Esenzione TARI rifiuti speciali: onere della prova

Una società richiedeva l’esenzione TARI per le aree destinate alla produzione di rifiuti speciali. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso del Comune, stabilendo che per beneficiare dell’esenzione TARI rifiuti speciali non è sufficiente provare l’avvenuto smaltimento privato. È indispensabile che il contribuente presenti una specifica e tempestiva dichiarazione al Comune, identificando le aree escluse. L’omissione di tale adempimento dichiarativo comporta la decadenza dal beneficio.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 18 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Esenzione TARI Rifiuti Speciali: La Denuncia al Comune è Obbligatoria

La gestione dei rifiuti speciali rappresenta una voce di costo significativa per molte aziende, ma offre anche la possibilità di ottenere un’importante agevolazione fiscale: l’esenzione TARI rifiuti speciali. Tuttavia, una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce che la semplice dimostrazione dello smaltimento a proprie spese non è sufficiente. Per ottenere il beneficio è cruciale un adempimento formale spesso trascurato: la tempestiva denuncia al Comune delle aree produttive. Analizziamo insieme i dettagli di questa fondamentale pronuncia.

I Fatti del Caso

Una società operante nel settore della lavorazione del caffè si opponeva a un avviso di accertamento per la TARI relativa all’anno 2016, sostenendo di avere diritto a un’esenzione per le superfici in cui venivano prodotti rifiuti speciali (come sacchi di yuta e scarti di lavorazione). L’azienda, infatti, provvedeva autonomamente allo smaltimento di tali rifiuti tramite ditte specializzate, come documentato da un contratto di smaltimento e una relazione tecnica. Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale avevano dato ragione alla società, ritenendo provata la produzione e il corretto smaltimento dei rifiuti speciali.

Il Comune, tuttavia, non si è arreso e ha presentato ricorso in Cassazione, lamentando che i giudici di merito non avessero considerato un aspetto fondamentale: l’azienda non aveva mai presentato la necessaria dichiarazione annuale al Comune per comunicare le aree da escludere dalla tassazione, un adempimento previsto dal regolamento comunale e dalla normativa nazionale.

Il Doppio Onere per l’Esenzione TARI Rifiuti Speciali

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso del Comune, ribaltando le decisioni precedenti e affermando un principio di diritto molto chiaro. Per ottenere l’esenzione dalla TARI per le superfici dove si producono in via continuativa e prevalente rifiuti speciali non assimilabili agli urbani, il contribuente deve adempiere a un duplice onere probatorio:

1. Onere probatorio sostanziale: Dimostrare di aver prodotto rifiuti speciali e di averli avviati correttamente allo smaltimento o al recupero a proprie spese, in conformità con la normativa ambientale. Questa prova può essere fornita attraverso contratti con gestori autorizzati, fatture, formulari di identificazione dei rifiuti (FIR) e registri di carico e scarico.

2. Onere probatorio formale (o dichiarativo): Presentare al Comune una specifica denuncia, entro il termine previsto dalla legge (generalmente il 30 giugno dell’anno successivo), in cui vengono individuate e delimitate con precisione le superfici da escludere dal calcolo della tassa.

La Corte ha sottolineato come questo secondo adempimento non sia una mera formalità, ma un presupposto essenziale per il riconoscimento del diritto.

Le Motivazioni della Suprema Corte

La decisione della Corte si fonda su una lettura rigorosa della normativa di riferimento (in particolare, la Legge n. 147/2013). I giudici hanno chiarito che le esenzioni e le riduzioni tariffarie non operano automaticamente solo perché sussistono le condizioni di fatto (la produzione di rifiuti speciali). Al contrario, è il contribuente che deve attivarsi per richiederle, fornendo all’ente impositore tutti gli elementi necessari per la verifica.

La denuncia delle aree escluse permette al Comune di esercitare il proprio potere di controllo, verificando che le superfici indicate siano effettivamente quelle dove si formano i rifiuti speciali. L’omissione di questa comunicazione impedisce all’amministrazione di effettuare tali controlli e, di conseguenza, fa venire meno il diritto al beneficio.

