Esenzione IMU per enti: quando è negata dalla Cassazione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso di un ente agrario contro un Comune, confermando l’avviso di accertamento per l’IMU relativa all’anno 2013. Il caso verteva sulla richiesta di esenzione IMU per terreni destinati a pascolo. La Corte ha stabilito che l’ente non ha fornito prove sufficienti per dimostrare l’uso esclusivo dei terreni per finalità istituzionali non commerciali, ribadendo che l’onere della prova spetta interamente al contribuente. Il ricorso è stato ritenuto inammissibile poiché mirava a un riesame dei fatti, non consentito in sede di legittimità.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 15 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Esenzione IMU Enti non Commerciali: La Prova è a Carico del Contribuente

L’esenzione IMU per gli enti non commerciali è un tema di grande interesse, ma le condizioni per ottenerla sono stringenti e l’onere della prova ricade interamente sul contribuente. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce che non è sufficiente la natura non commerciale dell’ente, ma è necessario dimostrare in modo inequivocabile l’utilizzo esclusivo dell’immobile per le finalità previste dalla legge. Analizziamo insieme questa importante pronuncia.

I Fatti di Causa: Un Contenzioso sull’IMU

Un ente agrario si è visto recapitare un avviso di accertamento IMU da parte del proprio Comune per l’anno 2013, relativo a terreni di sua proprietà. L’ente ha impugnato l’atto, sostenendo di aver diritto all’esenzione in quanto i terreni erano adibiti a pascolo per gli utenti dell’ente stesso, un’attività che riteneva rientrare nelle proprie finalità istituzionali e non commerciali.

Tuttavia, sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale hanno respinto le ragioni dell’ente. I giudici di merito hanno concluso che non era stata fornita una prova adeguata che dimostrasse l’esclusiva destinazione dei terreni a un’attività esente, come il pascolo esercitato come diritto di uso civico. Di conseguenza, l’ente ha presentato ricorso alla Corte di Cassazione.

L’Analisi della Corte e la questione dell’esenzione IMU

La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile e infondato, confermando le decisioni dei gradi precedenti. I giudici supremi hanno sottolineato due aspetti cruciali.

In primo luogo, il ricorso mirava a un riesame delle prove e dei fatti (come perizie di parte e documentazione fotografica), attività preclusa in sede di legittimità. La Cassazione non può sostituire la propria valutazione a quella del giudice di merito, ma solo verificare la corretta applicazione delle norme di diritto.

In secondo luogo, e questo è il cuore della decisione, la Corte ha ribadito i rigidi presupposti per ottenere l’esenzione IMU. L’articolo 7 del D.Lgs. 504/1992 richiede la compresenza di due requisiti:

1. Requisito soggettivo: Il possessore dell’immobile deve essere un ente non commerciale.
2. Requisito oggettivo: L’immobile deve essere utilizzato in modo esclusivo per lo svolgimento di attività assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche, ricettive, culturali, ricreative e sportive, con modalità non commerciali.

L’Onere della Prova come Elemento Decisivo

Il punto focale della sentenza è l’onere della prova, o onus probandi. Spetta al contribuente che invoca l’agevolazione dimostrare, senza ombra di dubbio, la sussistenza di entrambi i requisiti. Non è sufficiente attestare la propria natura di ente non commerciale; è indispensabile provare che l’attività concretamente svolta sull’immobile rientri tra quelle esenti e, soprattutto, che tale utilizzo sia esclusivo e non abbia carattere commerciale.

Le Motivazioni della Decisione

Nelle motivazioni, la Corte ha spiegato che l’ente agrario non aveva assolto a questo onere. Le prove presentate non erano state ritenute sufficienti dai giudici di merito per dimostrare che i terreni fossero destinati esclusivamente a pascolo con le caratteristiche dell’uso civico e che gli utenti avessero i requisiti richiesti. I giudici hanno evidenziato come l’ente si sia limitato a contrapporre le proprie valutazioni a quelle delle sentenze impugnate, senza formulare una censura giuridicamente valida.

La Corte ha anche chiarito che una perizia di parte non ha valore di prova autonoma, ma costituisce una mera allegazione difensiva. Il giudice non è tenuto a confutarla punto per punto se la sua decisione si fonda su considerazioni incompatibili con essa. Parimenti, le contestazioni sul calcolo dell’imposta (quantum debeatur) sono state ritenute generiche e fattuali, e quindi non esaminabili in Cassazione.

