Esenzione ICI per scuole: la Cassazione riesamina

Un comune ha contestato l’esenzione ICI concessa a una parrocchia per un immobile utilizzato come scuola materna. Sebbene i tribunali di merito avessero confermato l’esenzione, la Corte di Cassazione ha sospeso la decisione finale. Ha sollevato una nuova questione cruciale: la compatibilità dell’esenzione ICI con le norme dell’Unione Europea sugli aiuti di Stato e, in particolare, con il regime ‘de minimis’, alla luce di recenti sviluppi normativi europei e nazionali. Il caso è stato rinviato a una pubblica udienza per un esame approfondito.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 16 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Esenzione ICI per Enti Non Profit: La Cassazione Apre agli Aiuti di Stato

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha messo in pausa una decisione attesa sull’esenzione ICI per un immobile adibito a scuola materna, introducendo nel dibattito una variabile complessa e di portata europea: la disciplina degli aiuti di Stato. Questa mossa non risolve il caso, ma lo rinvia a una pubblica udienza, segnalando un potenziale cambiamento nell’interpretazione delle agevolazioni fiscali per il terzo settore.

I Fatti di Causa: Una Scuola Materna al Centro del Contenzioso

La vicenda nasce da un avviso di accertamento con cui un Comune piemontese richiedeva il pagamento dell’ICI per l’anno 2006 a una parrocchia. L’immobile in questione, di proprietà della parrocchia, era utilizzato come sede di una scuola dell’infanzia gestita dalla parrocchia stessa. Secondo l’ente locale, l’imposta era dovuta.

Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale avevano dato ragione alla parrocchia, confermando il suo diritto all’esenzione. I giudici di merito avevano ritenuto sussistenti i requisiti richiesti dalla legge: quello soggettivo, in quanto la parrocchia è un ente non commerciale, e quello oggettivo, poiché l’attività di scuola materna è considerata un servizio sociale privo di scopo di lucro. La distinzione tra la parrocchia proprietaria e la parrocchia gestore, pur con codici fiscali diversi, era stata giudicata una mera formalità contabile.

La Decisione della Cassazione: Un Rinvio Strategico e la Questione dell’Esenzione ICI

Contrariamente alle aspettative, la Corte di Cassazione non ha emesso una sentenza definitiva. Con un’ordinanza interlocutoria, ha deciso di non decidere sul merito della questione, rinviando la causa a una futura udienza pubblica.

La scelta di questo rinvio non è casuale. Segnala che la Corte ha individuato un nodo giuridico di fondamentale importanza, emerso solo di recente, che merita un approfondimento maggiore prima di poter essere risolto. La decisione finale, quindi, è solo posticipata.

Le Motivazioni: L’Impatto del Diritto Europeo sugli Aiuti di Stato

Il cuore della decisione della Cassazione risiede nell’aver sollevato una questione di “rilevanza nomofilattica”, ovvero importante per garantire un’interpretazione uniforme della legge a livello nazionale. La Corte ha rilevato che la controversia sull’esenzione ICI non può più essere analizzata solo alla luce della normativa interna.

È diventato imprescindibile valutare la compatibilità di tale agevolazione con il diritto dell’Unione Europea, in particolare con le norme che regolano gli aiuti di Stato. La questione è se l’esenzione fiscale possa essere considerata un aiuto di Stato illegittimo perché potenzialmente in grado di falsare la concorrenza.

La Corte fa esplicito riferimento a recenti sviluppi:
1. Una sentenza della Corte di Giustizia dell’Unione Europea (novembre 2018).
2. Due decisioni della Commissione Europea (dicembre 2012 e marzo 2023).
3. Una nuova legge italiana (n. 166/2024) che ha recepito tali decisioni, introducendo misure urgenti per la loro applicazione.

In questo nuovo quadro, assume un ruolo centrale il cosiddetto regime de minimis, che consente agli Stati membri di concedere aiuti di piccolo importo senza notificarli a Bruxelles. La Cassazione ritiene necessario un dibattito approfondito in pubblica udienza per stabilire se e come questo principio si applichi all’esenzione ICI per gli enti non commerciali.

Le Conclusioni: Quali Scenari per l’Esenzione ICI degli Enti Non Profit?

L’ordinanza della Cassazione apre a scenari inediti per il mondo del non profit. La decisione che verrà presa in futuro avrà implicazioni che vanno ben oltre il singolo caso. Segna un punto di svolta: la valutazione della legittimità di un’agevolazione fiscale come l’esenzione ICI non dipenderà più solo dai requisiti nazionali, ma dovrà superare anche il vaglio del diritto europeo sulla concorrenza.

L’esito della pubblica udienza sarà determinante per migliaia di scuole, associazioni e fondazioni in tutta Italia. Chiarirà se le esenzioni fiscali di cui beneficiano debbano essere considerate aiuti di Stato e, in tal caso, se rientrino nei limiti del de minimis. La decisione finale potrebbe ridisegnare i confini delle agevolazioni fiscali per il terzo settore, con conseguenze significative per la loro sostenibilità economica.

Perché la Corte di Cassazione non ha deciso subito il caso sull’esenzione ICI?
La Corte ha sospeso la decisione perché è emersa una nuova e decisiva questione giuridica: la compatibilità dell’esenzione fiscale con le norme dell’Unione Europea sugli aiuti di Stato, che richiede un approfondimento in una pubblica udienza.

Qual è la nuova questione legale sollevata dalla Corte?
La nuova questione è se l’esenzione ICI per gli enti non commerciali costituisca un aiuto di Stato e, in caso affermativo, se rientri nel regime ‘de minimis’, che consente aiuti di modesta entità senza una specifica autorizzazione della Commissione Europea.