La Corte ha specificato che la mancata presentazione della denuncia entro i termini stabiliti dalla legge provoca la decadenza dal diritto all’esenzione. Pertanto, anche se un’azienda può dimostrare in giudizio di aver smaltito correttamente i propri rifiuti speciali, se non ha presentato la preventiva e tempestiva dichiarazione al Comune, sarà comunque tenuta al pagamento della TARI sull’intera superficie dei locali detenuti.

Conclusioni

Questa ordinanza della Corte di Cassazione rappresenta un monito importante per tutte le imprese che producono rifiuti speciali. Per beneficiare dell’esenzione dalla TARI non basta agire in modo virtuoso dal punto di vista ambientale, provvedendo a proprie spese allo smaltimento. È altrettanto fondamentale rispettare scrupolosamente gli adempimenti amministrativi e dichiarativi richiesti dalla normativa tributaria.

Le aziende devono quindi implementare procedure interne che assicurino non solo la corretta gestione dei rifiuti, ma anche la tempestiva presentazione delle dichiarazioni TARI al Comune, specificando con precisione le aree per cui si chiede l’esenzione. Trascurare questo passaggio formale può comportare la perdita di un significativo beneficio fiscale e l’obbligo di versare l’imposta per intero, vanificando gli sforzi e i costi sostenuti per uno smaltimento autonomo e corretto.

È sufficiente dimostrare di smaltire privatamente i rifiuti speciali per ottenere l’esenzione dalla TARI?
No, non è sufficiente. La Corte di Cassazione ha chiarito che, oltre a provare l’avvenuto smaltimento a proprie spese, il contribuente ha l’onere di presentare una specifica e tempestiva denuncia al Comune, indicando e delimitando le superfici dove si producono tali rifiuti.

Qual è il termine per presentare la denuncia per l’esenzione delle aree produttive di rifiuti speciali?
Secondo la normativa applicabile al caso (Legge 147/2013), la denuncia deve essere presentata entro il 30 giugno dell’anno successivo a quello in cui ha avuto inizio la detenzione dei locali e delle aree assoggettabili al tributo e produttive di rifiuti speciali.

Cosa succede se un’azienda non presenta la denuncia per l’esenzione TARI nei termini previsti?
L’omessa presentazione della denuncia nei termini comporta la decadenza dal diritto all’esenzione. Di conseguenza, l’azienda sarà tenuta a pagare la TARI sull’intera superficie, anche per le aree dove vengono prodotti e smaltiti privatamente i rifiuti speciali.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 29939 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 29939 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 27/10/2023

ORDINANZA

sul ricorso 29486-2022 proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Sindaco pro tempore, elettivamente domiciliato in Roma, presso l o studio dell’AVV_NOTAIO, rappresentato e difeso dagli Avvocati NOME e NOME COGNOME giusta procura speciale estesa in calce al ricorso

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE , in persona del legale rappresentante pro tempore, elettivamente domiciliata in Roma, presso l o studio dell’AVV_NOTAIO, che la rappresenta e difende giusta procura speciale estesa in calce al controricorso

-controricorrente-

avverso la sentenza n. 3965/16/2022 della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE della CAMPANIA, depositata il 9/5/2022;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio non partecipata del 19/10/2023 dal Consigliere Relatore AVV_NOTAIO NOME COGNOME

RILEVATO CHE

il Comune RAGIONE_SOCIALE propone ricorso, affidato a due motivi, per la cassazione della sentenza indicata in epigrafe, con cui la Commissione Tributaria Regionale della Campania aveva respinto l’appello d ell’ente locale avverso la sentenza n. 12806/2019 della Commissione Tributaria Provinciale di RAGIONE_SOCIALE, in accoglimento del ricorso proposto dalla società RAGIONE_SOCIALE avverso avviso di accertamento TARI 2016;