Le Conclusioni

L’ordinanza in esame rappresenta un monito importante per tutti gli enti non commerciali. Per poter beneficiare dell’esenzione IMU, è fondamentale predisporre e conservare una documentazione solida e inequivocabile che attesti non solo la natura dell’ente, ma soprattutto l’uso effettivo, esclusivo e non commerciale degli immobili. Le affermazioni generiche o le prove non decisive non sono sufficienti a superare la presunzione di imponibilità del bene. La decisione riafferma un principio consolidato: le norme di esenzione fiscale, essendo derogatorie rispetto alla regola generale, devono essere interpretate restrittivamente e la prova della loro applicabilità è sempre a carico di chi intende avvalersene.

Chi deve provare i requisiti per ottenere l’esenzione IMU per un ente non commerciale?
L’onere della prova (onus probandi) ricade interamente sul contribuente che invoca l’esenzione. Deve dimostrare sia la sua natura di ente non commerciale sia l’uso esclusivo dell’immobile per le finalità previste dalla legge.

È sufficiente essere un ente non commerciale per non pagare l’IMU sui propri immobili?
No, non è sufficiente. Oltre al requisito soggettivo (essere un ente non commerciale), è necessario soddisfare il requisito oggettivo: l’immobile deve essere utilizzato in modo esclusivo per lo svolgimento di specifiche attività (assistenziali, culturali, ecc.) con modalità non commerciali.

In un ricorso in Cassazione, si può chiedere di riesaminare le prove come una perizia di parte?
No. La Corte di Cassazione è un giudice di legittimità, non di merito. Il suo compito è verificare la corretta applicazione delle leggi, non riesaminare i fatti o valutare nuovamente le prove, come una perizia di parte, che è di competenza esclusiva dei giudici dei gradi precedenti.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 23094 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 23094 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 26/08/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 11798/2022 R.G. proposto da: RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALECODICE_FISCALE che l a rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

COMUNE RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliato in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato COGNOME (CODICE_FISCALE) che lo rappresenta e difende unitamente all’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE)

-controricorrente-

avverso SENTENZA della COMM.TRIB.REG. del LAZIO n. 4833/2021 depositata il 28/10/2022; Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 26/06/2024 dal

Consigliere NOME COGNOME;

RILEVATO CHE

la Commissione tributaria regionale del Lazio con la sentenza n. 4833/17/2021, depositata il 28/10/2021 e non notificata, rigettava l’appello proposto dalla RAGIONE_SOCIALE nei confronti del RAGIONE_SOCIALE confermando la sentenza di primo grado che aveva respinto il ricorso proposto da parte contribuente avverso l’avviso di accertamento n. 1461 del 20/12/2017, avente ad oggetto IMU relativa all’anno 2013;

contro

detta sentenza l’ RAGIONE_SOCIALE propone ricorso per cassazione affidato a due motivi illustrati con successiva memoria chiedendo riunirsi il presente procedimento a quelli portanti i nn. R.G. 9132/2024, 11762/2022, 21596/2023 e 5181/2024 nonché fissarsi pubblica udienza;

il RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE resiste con controricorso, eccependo la inammissibilità dell’impugnazione;

CONSIDERATO CHE

con il primo motivo la ricorrente deduce, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3 cod. proc. civ., nullità e illegittimità della sentenza impugnata per violazione degli artt. 115, 116, 99 e 183 cod. proc. civ e dell’art. 40, comma 6, del Piano Territo riale Paesaggistico Regionale della Regione Lazio in quanto il giudice di secondo grado, aderendo acriticamente alla sentenza appellata, non aveva in alcun modo considerato la perizia di parte del AVV_NOTAIO -di cui non si dava neppure atto in sentenza – da cui era emerso che il terreno era stato da sempre utilizzato per esclusive finalità istituzionali dell’Ente, essendo adibito a pascolo di bovini ed equini, né tantomeno aveva considerato la documentazione fotografica del terreno oggetto dell’avvi so contestato, non tenendo
conto che la contribuente, con l’allegata documentazione, aveva puntualmente assolto all’ onus probandi su di essa gravante;

