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Esenzione IMU coniugi: cessata materia del contendere

La Corte di Cassazione ha dichiarato la cessazione della materia del contendere in una controversia sull’esenzione IMU per coniugi con residenza in comuni diversi. La decisione segue l’annullamento in autotutela degli avvisi di accertamento da parte del Comune, avvenuto durante il giudizio. Le spese legali sono state compensate tra le parti, tenendo conto di una sopravvenuta pronuncia della Corte Costituzionale sul tema.

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Pubblicato il 24 agosto 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Esenzione IMU Coniugi: L’Autotutela del Comune Ferma il Processo in Cassazione

La questione dell’esenzione IMU coniugi con residenze diverse è da anni al centro di un acceso dibattito giuridico. Un’ordinanza recente della Corte di Cassazione offre uno spunto interessante non tanto sulla questione di merito, quanto sugli effetti procedurali che l’annullamento in autotutela di un atto impositivo può avere su un giudizio pendente. Vediamo come l’intervento del Comune ha portato alla chiusura del caso, con importanti precisazioni in materia di spese legali.

I Fatti del Caso

Una contribuente si è vista recapitare cinque avvisi di accertamento da parte di un Comune per il mancato pagamento dell’IMU relativa agli anni dal 2014 al 2018. L’amministrazione comunale contestava il diritto all’agevolazione per l’abitazione principale, poiché la contribuente e suo marito avevano stabilito la propria residenza e dimora abituale in due comuni differenti.

La contribuente ha impugnato gli atti, ma sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale hanno dato ragione al Comune, confermando la pretesa fiscale. Ritenendo errata l’interpretazione della norma, la contribuente ha quindi proposto ricorso per Cassazione, lamentando sia vizi di motivazione degli atti impositivi sia una falsa applicazione della legge sull’esenzione IMU coniugi.

Lo Sviluppo Decisivo: l’Annullamento in Autotutela

Mentre il caso era al vaglio della Suprema Corte, è intervenuto un colpo di scena: il Comune, agendo in autotutela, ha annullato tutti gli avvisi di accertamento oggetto del contenzioso. La contribuente ha prontamente informato la Corte di questo sviluppo, che ha cambiato radicalmente le sorti del processo.

La Decisione della Corte: Cessata Materia del Contendere e l’impatto sull’esenzione IMU coniugi

Di fronte all’annullamento degli atti impugnati, la Corte di Cassazione ha dichiarato la “cessazione della materia del contendere”. Questo significa che, essendo venuto meno l’oggetto della lite (gli avvisi di accertamento), il processo non aveva più ragione di proseguire. L’intervento in autotutela del Comune ha, di fatto, soddisfatto pienamente la richiesta della ricorrente, eliminando il contrasto tra le parti.

Di conseguenza, la Corte ha cassato senza rinvio la sentenza della Commissione Tributaria Regionale, rimuovendola dall’ordinamento giuridico in quanto superata dai fatti.

La Questione delle Spese Legali

Particolarmente interessante è la decisione sulle spese. La Corte ha stabilito la compensazione, ovvero ogni parte si fa carico delle proprie. La motivazione di questa scelta è cruciale: nel processo tributario, l’annullamento in autotutela non comporta automaticamente la condanna dell’amministrazione a pagare le spese. Questo avviene solo se l’atto originario era palesemente illegittimo fin dall’inizio.

In questo caso, la Corte ha tenuto conto della sopravvenuta sentenza della Corte Costituzionale (n. 209 del 2022), che ha chiarito in modo definitivo la disciplina dell’esenzione IMU coniugi. L’intervento del legislatore delle leggi ha indotto il Comune all’annullamento. Pertanto, la posizione iniziale del Comune non era manifestamente infondata all’epoca, ma è stata superata da un’evoluzione giurisprudenziale successiva. Ciò ha giustificato la compensazione delle spese.

Le Motivazioni della Decisione

Le motivazioni della Corte si basano su principi consolidati. L’annullamento in autotutela dell’atto che costituisce la pretesa fiscale è una causa di estinzione del giudizio. Quando questo avviene in Cassazione, la Corte deve dichiararlo con una sentenza che chiude il processo senza rinviare ad altro giudice. L’accordo tra le parti, o il soddisfacimento della pretesa di una di esse, rende le sentenze precedenti non più attuali e quindi da rimuovere.

