Esenzione ICI Enti Religiosi: la Cassazione decide

Una congregazione religiosa contesta l’assoggettamento a ICI per un immobile ad uso promiscuo. La Corte di Cassazione, di fronte a due ricorsi connessi, li riunisce. Rilevando la sopravvenienza di nuove normative europee in materia di aiuti di Stato (jus superveniens), che impattano direttamente sulla questione dell’esenzione ICI per enti religiosi, la Corte ritiene la materia complessa e meritevole di approfondimento. Pertanto, con ordinanza interlocutoria, rinvia la causa a pubblica udienza invece di deciderla in camera di consiglio.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 12 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Esenzione ICI Enti Religiosi: La Cassazione e la Svolta degli Aiuti di Stato

La questione dell’esenzione ICI per gli enti religiosi torna al centro del dibattito giurisprudenziale con una recente ordinanza interlocutoria della Corte di Cassazione. Il caso riguarda una congregazione religiosa a cui era stato negato il beneficio fiscale per un immobile adibito a casa per ferie, ritenuto dal fisco un’attività di natura commerciale. La Suprema Corte, anziché decidere nel merito, ha rinviato la causa a pubblica udienza, evidenziando la necessità di valutare la vicenda alla luce delle sopravvenute norme europee in materia di aiuti di Stato.

Il Contesto: L’Uso Promiscuo dell’Immobile

I fatti traggono origine da alcuni avvisi di accertamento emessi dal Comune di Roma nei confronti di una congregazione religiosa per il mancato pagamento dell’ICI relativa agli anni dal 2007 al 2009. L’immobile oggetto della controversia era una “casa per ferie”, utilizzata in parte come abitazione per le consorelle e in parte per l’accoglienza di persone e gruppi, anche a carattere religioso.

Secondo l’amministrazione comunale, tale attività, seppur marginalmente, assumeva i contorni di un’attività ricettiva a carattere commerciale, escludendo così la possibilità di beneficiare dell’esenzione fiscale, prevista solo per gli immobili destinati esclusivamente allo svolgimento di attività non commerciali, come quelle di religione o di culto.

Le Decisioni Precedenti e il Rinvio della Cassazione

Il percorso giudiziario è stato lungo e complesso. Dopo una prima pronuncia della Cassazione che aveva annullato una decisione precedente, la Commissione Tributaria Regionale, in qualità di giudice del rinvio, si era pronunciata con due sentenze distinte ma connesse. Entrambe le sentenze sono state nuovamente impugnate davanti alla Suprema Corte.

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza in esame, ha preliminarmente disposto la riunione dei due ricorsi per evidenti ragioni di connessione. Tuttavia, l’elemento cruciale che ha orientato la decisione non è stato l’analisi dei motivi di ricorso, ma la presa d’atto di uno jus superveniens, ovvero di un nuovo quadro normativo e giurisprudenziale che ha profondamente modificato la materia.

L’Impatto dello Jus Superveniens sull’Esenzione ICI Enti Religiosi

La Corte ha evidenziato come la definizione della controversia non possa prescindere dalla disciplina europea sugli aiuti di Stato. In particolare, si fa riferimento a:
1. La sentenza della Corte di Giustizia dell’Unione Europea (CGUE) del 6 novembre 2018, che ha trattato la questione dell’esenzione ICI come potenziale aiuto di Stato incompatibile con il mercato interno.
2. Le decisioni della Commissione Europea, che hanno disposto il recupero dell’aiuto ritenuto illegittimo, pur con l’applicazione della regola de minimis (che esclude gli aiuti di importo limitato).
3. La normativa nazionale di recepimento, introdotta con un recente decreto-legge, per dare attuazione alle decisioni europee.

Questo nuovo scenario normativo impone una rilettura complessiva della normativa nazionale sull’esenzione ICI per gli enti non commerciali, che deve ora essere interpretata in conformità con i principi vincolanti del diritto dell’Unione Europea.

Le Motivazioni

La Suprema Corte ha motivato la propria decisione di rinvio a pubblica udienza sulla base della particolare rilevanza e complessità delle questioni da trattare. L’interferenza tra il diritto tributario nazionale e le regole europee in materia di aiuti di Stato solleva profili delicati che richiedono un dibattito approfondito, non adeguatamente gestibile nella forma più snella della camera di consiglio.