la società contribuente resiste con controricorso

CONSIDERATO CHE

1.1. con il primo motivo il Comune ricorrente denuncia, in rubrica, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., violazione di norme di diritto (art. 1, commi 649 e 682, L. 27 dicembre 2013, n. 147, art. 8, comma 5, lett. b), art. 2 5 e art. 28 Regolamento TARI del Comune di RAGIONE_SOCIALE) e lamenta che la Commissione tributaria regionale abbia erroneamente omesso di valutare «1) se la società ricorrente avesse prodotto: a) rifiuti speciali ordinari o assimilabili; b) rifiuti speciali non assimilabili, c) contemporaneamente entrambe le tipologie ed in tal caso, se era impossibile o obiettivamente difficoltoso individuare le superfici escluse dal tributo; 2) se la ricorrente avesse dimostrato l’avvenuto trattamento in conformità alla normativa vigente , ossia se avesse rispettato sia gli obblighi probatori che dichiarativi, posti a carico del contribuente» in quanto «per gli obblighi probatori: avrebbe dovuto accertare il corretto smaltimento (attraverso formulari, Mud, etc) … per gli obblighi dichiarativi: avrebbe dovuto accertare la presentazione tempestiva di apposita richiesta entro il 30 giugno dell’anno successivo, con individuazione e delimitazione della superficie», rilevando che « l’utente per l’anno 2016 non …(aveva)… mai dichiarato le superfici escluse né … dichiarato tempestivamente di aver conferito a ditte specializzate i rifiuti speciali»;
1.2. la censura è fondata;

1.3. la Commissione tributaria regionale ha respinto l’appello del Comune affermando quanto segue:«Come già osservato, il ricorso della società contribuente è stato accolto solo limitatamente al deposito di INDIRIZZO, per il quale è stata ritenuta provata la sussistenza non solo della produzione di rifiuti speciali, ma anche lo smaltimento degli stessi a mezzo di ditta privata, con individuazione, quindi, dei presupposti previsti dalla normativa di settore per ottenere la detassazione delle relative aree … l’ente appellante nulla ha eccepito circa la documentazione posta a fondamento della sentenza impugnata, ossia il contratto di smaltimento e la relazione tecnica, nulla osservando, in sostanza, sulla produzione di rifiuti speciali nello stabilimento di INDIRIZZO. Seppure, quindi, il legale rappresentante della società nulla avesse osservato in sede di sopralluogo dei locali, tale circostanza non può certamente essere ritenuta idonea a contrastare un dato tecnico -ossia quello emerso dalla documentazione e dalla relazione tecnica citate – su cui, del tutto condivisibilmente, la CTP ha fondato la propria motivazione. Tanto più che, come detto, l’appello si fonda sull’analisi del procedimento amministrativo previsto per l’ottenimento dell’esenzione e sulle relative fonti normative, oltre che su citazioni della giurisprudenza di legittimità, ma in nulla ha contrastato la produzione documentale della società contribuente, omettendo di occuparsi specificamente dell’immobile di via NOME COGNOME, unico per il quale è stata ritenuta sussistente la produzione di rifiuti speciali»;
1.4. ciò posto, come è noto, la T.A.R.I. ha sostituito, con decorrenza dal 1° gennaio 2014, i preesistenti tributi dovuti ai Comuni dai cittadini, enti ed imprese quale pagamento del servizio di raccolta e smaltimento dei rifiuti (noti in precedenza con gli acronimi di T.A.R.S.U. e, successivamente, di T.I.A. e T.A.R.E.S.), conservandone, peraltro, la medesima natura tributaria;

1.5. l’imposta è dovuta, ai sensi della Legge 27 dicembre 2013 n. 147, per la disponibilità dell’area produttrice di rifiuti e, dunque, unicamente per il fatto di occupare o detenere locali ed aree scoperte a qualsiasi uso adibiti, mentre le deroghe indicate e le riduzioni delle tariffe non operano in via automatica in base alla mera sussistenza della previste situazioni di fatto, dovendo il contribuente dedurre e provare i relativi presupposti;

1.6. ai sensi dell’art. 1, comma 649, della Legge 27 dicembre 2013, n. 147, nella determinazione della superficie assoggettabile alla T.A.R.I. non si tiene conto di quella parte di essa ove si formano, in via continuativa e prevalente, rifiuti speciali, al cui smaltimento sono tenuti a provvedere a proprie spese i relativi produttori, a condizione che ne dimostrino l’avvenuto trattamento in conformità alla normativa vigente;

