Esenzione insegne d'esercizio: la Cassazione chiarisce

Una società ha impugnato degli avvisi di pagamento relativi alla tassa sulla pubblicità per insegne collocate su locali adibiti a magazzino ed esposizione. La Corte di Cassazione ha stabilito che l’esenzione per insegne d’esercizio fino a 5 metri quadrati si applica anche a quelle installate su locali pertinenziali, non aperti al pubblico, dove non si svolge l’attività di vendita diretta. La Corte ha cassato la sentenza di merito che aveva negato l’esenzione, rinviando la causa per una nuova valutazione basata su questo principio.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 30 agosto 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Esenzione insegne d’esercizio: quando si applica a magazzini e depositi?

La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, ha fornito un importante chiarimento in materia di esenzione per le insegne d’esercizio, specificando che il beneficio fiscale per le insegne fino a 5 metri quadrati si estende anche a quelle installate su locali non direttamente aperti al pubblico, come magazzini o spazi espositivi. Questa decisione amplia la portata dell’agevolazione e offre una guida preziosa per le imprese che operano attraverso più unità locali.

I Fatti del Caso

Una società operante nel settore dell’arredamento si è vista recapitare diversi avvisi di pagamento da parte del Comune per l’imposta sulla pubblicità relativa a insegne apposte su immobili destinati a magazzino ed esposizione. La società ha contestato tali avvisi, sostenendo che l’imposta non fosse dovuta. Tuttavia, sia la Commissione Tributaria Provinciale (CTP) che la Commissione Tributaria Regionale (CTR) hanno respinto le sue doglianze. La CTR, in particolare, ha affermato che la tassa era dovuta poiché le insegne erano esposte su locali non destinati ad attività economica diretta, ma solo a stoccaggio o esposizione, e che l’avviso di pagamento non necessitava di essere preceduto da un formale avviso di accertamento.

Le Ragioni del Ricorso in Cassazione

Contro la sentenza della CTR, la società ha presentato ricorso in Cassazione, basandolo su quattro motivi. Tra questi, i più rilevanti erano:
1. La presunta nullità della sentenza per mancata comunicazione della data di udienza.
2. La nullità dell’avviso di pagamento per mancata notifica di un preventivo avviso di accertamento.
3. La violazione della norma che prevede l’esenzione dall’imposta per le insegne d’esercizio di superficie inferiore a 5 metri quadrati, a prescindere dalla tipologia di locale (sede principale, secondaria o unità locale).

Le motivazioni della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha analizzato i diversi motivi di ricorso, giungendo a conclusioni differenti per ciascuno.

Sulla nullità procedurale e l’avviso di pagamento

La Corte ha rigettato il primo motivo, verificando dagli atti che la comunicazione dell’udienza era stata regolarmente notificata alla società ricorrente. Ha inoltre dichiarato inammissibile il secondo motivo, ribadendo un principio consolidato: un avviso di pagamento è legittimo anche in assenza di un precedente avviso di accertamento, a condizione che contenga tutti gli elementi essenziali della pretesa tributaria (motivazione, calcolo dell’imposta, etc.), diventando di fatto un atto con duplice funzione di accertamento e liquidazione.

L’applicazione dell’esenzione insegne d’esercizio a locali pertinenziali

Il cuore della decisione risiede nell’accoglimento del terzo motivo di ricorso. La Cassazione ha chiarito l’interpretazione dell’art. 17 del D.Lgs. 507/1993, come modificato dalla legge 448/2001. La norma stabilisce un’esenzione per le insegne di esercizio che identificano la sede dell’attività, fino a una superficie di 5 metri quadrati.

La Corte ha sottolineato che la definizione di “insegna di esercizio” include le scritte installate “nella sede dell’attività a cui si riferisce o nelle pertinenze accessorie alla stessa”. Di conseguenza, anche un locale adibito a magazzino o a sola esposizione, se costituisce una pertinenza dell’attività commerciale principale, rientra a pieno titolo nel campo di applicazione della norma. Pertanto, le insegne lì collocate beneficiano dell’esenzione se la loro superficie complessiva non supera il limite di 5 metri quadrati.

Il Collegio ha precisato che se si tratta di locali distinti ma appartenenti a un’unica sede (intesa come unitario luogo di svolgimento dell’attività), le superfici delle diverse insegne si cumulano. Se il totale supera il limite di esenzione, l’imposta è dovuta per l’intera superficie.