Il rinvio permetterà un esame più completo della questione, consentendo alle parti di argomentare e alla Corte di ponderare attentamente come i principi europei sul recupero degli aiuti di Stato debbano essere coordinati con la normativa interna sull’esenzione fiscale degli enti religiosi. La decisione non è quindi una decisione sul merito, ma una scelta procedurale dettata dalla necessità di garantire un giudizio accurato su una materia di fondamentale importanza.

Conclusioni

L’ordinanza interlocutoria segna un momento significativo nell’evoluzione della giurisprudenza sull’esenzione ICI per gli enti religiosi e non commerciali. La decisione che scaturirà dalla pubblica udienza sarà di cruciale importanza, poiché dovrà definire i confini dell’esenzione fiscale alla luce dei vincoli imposti dal diritto europeo. Le conclusioni a cui perverrà la Cassazione influenzeranno non solo il caso specifico, ma potrebbero stabilire un precedente determinante per innumerevoli controversie simili, chiarendo in che misura le attività svolte da enti religiosi possano essere considerate commerciali e, di conseguenza, soggette a tassazione ordinaria.

Perché la Corte di Cassazione non ha deciso subito il caso?
La Corte non ha deciso immediatamente perché è emerso uno ‘jus superveniens’, cioè un nuovo quadro normativo derivante dal diritto dell’Unione Europea in materia di aiuti di Stato. Questa nuova disciplina è complessa e interferisce con la normativa nazionale, richiedendo un esame più approfondito che si svolgerà in una pubblica udienza.

Cosa si intende per ‘jus superveniens’ e perché è importante in questo caso?
Per ‘jus superveniens’ si intende una nuova legge o un nuovo orientamento giurisprudenziale che entra in vigore dopo i fatti ma prima della sentenza. In questo caso, si tratta delle decisioni della Commissione Europea e della Corte di Giustizia UE che hanno qualificato l’esenzione ICI per gli enti non commerciali come un potenziale aiuto di Stato da recuperare. Questo cambia radicalmente i termini della questione, che non è più solo di diritto tributario interno.

Cosa implica il rinvio a pubblica udienza per il futuro dell’esenzione ICI per gli enti religiosi?
Il rinvio a pubblica udienza indica che la questione è di particolare importanza e complessità. La decisione finale dovrà bilanciare il diritto nazionale all’esenzione con gli obblighi derivanti dal diritto UE in materia di concorrenza e aiuti di Stato. Il verdetto che ne uscirà potrebbe stabilire principi guida fondamentali per tutti i casi simili, definendo più chiaramente i limiti dell’esenzione fiscale per gli immobili degli enti religiosi che svolgono attività anche solo parzialmente ricettive.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 6037 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 6037 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME RAGIONE_SOCIALE

Data pubblicazione: 06/03/2025

ICI IMU Accertamento

ORDINANZA Interlocutoria

sul ricorso iscritto al n. 6352/2022 R.G. proposto da Congregazione delle Suore dell’Apostolato Cattolico (01384080584), in persona del suo legale rappresentante p.t. Suor NOME COGNOME con domicilio eletto in Roma, INDIRIZZO presso lo studio dell’avvocato NOME COGNOME (CODICE_FISCALE; pec: EMAIL) che la rappresenta e difende;

-ricorrente –

contro

Roma Capitale (02438750586), in persona del suo Sindaco p.t. , rappresentata e difesa dall’ avvocato NOME COGNOME (CODICE_FISCALE; EMAILcomuneEMAIL);

-controricorrente –

avverso la sentenza n. 3655/2021, depositata il 20 luglio 2021, della Commissione tributaria regionale del Lazio;

sul ricorso iscritto al n. 1175/2023 R.G. proposto da

Congregazione delle Suore dell’Apostolato Cattolico (P_IVA), in persona del suo legale rappresentante p.t. Suor NOME COGNOME con domicilio eletto in Roma, INDIRIZZO presso lo studio dell’avvocato NOME COGNOME (CODICE_FISCALE; pec: EMAIL) che la rappresenta e difende;

