Esenzione ICI per scuole: la Cassazione rinvia il caso

Un comune ha impugnato la decisione che concedeva l’esenzione ICI a una parrocchia per un immobile adibito a scuola materna. Le commissioni tributarie avevano dato ragione alla parrocchia, riconoscendo la natura non commerciale dell’attività. La Corte di Cassazione, tuttavia, non ha deciso nel merito. Ha invece rinviato la causa a una nuova udienza pubblica per esaminare una questione cruciale e sopravvenuta: la compatibilità dell’esenzione ICI con le normative europee sugli aiuti di Stato e il regime ‘de minimis’, alla luce di recenti sentenze della Corte di Giustizia UE e di nuova legislazione nazionale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 16 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Esenzione ICI per Scuole Paritarie: La Cassazione e il Nodo degli Aiuti di Stato

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione riaccende i riflettori su un tema di grande interesse per gli enti non commerciali: l’esenzione ICI per gli immobili destinati ad attività didattiche. Il caso, che vede contrapposti un Comune e una Parrocchia per il mancato pagamento dell’imposta su una scuola materna, non viene deciso nel merito, ma rinviato a pubblica udienza a causa di una complessa e decisiva questione di diritto europeo.

La Vicenda Giudiziaria: Dalle Commissioni Tributarie alla Cassazione

La controversia nasce quando un Comune del nord Italia richiede a una Parrocchia il pagamento dell’ICI per gli anni 2008 e 2009, relativa a un immobile di sua proprietà concesso in locazione e adibito a scuola materna. La Parrocchia, ritenendo di aver diritto all’esenzione, non aveva né presentato le dichiarazioni né versato le imposte.

Sia la Commissione Tributaria Provinciale in primo grado, sia la Commissione Tributaria Regionale in appello, hanno dato ragione all’ente ecclesiastico. I giudici di merito hanno confermato il diritto all’esenzione, basandosi su una valutazione sia del soggetto proprietario che dell’attività svolta.

I Requisiti per l’Esenzione ICI secondo i Giudici di Merito

La decisione favorevole alla Parrocchia si fondava su due pilastri:

1. Requisito Soggettivo: L’ente proprietario (la Parrocchia) è stato qualificato come ente non commerciale ai sensi della normativa fiscale.
2. Requisito Oggettivo: L’attività svolta nell’immobile, ovvero quella di scuola materna, è stata considerata non di natura commerciale, bensì un servizio sociale con finalità assistenziali, didattiche e ricreative. I giudici hanno ritenuto irrilevante la distinzione formale tra la Parrocchia proprietaria dei locali e la Parrocchia gestore della scuola, considerandole un unicum operativo, nonostante la presenza di due diversi codici fiscali.

La Svolta Inattesa: L’Esenzione ICI e la Disciplina Europea sugli Aiuti di Stato

Quando il caso è approdato in Cassazione su ricorso del Comune, è emerso un nuovo e fondamentale elemento di valutazione. La Corte ha sospeso il giudizio non per analizzare i motivi del ricorso, ma per affrontare una questione pregiudiziale: la compatibilità dell’esenzione ICI con la disciplina europea sugli aiuti di Stato.

Recentissime evoluzioni normative e giurisprudenziali, tra cui una sentenza della Corte di Giustizia dell’Unione Europea e una decisione della Commissione Europea, hanno imposto di verificare se l’esenzione fiscale concessa a livello nazionale possa configurarsi come un aiuto di Stato, potenzialmente lesivo della concorrenza nel mercato unico. In particolare, è diventato cruciale stabilire se a tali agevolazioni possa applicarsi il cosiddetto regime de minimis, che consente aiuti di piccolo importo senza l’autorizzazione di Bruxelles.