Cosa significa che la causa è stata rinviata a nuovo ruolo per la trattazione in pubblica udienza?
Significa che il caso è stato temporaneamente sospeso e verrà inserito nuovamente in calendario per una discussione orale in una seduta pubblica. Questo permetterà un esame più approfondito delle complesse questioni legali sollevate prima di giungere a una decisione finale.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 728 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 728 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 11/01/2025

ICI ESENZIONE ART. 7. COMMA 1, LETT. I), D.LGS. 504/1992 SCUOLA MATERNA

sul ricorso iscritto al n. 21395/2017 del ruolo generale, proposto

il COMUNE DI NOVARA (codice fiscale CODICE_FISCALE), in persona del Sindaco pro tempore , autorizzato in forza di deliberazione di Giunta comunale del 4 luglio 2017, n. 222, rappresentato e difeso, in ragione di procura speciale e nomina poste in calce al ricorso, unitamente e disgiuntamente, dagli avv.ti NOME COGNOME (codice fiscale CODICE_FISCALE) e NOME COGNOME COGNOME (codice fiscale CODICE_FISCALE).

– RICORRENTE –

la RAGIONE_SOCIALE COGNOME SAN GIUSEPPE (codice fiscale CODICE_FISCALE, con sede in Novara, alla INDIRIZZO, in persona del legale rappresentante pro tempore , NOME NOME COGNOME rappresentata e difesa, congiuntamente e disgiuntamente, in forza di procura speciale e nomina poste in calce al controricorso, dagli avv.ti NOME COGNOME (codice fiscale CODICE_FISCALE) ed NOME COGNOME (codice fiscale CODICE_FISCALE).

– CONTRORICORRENTE – per la cassazione della sentenza della Commissione tributaria regionale del Piemonte (Torino) n. 211/7/2017, depositata l’8 febbraio 2017, non notificata.

UDITA la relazione svolta dal Consigliere NOME COGNOME all’udienza camerale del 14 novembre 2024.

RILEVATO CHE:

oggetto di controversia è l’avviso indicato in atti, con cui il Comune di Novara aveva liquidato l’ICI per l’anno di imposta 2006 in relazione -per quanto ora interessa- ad un fabbricato concesso in locazione alla Scuola dell’Infanzia San Giuseppe ed adibito a scuola materna, con riferimento al quale la Chiesa Parrocchiale San Giuseppe (proprietaria del bene) non aveva provveduto a presentare la relativa dichiarazione, né a corrispondere l’imposta;

la Commissione tributaria regionale del Piemonte rigettava l’appello proposto dal Comune avverso la sentenza n. 14/3/2015 della Commissione tributaria provinciale di Novara, confermando il riconoscimento dell’esenzione di cui all’art. 7, comma 1, lett. i ), d.lgs. n. 504/1992, sulla base delle seguenti considerazioni:

quanto al requisito soggettivo, il Giudice territoriale riteneva che fosse evidente l’applicazione dell’art. 73, comma 1, lett. c ), d.P.R. 917/1986 (TUIR) in relazione agli enti non commerciali, come confermato dall’art. 7, comma 2 -bis , d.l. n. 203/ 2005, secondo cui l’esenzione riguarda le attività che non abbiano esclusivamente natura commerciale, precisando che l’attività della scuola materna non è di natura commerciale, in quanto destinata ad offrire un servizio sociale, come desumibile anche dalla legge n. 62/2000, che riconosce il trattamento fiscale degli enti non commerciali alle scuole paritarie senza scopi di lucro;
quanto al requisito oggettivo, la Commissione reputava incontestabile la natura non commerciale delle attività assistenziali, didattiche, ricettive, ricreative, culturali e sportive, considerando non condivisibile la distinzione tra la Parrocchia, quale proprietaria del locali adibiti a scuola dell’infanzia, e la Parrocchia quale gestore della scuola, risultando dal relativo statuto e regolamento l’esatta corrispondenza tra le due figure, mentre la sussistenza di due differenti codici fiscali per tali ambiti operativi assumeva valore e significato meramente contabile;
il Comune di Novara proponeva ricorso per cassazione avverso la suindicata sentenza, con atto notificato l’8 settembre 2017, articolando cinque motivi di impugnazione, successivamente depositando in data 31 ottobre 2024 memoria ex art. 380bis .1., c.p.c.;

la Chiesa Parrocchiale San Giuseppe resisteva con controricorso notificato in data 17 ottobre 2017, successivamente depositando in data 30 e 31 ottobre 2024 memorie ex art. 380bis .1., c.p.c.;

CONSIDERATO CHE:

anche alla luce della deduzione operata dalla controricorrente nella memoria ex art. 380bis .1 c.p.c. , assume rilevanza nomofilattica la questione concernente l’applicabilità del regime de minimis , con particolare riguardo alla relazione tra l’esenzione da ICI e la disciplina euro -unitaria degli aiuti di Stato, così come risultante dalla decisione adottata dalla Commissione Europea il 3 marzo 2023, n. 2013, che è stata medio tempore oggetto di recepimento interno da parte dell’art. 16 -bis del d.l. 16 settembre 2024, n. 131, convertito, con modificazioni, dalla legge 14 novembre 2024, n. 166, dettando ‘Misure urgenti per l’applicazione della sentenza della Corte di giustizia dell’Unione europea del 6 novembre 2018, relative alle cause riunite da C-622/16 P a C624/16 P, e delle decisioni della Commissione europea del 19 dicembre 2012 e del 3 marzo 2023’;
in ragione dell’incidenza decisoria della predetta questione sui temi oggetto dei motivi di impugnazione, si rende opportuno rinviare la causa a nuovo ruolo per la sua trattazione in pubblica udienza;

P.Q.M.

la Corte rinvia la causa a nuovo ruolo per la trattazione in pubblica udienza.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 14

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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