Estinzione del giudizio: la prima rata non basta

Una società aveva aderito alla definizione agevolata di un debito tributario, pagando la prima rata. La Commissione Tributaria Regionale aveva dichiarato l’estinzione del giudizio in corso. L’Amministrazione Finanziaria ha impugnato la decisione. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso, stabilendo che l’estinzione del giudizio è subordinata al pagamento integrale di tutte le somme dovute e non al solo versamento della prima rata. Fino al saldo finale, il processo è solo sospeso.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 4 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Estinzione del Giudizio per Rottamazione: Pagare la Prima Rata Non Basta

Con l’ordinanza n. 6045 del 2024, la Corte di Cassazione ha chiarito un punto fondamentale riguardo la estinzione del giudizio tributario in caso di adesione alla definizione agevolata, nota come “rottamazione”. Il principio affermato è netto: il pagamento della sola prima rata non è sufficiente a chiudere il contenzioso, ma ne determina unicamente la sospensione. L’estinzione vera e propria è subordinata al saldo integrale del debito.

I Fatti del Caso: Dalla Cartella alla Rottamazione-ter

Una società a responsabilità limitata riceveva una cartella di pagamento per oltre 42.000 euro a titolo di IRES, IVA, sanzioni e interessi. La società impugnava l’atto davanti alla Commissione Tributaria Provinciale, ottenendo un accoglimento parziale.
L’Amministrazione Finanziaria proponeva appello e, durante questo secondo grado di giudizio, la società aderiva alla procedura di definizione agevolata (c.d. “rottamazione-ter”) prevista dal D.L. n. 119/2018. A seguito della prova del pagamento della prima rata, la Commissione Tributaria Regionale dichiarava estinto il giudizio. Ritenendo errata tale decisione, l’Amministrazione Finanziaria ricorreva per cassazione.

La Questione Giuridica: Quando si verifica l’estinzione del giudizio?

Il nodo della controversia era stabilire se l’adesione alla definizione agevolata e il pagamento della prima rata fossero sufficienti a determinare la fine del processo. Secondo la Commissione Tributaria Regionale, questo primo adempimento bastava a chiudere la lite. L’Amministrazione Finanziaria, al contrario, sosteneva che la legge richiedesse il perfezionamento della definizione, ovvero il pagamento di tutte le somme dovute, per poter dichiarare l’estinzione.

Le Motivazioni della Cassazione: La legge sull’estinzione del giudizio

La Corte di Cassazione ha dato pienamente ragione all’Amministrazione Finanziaria, accogliendo il suo ricorso. I giudici hanno analizzato l’art. 3, comma 6, del D.L. n. 119/2018, norma che disciplina gli effetti della definizione agevolata sui giudizi pendenti.
La legge prevede che il contribuente, nella dichiarazione di adesione, si impegni a rinunciare ai giudizi. A seguito della presentazione di tale dichiarazione, il giudice sospende il processo. Tuttavia, la norma specifica chiaramente che: “L’estinzione del giudizio è subordinata all’effettivo perfezionamento della definizione e alla produzione, nello stesso giudizio, della documentazione attestante i pagamenti effettuati”.
Questo significa che la semplice adesione e il pagamento parziale (anche solo della prima di 18 rate possibili) non sono sufficienti. Il perfezionamento si ha solo con il saldo integrale. Fino a quel momento, il processo rimane in uno stato di quiescenza, ovvero sospeso, ma non estinto. Se il contribuente dovesse interrompere i pagamenti, il giudice, su istanza di parte, revocherebbe la sospensione e il processo riprenderebbe il suo corso.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche per i Contribuenti

La decisione della Cassazione stabilisce un principio fondamentale a tutela sia dell’erario sia della certezza del diritto. I contribuenti che aderiscono a piani di rateizzazione e definizione agevolata devono essere consapevoli che il contenzioso pendente non si chiude automaticamente. L’estinzione del giudizio è il punto di arrivo di un percorso che si conclude solo con il pagamento dell’ultima rata. Fino a quel momento, il processo è “congelato” ma può essere riattivato in caso di inadempimento. Pertanto, è essenziale conservare tutta la documentazione dei versamenti per poterla produrre in giudizio al momento opportuno e ottenere così la definitiva declaratoria di estinzione.

Aderire alla “rottamazione-ter” e pagare la prima rata provoca l’estinzione del giudizio tributario in corso?
No, la legge prevede che il giudizio venga solo sospeso in attesa del completamento dei pagamenti. L’estinzione del giudizio è subordinata all’effettivo e integrale pagamento di tutte le rate dovute.