Sul fronte delle spese, i giudici hanno ribadito che la regola della soccombenza virtuale (cioè la condanna alle spese della parte che avrebbe perso) non è automatica in caso di autotutela. È necessario valutare il contesto, e in questo caso l’evoluzione della giurisprudenza, in particolare l’intervento della Corte Costituzionale, ha giocato un ruolo determinante nel giustificare la decisione di compensare le spese, ritenendo il comportamento del Comune ragionevole alla luce del quadro normativo e giurisprudenziale dell’epoca.

Le Conclusioni

Questa ordinanza evidenzia due aspetti pratici di grande rilevanza. In primo luogo, conferma l’efficacia dello strumento dell’autotutela amministrativa come meccanismo per risolvere le controversie fiscali, anche quando sono arrivate al massimo grado di giudizio. In secondo luogo, chiarisce che la gestione delle spese legali in questi casi non segue un automatismo, ma viene decisa dalla Corte valutando la legittimità originaria dell’atto e gli eventi sopravvenuti, come un’importante pronuncia della Corte Costituzionale. Per i contribuenti, ciò significa che anche in caso di vittoria per annullamento in autotutela, il rimborso delle spese legali non è garantito se la posizione iniziale dell’ente impositore era sostenibile sulla base del diritto allora vigente.

Cosa succede se il Comune annulla un avviso di accertamento mentre il ricorso è pendente in Cassazione?
La Corte di Cassazione dichiara la ‘cessazione della materia del contendere’, il che significa che il processo si estingue perché il motivo del conflitto è stato eliminato. Le sentenze precedenti vengono annullate senza bisogno di un nuovo giudizio.

In caso di annullamento dell’atto in autotutela, chi paga le spese legali?
Non necessariamente l’amministrazione. La Corte ha deciso di compensare le spese (ognuno paga le proprie), perché l’annullamento non derivava da una palese illegittimità iniziale dell’atto, ma da una successiva evoluzione della giurisprudenza, in particolare una sentenza della Corte Costituzionale che ha chiarito il tema dell’esenzione IMU per i coniugi.

La decisione entra nel merito del diritto all’esenzione IMU per coniugi con residenze diverse?
No, la Corte non si pronuncia sul merito della questione perché il processo si è estinto prima. Tuttavia, la decisione del Comune di annullare gli atti è stata influenzata proprio dall’evoluzione giurisprudenziale in materia, che ha portato a un orientamento più favorevole ai contribuenti in situazioni simili.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 21504 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 21504 Anno 2025

Presidente: COGNOME RAGIONE_SOCIALE

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 26/07/2025

LA CORTE SUPREMA DI CASSAZIONE SEZIONE TRIBUTARIA CIVILE

Composta da

Oggetto: imu estinzione

NOME

-Presidente –

Oggetto

NOME

-Consigliere –

R.G.N. 18064/2022

COGNOME NOME

-Consigliere –

COGNOME

Balsamo NOME

-Consigliere –

U – 15/05/2025

NOME

-Consigliere COGNOME.-

ha pronunciato la seguente

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 18064/2022 R.G. proposto da COGNOME NOMECOGNOME rappresentata e difesa dall’Avv. NOME COGNOME

-ricorrente – contro

Comune di Massa Martana;

-intimato – avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale dell’Umbria n. 18/1/2022 depositata il 13 gennaio 2022;

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 15 maggio 2025 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

La controversia ha ad oggetto cinque avvisi di accertamento (nn. 286, 54, 55, 56, 57) con cui il Comune di Massa Martana (d’ora in poi intimato) ha chiesto a NOME COGNOME (d’ora in poi ricorrente) il pagamento dell’Imu rispettivamente per gli anni 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 non riconoscendo l’agevolazione per l’abitazione principale. La questione riguarda l’applicazione dell’esenzione cd prima casa prevista dall’art. 13, comma 23, del d.l. 6 dicembre 2011, n. 201 nell’ipotesi di residenza e dimora dei coniugi in comuni diversi.
La CTP ha respinto i ricorsi dopo averli riuniti e la CTR ha confermato la pronuncia di primo grado.

La ricorrente ha proposto ricorso fondato su due motivi e ha depositato una nota con cui ha rappresentat o l’annullamento in autotutela dei provvedimenti impugnati, la controparte è rimasta intimata.