Le conclusioni

In conclusione, la Corte di Cassazione ha cassato la sentenza della CTR, accogliendo il motivo relativo all’errata applicazione dell’esenzione insegne d’esercizio. Ha affermato che l’esenzione non è limitata ai soli locali di vendita diretta, ma si estende alle insegne su pertinenze come magazzini e depositi. Il caso è stato rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado, che dovrà riesaminare la questione attenendosi a questo principio, verificando in concreto la natura pertinenziale dei locali e la dimensione effettiva delle insegne per determinare se l’esenzione sia applicabile.

L’esenzione per le insegne d’esercizio fino a 5 mq si applica anche a locali non aperti al pubblico, come magazzini o esposizioni?
Sì, la Corte di Cassazione ha chiarito che l’esenzione si applica anche alle insegne installate su locali che costituiscono pertinenze accessorie dell’attività principale, come magazzini o locali di sola esposizione, a condizione che la superficie complessiva delle insegne non superi il limite di 5 metri quadrati.

Un avviso di pagamento può sostituire un avviso di accertamento fiscale?
Sì, secondo la giurisprudenza costante della Cassazione, un avviso di pagamento è legittimo anche senza un preventivo avviso di accertamento se contiene tutti gli elementi necessari a definire la pretesa tributaria, come la motivazione e i criteri di calcolo, agendo di fatto come un atto polifunzionale di accertamento e liquidazione.

Cosa succede se a una delle parti non viene comunicata la data dell’udienza di appello nel processo tributario?
L’omessa comunicazione dell’avviso di fissazione dell’udienza, almeno trenta giorni prima, viola il diritto di difesa e il principio del contraddittorio, determinando la nullità della decisione pronunciata.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 20917 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 20917 Anno 2025

Presidente: COGNOME RAGIONE_SOCIALE

Relatore: LIBERATI NOME

Data pubblicazione: 23/07/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 27139/2017 R.G. proposto da :

COGNOME, quale legale rappresentante della RAGIONE_SOCIALE rappresentato e difeso dall’avvocato COGNOME (CODICE_FISCALE);

-ricorrente-

contro

COMUNE DI REGGIO CALABRIA, rappresentato e difeso da ll’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE;

-controricorrente-

Avverso la SENTENZA della Commissione tributaria regionale della Calabria, sezione di REGGIO di CALABRIA n. 2562/2016 depositata il 12/10/2016.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 26/03/2025 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

Il comune di Reggio di Calabria ha emesso gli avvisi di pagamento n. 108, n. 1594; n. 1595; n. 1596; n. 1597; n. 1598; n. 1599; n. 1600; n. 1601; n. 1602, concernenti l’imposta comunale sulla pubblicità, relativi a insegne poste dal ricorrente negli immobili destinati a magazzino ed esposizione della propria attività commerciale.

Avverso tali avvisi, il ricorrente ha proposto ricorso innanzi alla CTP di Reggio Calabria, che, con sentenza n. 113/2004, ha respinto le doglianze.

Formulato appello, la CTR di Reggio Calabria, con la sentenza in epigrafe indicata, ha respinto l e censure, rilevando che l’avviso di pagamento non dovesse essere preceduto da un avviso di accertamento e che la tassa fosse dovuta, in quanto esposta in locali non destinati ad attività economica, ma solo a magazzino o esposizione.

Il contribuente ha formulato ricorso per cassazione, affidato a n. 4 motivi, cui ha resistito l’amministrazione con controricorso.

Rinviata la trattazione per l’ acquisizione del fascicolo di ufficio, le parti hanno depositato memorie.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo di ricorso, si deduce la violazione degli artt. 31 e 61 del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546 in relazione all’art. 360 comma 1 n. 4. La sentenza sarebbe affetta da nullità in quanto non sarebbe stata comunicata la fissazione dell’udienza di appello.

1.1. Principio generale in materia di fissazione della udienza è che, nel processo tributario, la comunicazione della data di udienza, ai sensi dell’art. 31 del d.lgs n. 546 del 1992, applicabile anche ai giudizi di appello in relazione al richiamo operato dall’art. 61 del medesimo

decreto, adempie ad un’essenziale funzione di garanzia del diritto di difesa e del principio del contraddittorio, sicché l’omessa comunicazione alle parti, almeno trenta giorni prima, dell’avviso di fissazione dell’udienza di discussione, determina la nullità della decisione comunque pronunciata (Cass. 11/07/2018, n. 18279 (Rv. 649806 – 01)).