Cosa succede se un contribuente smette di pagare le rate della definizione agevolata?
Se il pagamento non viene completato, il giudice, su istanza di una delle parti, revoca la sospensione del processo, che quindi riprende il suo corso. La definizione agevolata perde i suoi effetti e la lite prosegue.

Quale documento è necessario produrre in giudizio per ottenere la dichiarazione di estinzione?
Per ottenere la declaratoria di estinzione del giudizio, è necessario produrre la documentazione che attesti l’avvenuto e integrale pagamento di tutte le somme dovute secondo il piano di definizione agevolata.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 6045 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 6045 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 06/03/2024

Oggetto: definizione agevolata d. L. 119/2018

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 8992/2022 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE in persona del Direttore pro tempore rappresentata e difesa come per legge dall’avvocatura generale dello Stato con domicilio eletto in RomaINDIRIZZO INDIRIZZO (PEC:

);

-ricorrente –

Contro

RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rappresentante pro tempore rappresentata e difesa dagli avvocati NOME COGNOME e NOME COGNOME in virtù di procura speciale in calce al controricorso ed elettivamente domiciliata presso il domicilio digitale PEC di questi ultimi, censito nel RegINdE (quanto al

primo PEC: EMAIL e quanto al secondo PEC: EMAIL)

-controricorrente – avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Campania n. 6891/13/2021 depositata in data 28/09/2021, non notificata;

Udita la relazione della causa svolta nell’adunanza camerale del 14/09/2023 dal Consigliere NOME COGNOME;

Rilevato che:

-la società RAGIONE_SOCIALE riceveva una cartella con la quale era intimato ex art. 36 bis del d.P.R. n. 600 del 1973 il pagamento di euro 42.130,68 per IRES, IVA oltre a sanzioni e interessi;

-l’atto era impugnato di fronte alla CTP che accoglieva in parte il ricorso;

-appellava l’Ufficio la pronuncia di primo grado nella parte in cui esso era rimasto soccombente;

-con la pronuncia gravata la CTR ha dichiarato estinto il giudizio, prendendo atto che la società aveva aderito alla definizione agevolata (c.d. rottamazione -ter) dei carichi tributari e contributivi affidati al Riscossore di cui al d.L. n. 199 del 2018;

-ricorre a questa Corte l’RAGIONE_SOCIALE con atto affidato a un motivo; la società resiste con controricorso;

Considerato che:

-il solo motivo di ricorso dedotto censura la pronuncia gravata per violazione dell’art. 3 c. 6 del d. L. n. 119 del 2018 in relazione all’art. 360 c. 1 n. 3 c.p.c. per avere il giudice del gravame erroneamente dichiarata l’estinzione del giudizio sulla scorta dell’avvenuta adesione alla definizione di cui al d.L. n.

119 del 2018 pur in presenza del pagamento, da parte della società contribuente, della sola prima rata del dovuto;

-il motivo è, all’evidenza, fondato;

-la contribuente ha esperito la procedura prevista dall’art. 3, comma 6, del d.L. n. 119 del 2018, che prevede: ‘nella dichiarazione di cui al comma 5 il debitore indica l’eventuale pendenza di giudizi aventi ad oggetto i carichi in essa ricompresi e assume l’impegno a rinunciare agli stessi giudizi, che, dietro presentazione di copia della dichiarazione e nelle more del pagamento RAGIONE_SOCIALE somme dovute, sono sospesi dal giudice. L’estinzione del giudizio è subordinata all’effettivo perfezionamento della definizione e alla produzione, nello stesso giudizio, della documentazione attestante i pagamenti effettuati; in caso contrario, il giudice revoca la sospensione su istanza di una RAGIONE_SOCIALE parti’;
-il seguente comma 2, inoltre, stabilisce che il pagamento, se non effettuato in un’unica soluzione, può essere corrisposto ratealmente, fino ad un numero massimo di 18 rate. Nella vicenda in giudizio, la procedura amministrativa deve ritenersi tuttora pendente -come si evince anche dal tenore del controricorso – e ciò osta, ove essa risulti regolare, ad una declaratoria di estinzione del giudizio o di cessazione della materia del contendere ovvero, in alternativa, all’assunzione di decisioni sul merito della controversia (in motivazione, Cass. n. 13706/2022);
-pertanto, nel dichiarare estinto il giudizio in forza dell’avvenuta prova del pagamento della sola prima rata, la CTR ha chiaramente commesso errore di diritto;

-conclusivamente allora, in accoglimento del ricorso, la sentenza è cassata con rinvio al giudice dell’appello per nuovo esame del merito della lite nel rispetto dei principi sopra illustrati;

p.q.m.

accoglie il ricorso; cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania in diversa composizione che statuirà anche quanto alle spese del presente giudizio di Legittimità.

Così deciso in Roma, il 14 settembre 2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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