Esenzione ICI per scuole: la Cassazione e gli aiuti di Stato

Un Comune ha negato l’esenzione ICI a una scuola materna di proprietà di una Parrocchia per l’anno 2005. I giudici tributari di primo e secondo grado avevano concesso l’esenzione, ritenendo l’attività non commerciale. La Corte di Cassazione, tuttavia, non ha deciso nel merito. Ha invece rinviato la causa a una pubblica udienza, ritenendo di fondamentale importanza valutare la questione alla luce delle normative europee sugli aiuti di Stato e del regime ‘de minimis’, recentemente recepiti dalla legislazione italiana. La decisione finale è quindi sospesa per approfondire l’impatto del diritto dell’Unione Europea sull’esenzione ICI.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 16 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Esenzione ICI per Scuole Paritarie: La Cassazione Apre agli Aiuti di Stato

Il tema dell’esenzione ICI per gli enti non commerciali, in particolare per le scuole paritarie, torna al centro del dibattito giurisprudenziale con un’importante ordinanza interlocutoria della Corte di Cassazione. Il caso in esame riguarda una scuola materna gestita da una parrocchia, ma la decisione dei giudici supremi sposta l’attenzione da una questione puramente nazionale a una di rilevanza europea: quella degli aiuti di Stato. Vediamo nel dettaglio i contorni della vicenda e le implicazioni di questa decisione.

Il Contesto della Controversia

La vicenda nasce da un avviso di liquidazione con cui un Comune del Nord Italia richiedeva il pagamento dell’ICI per l’anno di imposta 2005, relativa a un immobile di proprietà di una Parrocchia e adibito a scuola materna. La Parrocchia, ritenendo di averne diritto, sosteneva l’applicabilità dell’esenzione prevista per gli enti non commerciali che svolgono attività didattiche.

I giudici di primo e secondo grado avevano dato ragione alla Parrocchia, confermando il diritto all’esenzione. La Commissione Tributaria Regionale, in particolare, aveva stabilito che la Parrocchia e la scuola non fossero soggetti distinti e che l’attività, pur prevedendo il pagamento di rette, non avesse scopo di lucro. L’obiettivo era unicamente la copertura dei costi del personale, configurando così un servizio pubblico e non un’attività imprenditoriale. Insoddisfatto, il Comune ha portato la questione davanti alla Corte di Cassazione.

L’Esenzione ICI e la Svolta Europea: gli Aiuti di Stato

Quando il caso è giunto in Cassazione, il dibattito ha subito una svolta inaspettata. Invece di decidere sulla base dei motivi originari del ricorso (relativi alla natura commerciale o meno dell’attività), la Corte ha introdotto un nuovo, decisivo, elemento di valutazione: la disciplina europea sugli aiuti di Stato.

La Corte ha rilevato che, anche alla luce di recenti interventi normativi italiani che recepiscono decisioni della Commissione e della Corte di Giustizia UE, la questione dell’esenzione ICI deve essere analizzata per verificare se costituisca un aiuto di Stato illegittimo. Un’agevolazione fiscale, infatti, può essere considerata un aiuto di Stato se favorisce un’impresa rispetto alle altre, falsando la concorrenza.

La Questione del ‘De Minimis’

Di particolare rilevanza è il cosiddetto regime de minimis. Questa regola europea stabilisce che gli aiuti di modesta entità (sotto una certa soglia) concessi a un’impresa non sono considerati aiuti di Stato incompatibili con il mercato interno. La Corte ha ritenuto fondamentale accertare se l’esenzione fiscale in questione rientri o meno in questo regime, una valutazione che non era stata compiuta nei precedenti gradi di giudizio.

Le Motivazioni del Rinvio

La Corte di Cassazione ha ritenuto che la questione concernente l’applicabilità del regime de minimis e la compatibilità dell’esenzione ICI con la disciplina euro-unitaria degli aiuti di Stato avesse una rilevanza ‘nomofilattica’. Ciò significa che la questione è di tale importanza da richiedere una pronuncia che possa servire da guida per casi futuri, assicurando un’interpretazione uniforme della legge.

In ragione dell’incidenza decisiva di questa nuova prospettiva, la Corte ha deciso di non risolvere il caso in camera di consiglio, come inizialmente previsto. Ha invece disposto il rinvio della causa a una pubblica udienza. Questa scelta procedurale sottolinea la complessità e l’importanza della questione, che necessita di un dibattito più approfondito e pubblico prima di giungere a una decisione finale.