1.2. Deve però rilevarsi che tale principio non viene in rilievo nella fattispecie odierna, atteso che dagli atti risulta che, con riferimento all’udienza di discussione e trattazione fissata per il 05/10/2016 alle ore 11,00, l’avviso di trattazione è stato notificato a RAGIONE_SOCIALE con raccomandata AR spedita il 22/07/2016 presso il difensore Avv. NOME COGNOME oltre che al Comune di Reggio Calabria a mezzo PEC (in data 22/07/2016). La comunicazione nei confronti dell’odierna parte ricorrente risulta poi restituita per compiuta giacenza.
1.3. Se ne deve concludere per la infondatezza in fatto del motivo di ricorso, che va conseguentemente rigettato.

Con il secondo motivo di ricorso, parte ricorrente contesta l’omessa e insufficiente motivazione della sentenza, la mancata motivazione su un punto fondamentale del ricorso e la violazione ed errata applicazione delle norme di diritto. L’avviso di pagamento non sarebbe stato preceduto da un avviso di accertamento. La mancata notifica del verbale di accertamento comporterebbe la nullità del conseguente avviso di pagamento in quanto, sia l’art. 10 D.Lgs 507/1993 che l’art. 7 della Legge 2 12/2000 (Statuto del Contribuente), dispongono che quando la motivazione fa riferimento ad un altro atto non conosciuto né ricevuto dal contribuente, questo deve essere allegato all’atto che lo richiama. Inoltre, l’art. 24, comma 2, del D.lgs n° 507/93 e l’art. 38 del Regol amento Comunale in materia, prevedono l’obbligo, per il Comune, di notificare il verbale con gli estremi della violazione entro il termine perentorio di giorni 150 dall’accertamento.
2.1. Trattasi di motivo inammissibile sotto diversi profili.

2.2. Deve innanzitutto rilevarsi che il motivo non contiene uno specifico riferimento alle censure tipiche ammesse dall’art. 360 c.p.c., come descritte ai nn. da 1 a 5 del comma 1, rendendo difficile la sua stessa sostanza e inammissibilmente rimettendo, di fatto, a questa Corte la scelta del vizio tipico di riferimento.

2.3. Inoltre, la censura di palesa come inammissibile perché non intacca una parte della molteplice ratio della decisione, e cioè la parte in cui si rileva che, nella fattispecie, l’avviso di pagamento è in sé equivalente a ll’avviso di accertamento, atteso che ne contiene tutti gli elementi.

Questa parte è, poi, conforme ai principi di diritto espressi dalla Corte, essendosi rilevato che sono qualificabili come avvisi di accertamento o di liquidazione, impugnabili ai sensi dell’art. 19, cit., «tutti quegli atti con cui l’Amministrazione comunica al contribuente una pretesa tributaria ormai definita, ancorché tale comunicazione non si concluda con una formale intimazione di pagamento, sorretta dalla prospettazione in termini brevi dell’attività esecutiva, bensì con un invito bonario a versare quanto dovuto» (Cass. Sez. U., 24 luglio 2007, n. 16293); e che, a tal fine, deve aversi riguardo agli effetti giuridici che l’atto concretamente produce nella sfera giuridica del contribuente, quali effetti astrattamente suscettibili a fondare l’interesse del contribuente all’impugnazione ex art. 100 cod. proc. civ., trovando giustificazione l’applicazione dei criteri di interpretazione estensiva ed analogica delle categorie di atti contenute nell’elenco di cui al citato art. 19 tanto nell’esigenza di certezza dei rapporti tributari (che richiede un’immediata definizione delle potenziali controversie) quanto nei principi costituzionali di buon andamento della p.a. (art. 97 Cost.) e di effettività del diritto di difesa del cittadino (art. 24 Cost.; v., ex plurimis, Cass., 23 marzo 2016, n. 5723; Cass., 1 luglio 2015, n. 13548; Cass., 11 febbraio 2015, n. 2616; Cass., 6 novembre 2013, n. 24916; Cass., 5 ottobre 2012, n. 17010; Cass., 15 giugno 2010, n.
14373; Cass., 25 febbraio 2009, n. 4513; Cass., 15 maggio 2008, n. 12194; v., altresì, Corte Cost., 6 dicembre 1985, n. 313).

L ‘attività dell’amministrazione si è difatti sostanziata in un’unica iniziativa provvedimentale. Letta in questa prospettiva, la sequenza provvedimentale non appare carente di alcun avviso preventivo.