-ricorrente –

contro

Roma Capitale (02438750586), in persona del suo Sindaco p.t. , rappresentata e difesa dall’avvocato NOME COGNOMECODICE_FISCALE; EMAILcomuneEMAIL;

-controricorrente – avverso la sentenza n. 2315/2022, depositata il 25 maggio 2022, della Commissione tributaria regionale del Lazio;

udita la relazione delle cause svolta, nella camera di consiglio del 14 novembre 2024, dal Consigliere dott. NOME COGNOME

Rilevato che:

-con sentenza n. 3655/2021, depositata il 20 luglio 2021, la Commissione tributaria regionale del Lazio -pronunciando quale giudice del rinvio disposto da Cass., 16 maggio 2019, n. 13299 -ha rigettato il ricorso in riassunzione proposto della contribuente, così confermando la legittimità di tre avvisi di accertamento emessi da Roma Capitale per il recupero a tassazione dell’ICI dovuta dalla contribuente per gli anni dal 2007 al 2009, relativamente al possesso di unità immobiliare sita alla INDIRIZZO INDIRIZZO (casa per ferie San Vincenzo Pallotti);
1.1 -premesso che, in esito alla pronuncia rescindente, residuava il solo esame del trattamento impositivo relativo a detta unità immobiliare, adibita a casa per ferie, il giudice del rinvio ha rilevato che:

doveva ritenersi accertato che il fabbricato in questione era destinato ad un uso promiscuo, «in parte ad abitazione delle consorelle, in parte ad attività ricettiva»;

non poteva ritenersi «elemento esimente» la destinazione dell’unità immobiliare «all’accoglienza di persone dedite alla preghiera ed all’espletamento delle attività religiose proprie dell’ente», con sua marginale utilizzazione in «attività di accoglienza» («senza finalità di lucro … di famiglie cristiane e gruppi di preghiera»), in quanto, come rilevato dalla Corte di legittimità, « in tema di ICI, deve essere escluso dall’esenzione un fabbricato nel quale un ente religioso svolga un’attività a dimensione imprenditoriale anche se non prevalente essendo la predetta esenzione prevista in via generale solo per gli immobili destinati direttamente ed in via esclusiva allo svolgimento di determinate attività tra le quali quelle dirette all’esercizio del culto ed alla cura delle anime, alla formazione del clero e dei religiosi » (Cass. n. 13967 del 20/05/2016);
-la Congregazione delle Suore dell’Apostolato Cattolico ricorre per la cassazione della sentenza sulla base di tre motivi;

Roma capitale resiste con controricorso, ed ha depositato memoria.

-con sentenza n. 2315/2022, depositata il 25 maggio 2022, la Commissione tributaria regionale del Lazio -anch’essa pronunciando quale giudice del rinvio disposto da Cass., 16 maggio 2019, n. 13299 -ha accolto il ricorso in riassunzione proposto da Roma Capitale e (così) rigettato «l’appello» della contribuente avverso la decisione di prime cure che, a sua volta, aveva disatteso l’impugnazione di tre avvisi di accertamento emessi da Roma Capitale per il recupero a tassazione dell’ICI dovuta dalla contr ibuente per gli anni dal 2007 al 2009, relativamente al possesso di unità immobiliare sita alla INDIRIZZO (casa per ferie San Vincenzo Pallotti);
3.1 – premesso (anche qui) che, in esito alla pronuncia rescindente, residuava il solo esame del trattamento impositivo relativo a detta unità immobiliare, adibita a casa per ferie, il giudice del rinvio ha rilevato, in sintesi, che, per un verso, le prodotte dichiarazioni di terzi risultavano «del tutto insufficienti ad escludere il carattere commerciale dell’attività esercitata, che trova invece conferma in altri elementi di segno contrario, plurimi e concordanti.» e, per il restante, che, per l’appunto, i dati desunti da siti internet davano conto della pubblicizzazione della casa per ferie quale struttura turistica che «nel tempo … sempre stata gestita come attività commerciale», così come emergeva (anche) da «recensioni (alcune risalenti ad oltre cinque anni addietro) di clienti della struttura (da ritenersi ascrivibili al notorio data la generale e libera accessibilità di tali informazioni) che danno conto di un trattamento e di un costo del tutto paragonabile ad un (economico) hotel (”’Ott imo luogo per trascorrere la notte in centro sono stato ospite due notti singola ho speso con piccola colazione totale 97.00 euro”’ e ””La colazione non vale il suo nome, ma per il resto va bene c ‘è WiFi, servizi igienici puliti e tutto il resto che ci si può aspettare da un hotel””). »;
3.2 -la Congregazione delle Suore dell’Apostolato Cattolico ricorre per la cassazione della sentenza sulla base di un solo motivo;

Roma capitale resiste con controricorso.