1.7. per i produttori di rifiuti speciali assimilati agli urbani, nella determinazione della T.A.R.I., il Comune con proprio regolamento può prevedere riduzioni della parte variabile proporzionali alle quantità che i produttori stessi dimostrino di avere avviato al recupero;

1.8. poste tali premesse, estendendo alla T.A.R.I. l’interpretazione offerta dalla giurisprudenza di legittimità in tema di T.A.R.S.U., con riguardo all’art. 62, comma 3, del D.L.vo 15 novembre 1993 n. 507, la tariffa deve essere applicata nei confronti di chiunque occupi oppure conduca locali, o aree scoperte ad uso privato non costituenti accessorio o pertinenza dei locali medesimi, a qualsiasi uso adibiti, esistenti nelle zone del territorio comunale, salva l’applicazione sulla stessa di un «coefficiente di riduzione proporzionale alle quantità di rifiuti assimilati che il produttore dimostri di aver avviato al recupero mediante attestazione rilasciata dal soggetto che effettua l’attività di recupero dei rifiuti stessi» e chiaramente presuppone l’assoggettamento all’imposta dei soli rifiuti urbani e salvo il diritto ad una riduzione della tassa in caso di produzione di rifiuti assimilati «smaltiti in proprio» (cfr. Cass., n. 6359/2016);
1.9. in tema di ripartizione dell’onere probatorio spetta, dunque, al contribuente fornire all’amministrazione comunale i dati relativi all’esistenza e alla delimitazione delle aree in cui vengono prodotti esclusivamente i rifiuti speciali non assimilabili a quelli urbani (da lui smaltiti direttamente, essendo esclusi dal normale circuito di raccolta), che pertanto non concorrono alla quantificazione della superficie imponibile, in applicazione del D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 62, comma 3, posto che, pur operando anche nella materia in esame il principio secondo il quale è onere dell’amministrazione provare i fatti che costituiscono fonte dell’obbligazione tributaria (nella specie, l’occupazione di aree nel territorio comunale), per quanto attiene alla quantificazione del
tributo, grava sull’interessato (oltre all’obbligo di denuncia ai sensi del D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 70), un onere d’informazione, al fine di ottenere l’esclusione delle aree sopra descritte dalla superficie tassabile, ponendosi tale esclusione come eccezione alla regola generale, secondo cui al pagamento del tributo sono astrattamente tenuti tutti coloro che occupano o detengono immobili nel territorio comunale (cfr. Cass. nn. 9731/2015, 17622/2016, 26725/2016, 22130/2017, 12979/2019);
1.10. a tal fine, in mancanza di specifica contestazione al riguardo, sia il MUD che i registri di carico e scarico possono anche essere ritenuti elementi comprovanti il superamento della soglia stabilita dal Comune, ai fini dell’esclusione dalla assimilazione dei rifiuti speciali non pericolosi agli urbani;

1.11. diversamente, tale circostanza, da sola, non è sufficiente ai fini dell ‘ esclusione dalla tassazione, dovendo la società fornire la prova di avere provveduto al loro effettivo smaltimento mediante imprese specializzate, producendo copia dei relativi contratti e/o delle relative fatture, in quanto ratio dell’esclusione della imposta, in tale caso, è di evitare un’ indebita duplicazione di costi in capo ai soggetti che producono tali rifiuti e che sono tenute a pagare imprese specializzate per il loro smaltimento in quantità madori di quelle previste dalla deliberazione comunale (cfr. Cass. n. 10812/2016; sull’insufficienza della sola produzione documentale dei MUD cfr. anche Cass. n. 15481/2019);
1.12. infine, va evidenziato che i commi 684 e 685 dell’articolo 1 della legge 147/2013, vigenti ratione temporis , pongono a carico del soggetto passivo un obbligo di denuncia da presentare al Comune, entro il termine del 30 giugno dell’anno successivo alla data di inizio del possesso o della detenzione dei locali e delle aree assoggettabili al tributo, disponendo che essa ha effetto anche per gli anni successivi sempreché non si verifichino modificazioni dei dati dichiarati da cui consegua un diverso ammontare del tributo;
1.13. dalla stessa sentenza impugnata risulta che il Comune aveva impugnato la pronuncia di primo grado contestando l’intervenuta decadenza della contribuente dalla concessione dell’esenzione in esame per mancat o rispetto delle disposizioni del Regolamento Comunale relative alla richiesta,