2.4. La censura è dunque inammissibile.

Con il terzo motivo di ricorso, si lamenta la violazione ed errata applicazione delle norme di diritto, la violazione dell’art.17 decreto legislativo 15 novembre 1993, n. 507 per come modificato dall’art. 10 legge n. 448/2001. L’esenzione dall’imposta sarebbe prevista per tutte le insegne d’esercizio che non superi no i cinque metri, senza differenziare tra sede principale, sede secondaria e unità locali.

3.2. La censura è fondata.

3.3. La norma in questione, con il comma 1 bis introdotto dalla legge n. 448/2001 fa esplicito riferimento alle insegne di esercizio di attività commerciali e di produzione di beni o servizi che contraddistinguono la sede ove si svolge l’attività cui si riferiscono: ‘ 1bis . L’imposta non è dovuta per le insegne di esercizio di attività commerciali e di produzione di beni o servizi che contraddistinguono la sede ove si svolge l’attività cui si riferiscono, di superficie complessiva fino a 5 metri quadrati. I comuni, con regolamento adottato ai sensi dell’articolo 52 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, possono prevedere l’esenzione dal pagamento dell’imposta per le insegne di esercizio anche di superficie complessiva superiore al limite di cui al periodo precedente ‘ .
3.4. Nella fattispecie, come ricostruito dalla decisione di gravame, vengono in rilievo locali in cui non viene svolta alcuna attività, ma solo uno stoccaggio, o la semplice esposizione.

La disposizione richiamata (d.P.R. 16 dicembre 1992, n. 495, art. 47, comma 1) prevede che «Si definisce “insegna di esercizio” la scritta in caratteri alfanumerici, completata eventualmente da simboli e da

marchi, realizzata e supportata con materiali di qualsiasi natura, installata nella sede dell’attività a cui si riferisce o nelle pertinenze accessorie alla stessa. Può essere luminosa sia per luce propria che per luce indiretta.».

Dunque, l’imposta sarebbe dovuta per le insegne esposte nelle vetrine e sulle pareti di ingresso dei locali adibiti alla vendita di beni o alla prestazione di servizi.

3.5. L’ art. 2 bis , comma 5, d.l. 22 febbraio 2002, n. 13 disciplina il correlato aspetto tributario , prevedendo che: ‘5. Per le insegne di esercizio di superficie complessiva superiore ai 5 metri quadrati l’imposta o il canone sono dovuti per l’intera superficie’.

3.6. Alla luce del combinato disposto delle normative sopra riportate consegue che, nel caso di specie, trattandosi di locali pertinenziali ai sensi del d.P.R. 16 dicembre 1992, n. 495, art. 47, comma 1), le insegne non potevano essere soggette ad imposta, laddove non fossero stati superati gli altri parametri previsti (come il requisito dimensionale).

Rimarrebbe, però, che se si tratta di locali distinti di una medesima sede, intesa come unitario luogo di svolgimento dell’attività, sia pur articolato in distinti locali, le plurime insegne si cumulano e, se superano il limite della misura di esenzione, vanno tassate integralmente (d.l. 22 febbraio 2002, n. 13, art. 2-bis, commi 5 e 6, conv. in l. 24 aprile 2002, n. 75).

3.7. La doglianza merita quindi accoglimento.

Implicando tale valutazione un accertamento in fatto, all’accoglimento del motivo consegue la cassazione con rinvio al giudice di appello.

Con il quarto motivo di ricorso, si deduce infine l’omessa e insufficiente motivazione della sentenza e la mancata motivazione su un punto fondamentale del ricorso. La CTR avrebbe del tutto omesso

di pronunciarsi sulla legittimità o meno delle sanzioni applicate, ritualmente eccepite in primo e in secondo grado.

4.1. Il motivo risulta assorbito dal precedente.

In conclusione, il ricorso va accolto limitatamente al terzo motivo, assorbito il quarto, rigettato il primo e dichiarato inammissibile il secondo.

La sentenza impugnata va conseguentemente cassata, con rinvio della causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria, sezione di Reggio di Calabria, in diversa composizione, che provvederà anche in ordine alle spese di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il terzo motivo di ricorso, rigetta il primo, inammissibile il secondo, assorbito il quarto; cassa la sentenza impugnata in relazione al motivo accolto con rinvio della causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria, in diversa composizione, che provvederà anche in ordine alle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 26/03/2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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