Conclusioni

L’ordinanza della Cassazione segna un momento significativo, spostando il focus della discussione sull’esenzione ICI per gli enti non profit dal piano nazionale a quello europeo. La decisione finale, che verrà presa dopo la pubblica udienza, non riguarderà solo il caso specifico della parrocchia e del comune, ma potrebbe definire i criteri generali per la concessione di agevolazioni fiscali a tutti gli enti che svolgono attività economiche, seppur senza scopo di lucro, come le scuole paritarie. Sarà fondamentale attendere la sentenza per comprendere come il diritto tributario italiano si coordinerà con le stringenti regole europee sulla concorrenza e gli aiuti di Stato.

Una scuola materna gestita da una parrocchia ha automaticamente diritto all’esenzione ICI?
No, non automaticamente. Sebbene i giudici di merito avessero concesso l’esenzione basandosi sulla natura non commerciale dell’attività, la Corte di Cassazione ha evidenziato che la questione è più complessa. È necessario valutare se tale esenzione costituisca un aiuto di Stato secondo le normative dell’Unione Europea e se rientri nel regime ‘de minimis’.

Perché la Corte di Cassazione non ha deciso subito il caso?
La Corte ha rinviato la decisione perché è emersa una questione giuridica di fondamentale importanza, non precedentemente dibattuta: la compatibilità dell’esenzione ICI con le norme europee sugli aiuti di Stato. Data la rilevanza ‘nomofilattica’ (cioè che serve a dare un’interpretazione uniforme della legge), la Corte ha ritenuto necessario un approfondimento in una pubblica udienza.

Cosa significa che l’esenzione ICI può essere considerata un ‘aiuto di Stato’?
Significa che un’agevolazione fiscale, come la non applicazione di un’imposta, concessa a un ente che svolge un’attività economica (anche se non a scopo di lucro, come l’istruzione), potrebbe dargli un vantaggio competitivo rispetto ad altri operatori sul mercato. Questa pratica è regolata dal diritto dell’Unione Europea per garantire una concorrenza leale.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 735 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 735 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: CANDIA COGNOME

Data pubblicazione: 11/01/2025

ICI ESENZIONE ART. 7. COMMA 1, LETT. I), D.LGS. 504/1992 SCUOLA MATERNA

sul ricorso iscritto al n. 21877/2017 del ruolo generale, proposto

il RAGIONE_SOCIALE (codice fiscale CODICE_FISCALE), in persona del Sindaco pro tempore , autorizzato in forza di deliberazione di Giunta comunale del 4 luglio 2017, n. 223, rappresentato e difeso, in ragione di procura speciale e nomina poste in calce al ricorso, unitamente e disgiuntamente, dagli avv.ti NOME COGNOME (codice fiscale CODICE_FISCALE) e NOME COGNOME (codice fiscale CODICE_FISCALE).

– RICORRENTE –

CONTRO

RAGIONE_SOCIALE (codice fiscale CODICE_FISCALE), con sede in Novara, alla INDIRIZZO, in persona del legale rappresentante pro tempore , Padre

NOME COGNOME, rappresentata e difesa, congiuntamente e disgiuntamente, in forza di procura speciale e nomina poste in calce al controricorso, dagli avv.ti NOME COGNOME (codice fiscale CODICE_FISCALE) ed NOME COGNOME (codice fiscale CODICE_FISCALE).

– CONTRORICORRENTE – per la cassazione RAGIONE_SOCIALEa sentenza RAGIONE_SOCIALEa Commissione RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE del Piemonte (Torino) n. 900/6/2017, depositata il 7 giugno 2017, non notificata.

UDITA la relazione svolta dal AVV_NOTAIO NOME COGNOME all’udienza camerale del 14 novembre 2024.