Le motivazioni del rinvio a pubblica udienza

La Corte di Cassazione ha ritenuto che la questione avesse una rilevanza ‘nomofilattica’, ovvero un’importanza tale da richiedere una pronuncia che possa servire da guida per tutti i casi futuri. L’impatto della normativa europea sugli aiuti di Stato sull’esenzione ICI è un tema complesso e con conseguenze di vasta portata, che necessita di un approfondimento in una pubblica udienza, dove il dibattito tra le parti è più ampio rispetto alla trattazione in camera di consiglio. La decisione è stata quindi quella di rinviare la causa a nuovo ruolo, per consentire un esame più approfondito alla luce delle recenti normative, inclusa una legge italiana del novembre 2024 emanata proprio per recepire le indicazioni europee in materia.

Conclusioni: Un Futuro Incerto per le Esenzioni Fiscali

L’ordinanza della Cassazione lascia in sospeso non solo il destino della Parrocchia coinvolta, ma anche quello di innumerevoli enti non commerciali in Italia che beneficiano di agevolazioni fiscali simili. La decisione finale, quando arriverà, dovrà tracciare una linea chiara sul rapporto tra fiscalità nazionale e diritto europeo della concorrenza. Si dovrà stabilire se e a quali condizioni l’esenzione ICI per le attività didattiche e sociali possa sopravvivere al vaglio delle regole sugli aiuti di Stato. Una pronuncia che sarà determinante per il futuro del terzo settore e delle istituzioni educative non profit.

Per quale motivo il Comune ha richiesto il pagamento dell’ICI alla Parrocchia?
Il Comune ha richiesto il pagamento poiché la Parrocchia, proprietaria dell’immobile adibito a scuola materna, non aveva presentato le relative dichiarazioni fiscali né versato l’imposta per gli anni 2008 e 2009, ritenendo di esserne esente.

Perché le corti tributarie di merito avevano confermato l’esenzione ICI?
Le Commissioni Tributarie avevano confermato l’esenzione perché ritenevano soddisfatti sia il requisito soggettivo (la Parrocchia è un ente non commerciale) sia quello oggettivo (l’attività di scuola materna non ha natura commerciale ma sociale), come previsto dalla normativa sull’ICI.

Perché la Corte di Cassazione non ha preso una decisione definitiva e ha rinviato il caso?
La Corte ha rinviato la decisione per affrontare una questione nuova e complessa: la compatibilità dell’esenzione ICI con le norme europee sugli aiuti di Stato. A seguito di recenti sentenze europee e nuove leggi nazionali, è diventato necessario valutare se tale esenzione rientri nel regime ‘de minimis’, e per questo la Corte ha ritenuto indispensabile un approfondimento in pubblica udienza.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 733 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 733 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 11/01/2025

ICI ESENZIONE ART. 7. COMMA 1, LETT. I), D.LGS. 504/1992 SCUOLA MATERNA

sul ricorso iscritto al n. 29668/2018 del ruolo generale, proposto

il COMUNE DI NOVARA (codice fiscale CODICE_FISCALE), in persona del Sindaco pro tempore , autorizzato in forza di deliberazione di Giunta comunale del 17 luglio 2018, n. 285, rappresentato e difeso, in ragione di procura speciale e nomina poste in calce al ricorso, unitamente e disgiuntamente, dagli avv.ti NOME COGNOME (codice fiscale CODICE_FISCALE) e NOME COGNOME COGNOME (codice fiscale CODICE_FISCALE).

– RICORRENTE –

la RAGIONE_SOCIALE COGNOME SAN GIUSEPPE (codice fiscale CODICE_FISCALE, con sede in Novara, alla INDIRIZZO, in persona del legale rappresentante pro tempore , NOME NOME COGNOME rappresentata e difesa, congiuntamente e disgiuntamente, in forza di procura speciale e nomina poste in calce al controricorso, dagli avv.ti NOME COGNOME (codice fiscale CODICE_FISCALE) ed NOME COGNOME (codice fiscale CODICE_FISCALE).

– CONTRORICORRENTE – per la cassazione della sentenza della Commissione tributaria regionale del Piemonte n. 504/2018, depositata il 9 marzo 2018, non notificata.