Considerato che:

1. -il ricorso iscritto al n. 6352/2022 di RG è articolato sui seguenti motivi:

1.1 – col primo motivo, formulato ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., la ricorrente denuncia nullità della sentenza, in relazione all’art. 112 cod. proc. civ., per omessa motivazione, assumendo, in sintesi, che il principio di diritto richiamato era stato reso in giudizio nel quale -diversamente da quanto aveva

formato oggetto della pronuncia resa dal giudice del rinvio -era rimasto specificamente accertato lo svolgimento di attività commerciale;

soggiunge la ricorrente che il rilievo in discorso -che si risolveva nel richiamo di una massima giurisprudenziale -non dava affatto conto del « percorso logico giuridico seguito per pervenire all’affermazione secondo cui l’attività sarebbe stata svolta con modalità commerciali nelle annualità in contestazione», così la conferma della legittimità dell’imposizione rimanendo fondata su di una motivazione apparente in difetto di ogni accertamento sulla natura commerciale d ell’attività ricettiva svolta;
1.2 -il secondo motivo espone la denuncia di nullità della sentenza « per violazione del disposto normativo di cui all’art. 360 c.p.c. n. 5, letto con riferimento agli art. 115 e 116 c.p.c.» assumendo, in sintesi, la ricorrente che il giudice del gravame aveva omesso di esaminare le deduzioni, ed allegazioni (dichiarazioni di terzi), istruttorie che davano conto di uno svolgimento dell’attività ricettiva con modalità non commerciali, atteso che non veniva offerto alcun servizio agli ospiti della struttura («a parte la messa a disposizione della struttura» stessa) né da questi versato un qualche corrispettivo (le sole somme versate risolvendosi in offerte dei partecipanti ai gruppi di preghiera);
1.3 -col terzo motivo, formulato ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., la ricorrente denuncia violazione di legge in relazione al d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 7, al d.l. 4 luglio 2006, n. 223, art. 39, conv. in l. 4 agosto 2006, n. 248, al d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 7, ed all’art. 2729 cod. civ., deducendo, in sintesi, che il giudice del gravame avrebbe dovuto esaminare le prodotte dichiarazioni di terzi, legittimamente utilizzabili nel processo tributario, per vag liare la tipologia delle attività svolte nell’unità immobiliare in contestazione, dovendosi ritenere esenti da imposizione
tanto « l’ospitalità religiosa correlata all’accoglienza ed all’ospitalità delle consorelle» quanto l’ospitalità di «gruppi di preghiera … posta in essere in assenza di finalità di lucro.»;

-nell’unico motivo del ricorso iscritto al n. 1175/2023 R.G. la ricorrente, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., denuncia nullità della gravata sentenza per violazione di legge con riferimento al d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, artt. 53, 22 e 16bis , al d.lgs. 7 marzo 2005, n. 82, art. 48 comma 2, ed al d.m. 23 dicembre 2013, n. 163, art. 9, deducendo che controparte non aveva prodotto la prova della notificazione del ricorso in riassunzione così che il giudice di rinvio -in dif etto delle ricevute di spedizione e di consegna dell’atto in notifica avrebbe dovuto rilevare l’inammissibilità dell’appello ai sensi del combinato disposto di cui agli artt. 22, comma 2, e 53, comma 2;
– i due ricorsi, seppur relativi a distinte pronunce rese dalla Commissione tributaria regionale del Lazio, vanno riuniti per evidenti ragioni di connessione;