RILEVATO CHE:

oggetto di controversia è l’avviso indicato in atti, con cui il RAGIONE_SOCIALE di Novara aveva liquidato l’ICI per l’anno di imposta 2005 in relazione -per quanto ora occupa – ad un immobile concesso in locazione alla RAGIONE_SOCIALE ed adibito a scuola materna, con riferimento al quale la RAGIONE_SOCIALE (proprietaria del bene) non aveva provveduto a presentare la relativa dichiarazione, né a corrispondere l’imposta;

la Commissione RAGIONE_SOCIALE del Piemonte rigettava l’appello proposto dal RAGIONE_SOCIALE avverso la sentenza n. 320/6/2014 RAGIONE_SOCIALEa Commissione RAGIONE_SOCIALE provinciale di Novara, confermando il riconoscimento RAGIONE_SOCIALE‘esenzione di cui all’art. 7, comma 1, lett. i ), d.lgs. n. 504/1992, sulla base RAGIONE_SOCIALEe seguenti considerazioni:

la RAGIONE_SOCIALE e la RAGIONE_SOCIALE non erano da considerarsi soggetti distinti, costituendo la scuola un’attività istituzionale RAGIONE_SOCIALEa RAGIONE_SOCIALE, la quale, per ragioni di trasparenza gestionale, aveva organizzato una specifica gestione economica finanziaria, il tutto come confermato dalla coincidenza

RAGIONE_SOCIALEa responsabilità tra RAGIONE_SOCIALE e RAGIONE_SOCIALE in capo alla persona del Parroco;

b. quanto al requisito oggettivo, la Commissione rilevava lo svolgimento di un servizio pubblico da parte di soggetto privato che, per sua natura, non ha fini di lucro, ponendo a carico dei destinatari del servizio quote di iscrizione/partecipazione; i dati di gestione e di bilancio attestavano che la misura RAGIONE_SOCIALEe quote ovvero dei ricavi era determinata dalla ricerca del sostanziale conseguimento RAGIONE_SOCIALEa copertura dei costi del fattore lavoro (compensi agli insegnanti ed addetti), non essendo perseguita, invece, la remunerazione RAGIONE_SOCIALEe immobilizzazioni e di altri fattori. Emergeva, dunque, un quadro obiettivo di attività rivolte alla sola attuazione di un servizio pubblico, con modalità di gestione economica destinata al mantenimento RAGIONE_SOCIALEa continuità del servizio. Tutto ciò per concludere che la modalità di gestione evocava lo schema di servizi pubblici, anche costituzionalmente garantiti, e non anche all’attività imprenditoriale, subordinata alle regole di mercato;
il RAGIONE_SOCIALE di Novara proponeva ricorso per cassazione avverso la suindicata sentenza, con atto notificato il 20 settembre 2017, articolando cinque motivi di impugnazione, successivamente depositando in data 31 ottobre 2024 memoria ex art. 380bis .1., c.p.c.;

RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE resisteva con controricorso notificato in data 17 ottobre 2017, successivamente depositando in data 30 e 31 ottobre 2024 memorie ex art. 380bis .1., c.p.c.

CONSIDERATO CHE:

anche alla luce RAGIONE_SOCIALEa deduzione operata dalla controricorrente nella memoria ex art. 380bis .1 c.p.c. , assume rilevanza nomofilattica la questione concernente l’applicabilità del regime de minimis , con particolare riguardo alla relazione tra l’esenzione da ICI e la disciplina euro -unitaria degli aiuti di Stato, così come risultante dalla decisione adottata dalla Commissione Europea il 3 marzo 2023, n. 2013, che è stata medio tempore oggetto di recepimento interno da parte RAGIONE_SOCIALE‘art. 16 -bis del d.l. 16 settembre 2024, n. 131, convertito, con modificazioni, dalla legge 14 novembre 2024, n. 166, dettando ‘Misure urgenti per l’applicazione RAGIONE_SOCIALEa sentenza RAGIONE_SOCIALEa Corte di giustizia RAGIONE_SOCIALE‘Unione europea del 6 novembre 2018, relative alle cause riunite da C622/16 P a C-624/16 P, e RAGIONE_SOCIALEe decisioni RAGIONE_SOCIALEa Commissione europea del 19 dicembre 2012 e del 3 marzo 2023′;
in ragione RAGIONE_SOCIALE‘incidenza decisoria RAGIONE_SOCIALEa predetta questione sui temi oggetto dei motivi di impugnazione, si rende opportuno rinviare la causa a nuovo ruolo per la sua trattazione in pubblica udienza;

P.Q.M.

la Corte rinvia la causa a nuovo ruolo per la trattazione in pubblica udienza.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 14 novembre

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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