rivolta ad ottenere l’esclusione dalla tassazione delle superfici produttive di rifiuti speciali, da presentare «annualmente, entro il 30 giugno dell’anno successivo a quello in cui il contribuente ha effettuato l’attività di recupero e/o smaltimento dei rifiuti, corredata dalla documentazione indicata nella citata disposizione»;

1.14. nella specie, la Commissione tributaria regionale, sulla base della ratio decidendi correttamente impugnata dal Comune ricorrente, non ha dunque fatto corretta applicazione di tali principi affermando la sussistenza dei presupposti per «l’esclusione dalla superficie tassabile delle aree produttive di rifiuti speciali» unicamente sulla scorta del «contratto di smaltimento» e della «relazione tecnica» prodotti in primo grado, attestanti non solo la «produzione di rifiuti speciali» («la lavorazione del caffè determina la produzione di rifiuti speciali, in particolare dei sacchi in yuta, oltre che dei rifiuti specificamente derivanti dalla produzione del caffè, anche nelle zone addette allo stoccaggio»), ma anche «lo smaltimento degli stessi a mezzo di ditta privata»;
1.15. non risulta, quindi, in alcun modo oggetto di verifica da parte della Commissione tributaria regionale l’adempimento, da parte della contribuente, dell’onere, sulla medesima gravante, di formulare apposita denuncia all’ente locale circa le aree in cui si formano rifiuti speciali, che, per i detti motivi, non concorrono alla quantificazione della complessiva superficie imponibile;

1.16. è opportuno, peraltro, evidenziare che, come già affermato da questa Corte (cfr. Cass. n. 14486/2013; conformi Cass. n. 23862 del 29/10/2020, n. 12651 del 23/05/2018, 12008/2011, Cass. n. 3338/2011) i n tema di contenzioso tributario, il divieto di proporre nuove eccezioni in appello, posto dall’art. 57, comma secondo, del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, riguarda l’eccezione in senso tecnico, ossia lo strumento processuale con cui il contribuente, in qualità di convenuto in senso sostanziale, fa valere un fatto giuridico avente efficacia modificativa o estintiva della pretesa fiscale, ma non limita la possibilità dell’Amministrazione di difendersi dalle contestazioni già dedotte in giudizio, perché le difese, le argomentazioni e le prospettazioni dirette a contestare la fondatezza di un’eccezione non costituiscono, a loro volta, eccezione in senso tecnico;
1.17. non può quindi ritenersi che fosse, in ogni caso, precluso al Comune di eccepire, anche per la prima volta in appello, la decadenza della contribuente in relazione all’omessa denuncia volta ad ottenere l’esclusione dalla superficie tassabile delle aree produttive di rifiuti speciali;

l’accoglimento del primo motivo determina l’assorbimento del secondo motivo con cui si denuncia «violazione dell’ art. 360 c.p.c. comma 1, n.3, in relazione all’art. 97, commi 1, 2e 3 della Costituzione, nonché violazione del principio di separazione dei poteri» per avere la Commissione tributaria regionale erroneamente affermato «che la determinazione dell’importo dovuto per la tassa TARI possa trovare riduzione/definizione per saltum direttamente in sede giudiziaria», sottraendosi così agli «oneri dichiarativi e probatori richiesti dal comma 649 della L. 147/2013»;
il ricorso va dunque accolto, con conseguente cassazione dell’impugnata sentenza e rinvio per nuovo esame Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania in diversa composizione, cui resta demandata anche la pronuncia sulle spese del giudizio di legittimità

P.Q.M.

La Corte accoglie il primo motivo di ricorso, assorbito il secondo motivo; cassa la sentenza impugnata in relazione al motivo accolto e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania in diversa composizione, cui demanda di pronunciare anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio, tenutasi in modalità da

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