come statuito dalla Corte, secondo un consolidato orientamento interpretativo, va innanzitutto rilevato che la riunione delle impugnazioni, obbligatoria, ai sensi dell’art. 335 cod. proc. civ., ove investano lo stesso provvedimento, può essere altresì disposta facoltativamente, anche in sede di legittimità, ove esse siano proposte contro provvedimenti diversi ma fra loro connessi, quando la loro trattazione separata prospetti l’eventualità di soluzioni contrastanti, siano ravvisabili ragioni di economia processuale ovvero siano configurabili profili di unitarietà sostanziale e processuale delle controversie (v., ex plurimis , Cass., 5 aprile 2022, n. 10876; Cass., 30 ottobre 2018, n. 27550; Cass. Sez. U., 23 gennaio 2013, n. 1521; Cass. Sez. U., 4 agosto 2010, n. 18050; Cass., 17 giugno 2008, n. 16405);
– per di più nella fattispecie, come già emerge dallo storico di lite, vengono in considerazione due distinte pronunce che la Commissione tributaria regionale del Lazio ha emesso quale giudice del rinvio (unico) disposto dalla Corte, così che -più che una pluralità di cause connesse -viene a prospettarsi una pluralità di iscrizioni a ruolo della medesima causa;

4. -in via preliminare di merito, va quindi rilevato che la definizione della questione di fondo sottesa ai motivi di ricorso -che hanno riguardo all’ICI dovuta dalla contribuente per gli anni dal 2007 al 2009 – implica la considerazione dello jus superveniens che involge la disciplina eurounitaria degli aiuti di Stato, e del loro recupero; disciplina, questa, conseguente alla decisione 2023/2103 della Commissione, del 3 marzo 2023, che a seguito dell’annullamento della decisione 2013/284/UE, del 19 dicembre 2012, della Commissione (giusta sentenza della CGUE, 6 novembre 2018, cause riunite da C-622/16P a C-624/16P, RAGIONE_SOCIALE) -ha, per l’appunto, disposto il recupero dell’ aiuto incompatibile «concesso nell’ambito della misura di cui all’articolo 1 della decisione 2013/284/UE, ossia l’esenzione dall’imposta comunale sugli immobili (ICI) concessa agli enti non commerciali che svolgevano negli immobili esclusivamente le attività elencate all’articolo 7, comma 1, lettera i), del decreto legislativo n. 504/92.» (art. 1);
– la decisione della Commissione, a sua volta, va correlata alla (pur) prevista applicazione della regola cd. de minimis che «ha lo scopo di consentire, per gli aiuti di Stato di importo limitato, una deroga alla regola secondo cui ogni aiuto, anteriormente alla sua attuazione, deve essere notificato alla Commissione» e «mira a semplificare gli oneri amministrativi delle imprese, della Commissione e degli Stati membri (v., in tal senso, sentenza del 7 marzo 2002, Italia/Commissione, C310/99, EU:C:2002:143, punto 94), partendo dal principio, ricordato
al considerando 3 di tale regolamento, che gli aiuti per un importo che non supera il massimale «de minimis» non incidono sugli scambi tra gli Stati membri e non sono idonei a falsare la concorrenza (così, ex plurimis , CGUE, 28 ottobre 2020, causa C-608/19, INAIL, punti 26 e 41);

e va tenuto conto, altresì, del dato normativo nazionale (d.l. 16 settembre 2024, n. 131, art. 16bis , conv. in l. 14 novembre 2024, n. 166) che, a sua volta, ha dettato «Misure urgenti per l’applicazione della sentenza della Corte di giustizia dell’Unione europea del 6 novembre 2018, relative alle cause riunite da C-622/16 P a C-624/16 P, e delle decisioni della Commissione europea del 19 dicembre 2012 e del 3 marzo 2023»;

si pongono (così) profili di applicazione dello jus superveniens che -a vario titolo interferendo tra di loro in ragione del disposto recupero e dei suoi (pur) previsti limiti -sottendono la particolare rilevanza delle questioni da trattare che, pertanto, giustifica la loro rimessione in pubblica udienza (Cass. Sez. U., 5 giugno 2018, n. 14437; Cass., 1 agosto 2017, n. 19115; Cass., 6 marzo 2017, n. 5533).

P.Q.M.

La Corte

-riunisce i ricorsi iscritti ai nn. di R.G. 6352/2022 e 1175/2023;

-rinvia le cause a nuovo ruolo per la loro trattazione in pubblica udienza.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 14 novembre 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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