con il secondo motivo lamenta, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3 cod. proc. civ., nullità ed illegittimità della sentenza impugnata per violazione degli artt. 5 e 7 del d.lgs. 504/1992, in quanto la Commissione tributaria regionale del Lazio, al pari della Commissione tributaria provinciale di Viterbo, erroneamente non aveva ricondotto la fattispecie in esame all’ipotesi di cui all’art. 7 del suindicato decreto, non considerando che risultava in atti la prova che i terreni in questione era stati utilizzati, sempre e senza alcuna interruzione, per esclusive finalità istituzionali dell’ente, essendo i terreni adibiti a pascolo di bovini ed equini ove esercitavano diritto di uso civico gli utenti dell’RAGIONE_SOCIALE che ne facevano annualmente richiesta. Osserva che, in ogni caso, sussisteva la violazione dell’art. 5, comma 5, del d.lgs. 30 dicembre 1992 n. 504, in quanto, contrariamente a quanto sostenuto in sentenza, tale normativa richiede, ai fini della determinazione dell’imposta, riscontri oggettivi ed indagini in loco in merito alle specifiche caratteristiche dell’immobile oggetto di accertamento, nella specie del tutto carenti;
premesso che i richiamati giudizi R.G. nn. 11762/2022, 21596/2023 e 5181/2024 sono stati fissati per l’odierna udienza e che il giudizio R.G. 9132/2024 trovasi in altra fase processuale, va, in primo luogo, disattesa l’istanza di riunione formulata dall a contribuente in adesione al condivisibile indirizzo secondo cui nel giudizio di cassazione, le finalità di economia processuale e di uniformità delle decisioni relative a casi identici, cui è ispirato l’obbligo della riunione previsto dall’art. 151 disp. att. c.p.c., come sostituito dall’art. 19, lett. f), del d.lgs. n. 40 del 2006, possono utilmente essere perseguite, in mancanza di un espresso riferimento della predetta disposizione al giudizio di legittimità, anche attraverso la trattazione di più cause riunibili nella medesima udienza e davanti
allo stesso giudice, verificandosi in tale evenienza una situazione sostanzialmente assimilabile a quella del simultaneus processus in senso tecnico. (Nella specie, la S.C. non ha riunito un procedimento, già pronto per la decisione, ad altri aventi ad oggetto la medesima questione, poiché gran parte di essi erano fissati per la medesima udienza e ragioni di speditezza processuale sconsigliavano il differimento per consentire la trattazione congiunta con i restanti) (Sez. 5 – , Ordinanza n. 25288 del 25/08/2023, Rv. 669264 – 01);
deve essere, quindi, disattesa l’istanza di trattazione della causa in pubblica udienza in conformità all’indirizzo espresso dalle Sezioni Unite di questa Corte secondo cui il collegio giudicante ben può escludere, nell’esercizio di una valutazione discrezionale, la ricorrenza dei presupposti della trattazione in pubblica udienza, in ragione del carattere consolidato dei principi di diritto da applicare nel caso di specie (Cass., Sez. Un., 5 giugno 2018, n. 14437), e quando non si verta in ipotesi di decisioni aventi rilevanza nomofilattica (Cass., Sez. Un., 23 aprile 2020, n. 8093). In particolare, la sede dell’adunanza camerale non è incompatibile, di per sé, anche con la statuizione su questioni nuove, soprattutto se non oggettivamente inedite e già assistite da un consolidato orientamento, cui la Corte fornisce il proprio contributo (Cass., Sez. 5″, 5 marzo 2021, n. 6118; Cass., Sez. 5^, 30 marzo 2021, n. 8757). Per cui, tenendo anche conto delle pronunzie della Corte (di cui si dirà in appresso), la controversia ben può essere esaminata in camera di consiglio;
ciò premesso deve rilevarsi che il primo motivo è inammissibile;

5.1. occorre ribadire che quando nel ricorso per cassazione è denunziata violazione o falsa applicazione di norme di diritto, il vizio della sentenza previsto dall’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., deve essere dedotto, a pena di inammissibilità, non solo mediante la puntuale indicazione delle norme asseritamente violate, ma anche mediante specifiche argomentazioni, intese

motivatamente a dimostrare in qual modo determinate affermazioni in diritto, contenute nella sentenza gravata, debbono ritenersi in contrasto con le norme regolatrici della fattispecie o con l’interpretazione delle stesse fornita dalla dottrina e dalla prevalente giurisprudenza di legittimità. (Sez. 6 – 5, Ordinanza n. 635 del 15/01/2015, Rv. 634359 – 01);