UDITA la relazione svolta dal Consigliere NOME COGNOME all’udienza camerale del 14 novembre 2024.

RILEVATO CHE:

oggetto di controversia sono gli avvisi indicati in atti, con cui il Comune di Novara aveva liquidato l’ICI per gli anni di imposta 2008 e 2009 in relazione ad un immobile concesso in locazione alla Scuola dell’Infanzia San Giuseppe ed adibito a scuola materna, con riferimento al quale la Chiesa Parrocchiale San INDIRIZZO (proprietaria del bene) non aveva provveduto a presentare le relative dichiarazioni, né a corrispondere le imposte;

la Commissione tributaria regionale del Piemonte rigettava l’appello proposto dal Comune avverso la sentenza n. 255/6/2016 della Commissione tributaria provinciale di Novara, confermando il riconoscimento dell’esenzione di cui all’art. 7, comma 1, lett. i ), d.lgs. n. 504/1992, sulla base delle seguenti considerazioni:

quanto al requisito soggettivo, il Giudice territoriale riteneva che fosse evidente l’applicazione dell’art. 73, comma 1, lett. c ), d.P.R. 917/1986 (TUIR) in relazione agli enti non commerciali, come confermato dall’art. 7, comma 2 -bis , d.l. n. 203/ 2005, secondo cui l’esenzione riguarda le attività che non abbiano esclusivamente natura commerciale, precisando che l’attività della scuola materna non è di natura commerciale, in quanto destinata ad offrire un servizio sociale, come desumibile anche dalla legge n. 62/2000, che riconosce il trattamento fiscale degli enti non commerciali alle scuole paritarie senza scopi di lucro;
b. quanto al requisito oggettivo, la Commissione reputava incontestabile la natura non commerciale delle attività assistenziali, didattiche, ricettive, ricreative, culturali e sportive, considerando non condivisibile la distinzione tra la Parrocchia, quale proprietaria del locali adibiti a scuola dell’infanzia, e la Parrocchia quale gestore della scuola, risultando dal relativo statuto e regolamento l’esatta corrispondenza tra le due figure, mentre la sussistenza di due differenti codici fiscali per tali ambiti operativi assumeva valore e significato meramente contabile;
il Comune di Novara proponeva ricorso per cassazione avverso la suindicata sentenza, con atto notificato il 9 ottobre 2018, articolando cinque motivi di impugnazione, successivamente depositando in data 31 ottobre 2024 memoria ex art. 380bis .1., c.p.c.;

la Chiesa Parrocchiale San Giuseppe resisteva con controricorso notificato in data 14 novembre 2018, successivamente depositando in data 30 e 31 ottobre 2024 memorie ex art. 380bis .1., c.p.c.;

CONSIDERATO CHE:

anche alla luce della deduzione operata dalla controricorrente nella memoria ex art. 380bis .1 c.p.c. , assume rilevanza nomofilattica la questione concernente l’applicabilità del regime de minimis , con particolare riguardo alla relazione tra l’esenzione da ICI e la disciplina euro -unitaria degli aiuti di Stato, così come risultante dalla decisione adottata dalla Commissione Europea il 3 marzo 2023, n. 2013, che è stata medio tempore oggetto di recepimento interno da parte dell’art. 16 -bis del d.l. 16 settembre 2024, n. 131, convertito, con modificazioni, dalla legge 14 novembre 2024, n. 166, dettando ‘Misure urgenti per l’applicazione della sentenza della Corte di giustizia dell’Unione europea del 6 novembre 2018, relative alle cause riunite da C-622/16 P a C624/16 P, e delle decisioni della Commissione europea del 19 dicembre 2012 e del 3 marzo 2023’;
in ragione dell’incidenza decisoria della predetta questione sui temi oggetto dei motivi di impugnazione, si rende opportuno rinviare la causa a nuovo ruolo per la sua trattazione in pubblica udienza;

P.Q.M.

la Corte rinvia la causa a nuovo ruolo per la trattazione in pubblica udienza.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 14

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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