dicembre 2010 (artt. 60 d.lgs. n. 346/90 e 76, co. 1^, d.P.R. 131/86);

-l’applicazione dell’imposta di donazione non era preclusa dall’applicazione dell’imposta di registro sull’atto di trasferimento immobiliare, dal momento che quest’ultimo aveva riguardato un fondo rustico ammesso alle agevolazioni fiscali della piccola proprietà contadina, con conseguente versamento dell’imposta di

registro ‘ in misura fissa dell’1% anziché in misura proporzionale’ (art.1, co. 4bis , d.lgs.n.346/90);

-l’operazione in questione concretava una donazione indiretta dal padre ai figli, così come risultava dalle dichiarazioni informative rese dai figli acquirenti;

-la tesi dei contribuenti secondo cui la donazione si sarebbe perfezionata, a tutto concedere, già nel gennaio 2006 (allorquando il padre versò l’importo di euro 1.832,935,00 su un conto corrente cointestato con i figli) e, dunque, in un momento in cui l’imposta di successione e donazione non era vigente, era infondata, dal momento che dagli atti non risultava alcuna prova di correlazione tra questo versamento e la provvista utilizzata per l’acquisto, quasi due anni dopo, del terreno.

Ha resistito con controricorso l’RAGIONE_SOCIALE.

§ 2. Con memoria 2.11.21 i ricorrenti hanno chiesto la sospensione del giudizio per avvenuta presentazione di istanza di definizione della lite ex art.3 co. 5^ e 6 ^ d.l. n. 119/18 conv. in l. 119/18 (c.d. ‘rottamazione ter’) ed avvenuto versamento di alcune rate, secondo il piano di dilazione previsto dalla legge e da ultimo ulteriormente dilazionato come da d.l. n.146/21. Con ordinanza 17.11.2021 questa Corte ha conseguentemente disposto rinvio a nuovo ruolo del giudizio ai sensi dell’art.3, co. 5^ e 6^ d.l. n. 119/18 conv. in l. n.136/18.
Con memoria 7.5.2024 ex art. 380bis.1 cod.proc.civ., i ricorrenti hanno riferito di aver in effetti definito la controversia ai sensi della citata normativa, come da allegate ricevute di versamenti rateizzati (doc.11-16) e da, pure allegate, attestazioni RAGIONE_SOCIALE di avvenuto pagamento a saldo e cancellazione di tutte le ipoteche iscritte (doc.17-20).

Hanno quindi dichiarato di rinunciare al giudizio con pronuncia di estinzione per cessata materia del contendere.

Considerato che

§ 3. Stabilisce l’art. 3, co. 6^, cit. che: <>
Essendosi nella specie perfezionata -come da documentazione prodotta e senza contestazione alcuna da parte della controricorrente RAGIONE_SOCIALE -la fattispecie definitoria di legge, il presente processo va dichiarato estinto per avvenuta cessazione della materia del contendere, ex art.3 d.l. n.119/18 conv. in l. n.119/18.

La definizione della lite ai sensi di legge depone per la compensazione RAGIONE_SOCIALE spese e per l’insussistenza dei presupposti per il versamento, da parte dei ricorrenti, dell’ulteriore contributo unificato ex art. 13, comma 1quater , d.P.R. n. 115 del 2002, come modificato dalla L. n. 228 del 2012.

PQM

-dichiara estinto il processo, compensate le spese.

Così deciso nella camera di consiglio della Sezione Tributaria in data 28

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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