5.2. la censura va, dunque, ritenuta inammissibile, in quanto, sotto l’egida della violazione dell’art. 115, 116, 99 e 183 cod. proc. civ introduce surrettiziamente una rivisitazione del merito della controversia, limitandosi a contrapporre alle argomentazioni dei giudici di merito, proprie valutazioni su elementi di fatto, finendo per formulare una richiesta di riesame del merito della lite, non consentita in questa sede di legittimità;

5.3. la Commissione tributaria regionale, al riguardo, infatti, ha rilevato che «…L’appello non è fondato. Va, in primo luogo, evidenziato che l’RAGIONE_SOCIALE appellante non ha offerto elementi probatori utili a contestare la ratio decidendi che sorregge l’impugnata sentenza della CTP e cioè ‘che per il terreno (in questione) è da escludere completamente l’esenzione IMU, in quanto non può certo considerarsi a destinazione di esclusivo pascolo esercitato, come diritto di uso civico, dagli uten ti dell’RAGIONE_SOCIALE , ne è stato provato alcunché sulla qualifica di detti particolari utenti, sul possesso o meno della prevista stabilità della loro residenza nel RAGIONE_SOCIALE o anche sui corrispettivi dovuti per l’esercizio degli usi consentiti’»;
5.4. va, invero, ribadito che in tema di prova, spetta in via esclusiva al giudice di merito il compito di individuare le fonti del proprio convincimento, di assumere e valutare le prove, di controllarne l’attendibilità e la concludenza, di scegliere, tra le complessive risultanze del processo, quelle ritenute maggiormente idonee a dimostrare la veridicità dei fatti ad esse sottesi, assegnando prevalenza all’uno o all’altro dei mezzi di prova acquisiti, nonché la

facoltà di escludere anche attraverso un giudizio implicito la rilevanza di una prova, dovendosi ritenere, a tal proposito, che egli non sia tenuto ad esplicitare, per ogni mezzo istruttorio, le ragioni per cui lo ritenga irrilevante ovvero ad enunciare specificamente che la controversia può essere decisa senza necessità di ulteriori acquisizioni (cfr. Cass. n. 13485 del 13/06/2014, Cass. n. 16499 del 15/07/2009); vieppiù, va evidenziato che la consulenza di parte, ancorché confermata sotto il vincolo del giuramento, costituisce una semplice allegazione difensiva di carattere tecnico, priva di autonomo valore probatorio, con la conseguenza che il giudice di merito, ove di contrario avviso, non è tenuto ad analizzarne e a confutarne il contenuto, quando ponga a base del proprio convincimento considerazioni con esso incompatibili (cfr. Cass. n. 9483 del 09/04/2021), come nel caso in esame, in cui l’ente ricorrente ha, peraltro, del tutto omesso di indicare le pertinenti parti della perizia di parte ritenute erroneamente disattese;
5.5. occorre, ancora, chiarire che, a fronte degli accertamenti compiuti dai giudici di merito, non coglie nel segno la contestazione (ribadita in seno alla memoria conclusiva) secondo cui l’ente locale avrebbe erroneamente qualificato il terreno de quo quale ‘area fabbricabile’, sebbene lo stesso non aveva tali caratteristiche e rientrava indiscutibilmente all’interno delle cc.dd. ‘aree agricole’, ‘alla stregua di indiscutibili e inderogabili disposizioni normative’, contestazione che finisce per involgere, in modo del tutto inammissibile, questioni in punto di fatto non scrutinabili in questa sede;
5.6. non può, infine sottacersi che i documenti richiamati in ricorso, per lo più, risalgono ad epoche successive rispetto all’anno di imposizione (2013) ovvero trattasi di documenti che non risultano prodotti nelle fasi di merito e che, pertanto, non sono certamente utilizzabili ai sensi dell’ art. 372 cod. proc. civ;

la censura di cui al secondo motivo è inammissibile o comunque infondata;