Ha fatto seguito un’ ordinanza interlocutoria per il rinnovo del deposito della documentazione prodotta in formato leggibile in via digitale.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo di impugnazione la ricorrente prospetta, in relazione all’art. 360, primo comma, num. 3, c.p.c., la violazione e/o falsa applicazione dell’art. 7 l. 27 luglio 2000, n. 212 e dell’art. 3 della l. 7 agosto 1990, n. 241, laddove la sentenza impugnata ha ritenuto adeguatamente motivati gli atti impugnati che si sono limitati a contestare l’omesso versamento dell’Imu.

Con il secondo motivo di impugnazione la ricorrente prospetta, in relazione all’art. 360, primo comma, num. 3, c.p.c., la violazione falsa applicazione dell’art. 13 , comma 2, del d.l. 6 dicembre 2011, n. 201, convertito dalla l. n. 214 del 2011, nonché degli artt. 3, 53, 29 e 31 Cost. Censura l’interpretazione fornita dalla sentenza impugnata laddove sostiene che l’esenzione sia prevista solamente qualora i coniugi risiedano anagraficamente e

dimorino abitualmente in immobili diversi, ma siti nel medesimo comune.

La ricorrente ha depositato telematicamente una nota il 23 aprile 2024, allegando un provvedimento reso in autotutela dall’odierno intimato recante annullamento degli atti impugnati oggetto del presente giudizio.

A seguito dell’ordinanza interlocutoria emessa al fine del rinnovo della produzione documentale allegata con la sopra indicata nota, effettivamente l’intimato ha provveduto all’annullamento in via di autotutela degli avvisi di accertamento relativi all’Imu portanti i nn. 286/2019, 54/2020, 55/2020, 56/2020 e 57/2020.

Come in più occasioni ribadito dalla Corte, l’annullamento in autotutela dell’atto recante la pretesa fiscale è causa di estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere (d.lgs. n. 546 del 1992, art. 46) e, nel giudizio di cassazione, va dichiarata con sentenza che operi alla stregua di cassazione senza rinvio, in quanto l’avvenuta composizione della controversia, per il venir meno di ragioni di contrasto fra le parti, impone la rimozione delle sentenze emesse non più attuali, perché inidonee a regolare il rapporto fra le parti (v. Cass., Sez. 5, n. 19533 del 2011, Rv. 619044 -01; Sez. 6 – 5, n. 9753/2017, Rv. 643803 – 01, Sez. 5, n. 6068/2022, Rv. 663980 – 01; in tema di definizione negoziale della res controversa, Cass., Sez. U, n. 8980/2018, Rv. 650327 -01, Sez. L, n. 24632/2019, Rv. 655311 – 01; Sez. 3, n. 10483/2023, Rv. 667403 – 01).
3.1. Nel caso in esame, alla luce di quanto rappresentato dalla ricorrente, nonché dalla documentazione prodotta, è inequivocabile il soddisfacimento della pretesa azionata con il ricorso introduttivo , in quanto l’intimato ha provveduto all’annullamento degli atti impositivi , in ragione di un consolidato

orientamento giurisprudenza in tema di esenzione Imu. Consegue la dichiarazione di cessata materia del presente giudizio a seguito del venir meno dell’interesse ad agire, stante l’annullamento degli atti impugnati.

Con riferimento alle spese, la Corte ha avuto modo di rilevare che nel processo tributario, alla cessazione della materia del contendere per annullamento dell’atto in sede di autotutela non si correla necessariamente la condanna alle spese secondo la regola della soccombenza virtuale, qualora tale annullamento non consegua ad una manifesta illegittimità del provvedimento impugnato sussistente sin dal momento della sua emanazione (Cass., Sez. 5, n. 8834/2024; Cass., Sez. 5, n. 7273/2016; Cass., Sez. 5, n. 22231/2011). Ai fini delle spese deve, quindi nel caso di specie, tenersi conto della sopraggiunta pronuncia della Corte Costituzionale (C. Cost. n. 209 del 2022) e disporsi la compensazione.

P.Q.M.

La Corte dichiara cessata tra le parti la materia del contendere e cassa senza rinvio la sentenza impugnata.

Compensa tra le parti le spese dell’intero giudizio .

Così deciso in Roma il 15 maggio 2025.

Il Presidente NOME COGNOME

Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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