6.1. occorre evidenziare che l’art. 7, comma 1, lett. i) del d.l.gs. 504/1992, nella versione applicabile ratione temporis , stabiliva l’esenzione dall’ICI per “gli immobili utilizzati dai soggetti di cui all’art. 87 comma 1 lettera c) del testo unico delle imposte su redditi, approvato con d.P.R. 27 dicembre 1986, n.917, e successive modificazioni, destinati esclusivamente allo svolgimento con modalità’ non commerciali di attività’ assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche, ricettive, culturali, ricreative e sportive, nonché delle attività’ di cui all’art. 16 lettera a) della legge 20 maggio 1985 n.222”;
6.2. l’esenzione de qua è subordinata alla compresenza di un requisito oggettivo, rappresentato dallo svolgimento esclusivo nell’immobile di una delle attività individuate dal legislatore e di un requisito soggettivo, costituito dallo svolgimento di una di tali attività da parte di un ente pubblico o privato che non abbia come oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali (art. 87, comma primo, lett. c), del d.P.R. 917/1986). Come per ogni ipotesi di esenzione, trattandosi di eccezione rispetto alla regola generale del pagamento dell’imposta, la sussistenza dei presupposti applicativi dell’esenzione in parola deve essere dimostrata dalla parte privata. È stato, infatti, specificamente affermato che “In tema dì imposta comunale sugli immobili (ICI), l’esenzione prevista dall’art. 7, comma 1, lett. i), del d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, è subordinata allo svolgimento esclusivo nell’immobile di attività di religione o di culto o di altre attività elencate, il cui accertamento in concreto – e il relativo onere probatorio – incombe sul soggetto che ne invoca l’applicazione” (Cass. sez. 5, sentenza n. 5062 del 13/03/2015). In particolare laddove -come nel caso di specie- si discuta del requisito oggettivo di applicazione dell’esenzione di cui all’art. 7, comma 1, letti) cit., l’interessato non può assolvere
all’onere della prova facendo esclusivamente riferimento a documenti che attestino la propria natura la propria natura di ente non commerciale, i propri fini istituzionali o il tipo di attività cui l’immobile è a priori destinato, e deve, invece, dimostrare che l’attività concretamente svolta rientra tra quelle esentate e non è svolta con le modalità di un’attività commerciale (Sez. 5, Sentenza n. 20776 del 26/10/2005; Sez. 5, Sentenza n. 4502 del 21/03/2012; Sez. 5, Sentenza n. 14226 del 08/07/2015, Cass. 18831/2020). Nel caso in esame il giudice di appello, con argomentazioni congrue ed adeguate e corrette in diritto, valutato il complessivo materiale probatorio ha, dunque, correttamente ritenuto non comprovato il diritto all’esenzione, al di là di errori nella indicazione delle disposizioni normative di riferimento;
6.3 parimenti inammissibile e, comunque, priva di fondamento alcuno è la ulteriore censura, di cui al secondo motivo, in forza della quale la contribuente nel lamentare la violazione dell’art. 5 e 7 del d.lgs. 504/1992, contesta il ‘ quantum debeatur ‘. Parte ricorrente, invero, si è limitata a lamentare, del tutto apoditticamente, che: «….contrariamente a quanto sostenuto in sentenza, tale normativa richiede, ai fini della determinazione dell’aliquota dell’imposta, riscontri oggettivi ed indagini in loco in merito alle specifiche caratteristiche dell’immobile oggetto di accertamento. Nella specie alcuna indagine in loco è stata fatta dai tecnici del RAGIONE_SOCIALE, il quale, invece, del tutto apoditticamente ed in assenza di qualsivoglia riscontro oggettivo, ha deter minato l’aliquota asseritamente dovuta dall’RAGIONE_SOCIALE riportando nell’avviso un ‘accumulo di dati numerici’ ». Trattasi, all’evidenza, di contestazioni del tutto generiche e di puro fatto nonostante il richiamo ad una asserita violazione di legge certamente inidonee ad inficiare le conclusioni cui sono pervenuti i giudici di merito circa la correttezza del computo della base imponibile;
conseguentemente il ricorso va rigettato;

8. le spese seguono la soccombenza e si liquidano come da dispositivo;

P.Q.M.

la Corte rigetta il ricorso; condanna parte ricorrente alla rifusione delle spese giudiziali in favore del comune controricorrente, liquidandole nella misura di € 200,00 per esborsi ed € 3.500,00 per compensi, oltre a rimborso forfettario nella misura del 15% sui compensi e ad altri accessori di legge.

visto l’art. 13, comma 1 quater , d.P.R. n. 115 del 2002, come modificato dalla legge n. 228 del 2012, dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento, a carico della parte ricorrente, di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, pari a quello previsto per il ricorso principale, a norma del comma 1bis dello stesso art.13, se dovuto.

Così deciso nella camera di consiglio della sezione tributaria, in data

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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