Esenzione ICI enti non lucrativi: il rinvio della Cassazione

La Corte di Cassazione ha emesso un’ordinanza interlocutoria rinviando a una pubblica udienza la decisione su un caso di esenzione ICI per enti non lucrativi. La controversia riguarda un immobile di proprietà di un ente concesso in locazione a un altro soggetto per attività didattiche. Il rinvio si è reso necessario per approfondire la complessa relazione tra l’esenzione fiscale nazionale e la disciplina europea sugli aiuti di Stato, alla luce di recenti interventi normativi che recepiscono decisioni della Corte di Giustizia UE.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 13 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Esenzione ICI Enti Non Lucrativi: La Cassazione Fa il Punto sugli Aiuti di Stato

La questione dell’esenzione ICI enti non lucrativi rappresenta da sempre un terreno di confronto tra contribuenti e amministrazioni comunali. Una recente ordinanza interlocutoria della Corte di Cassazione getta nuova luce sulla complessità della materia, evidenziando come le normative fiscali nazionali debbano necessariamente confrontarsi con i principi europei in materia di aiuti di Stato. La Suprema Corte ha infatti deciso di rinviare la causa a una pubblica udienza per un esame più approfondito, una mossa che sottolinea l’importanza e la delicatezza del tema.

I Fatti di Causa

Il caso trae origine dall’impugnazione di un avviso di accertamento per omesso versamento dell’ICI relativa all’anno 2010, emesso da un Comune nei confronti di un ente non lucrativo, specificamente un asilo infantile. L’ente, proprietario di un fabbricato, aveva concesso una porzione dello stesso in locazione a un altro istituto religioso per lo svolgimento di attività didattica (asilo-nido) e residenziale per le suore. Il canone di locazione era puramente simbolico.

La Commissione Tributaria Regionale aveva riformato la decisione di primo grado, riconoscendo il diritto dell’ente proprietario all’esenzione, nonostante l’utilizzo indiretto di parte dell’immobile. Secondo i giudici di appello, i presupposti per l’agevolazione sussistevano. Contro questa decisione, il Comune ha proposto ricorso per cassazione, sostenendo la non spettanza del beneficio fiscale.

L’Intervento della Cassazione e la Rilevanza dell’esenzione ICI per enti non lucrativi

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza in esame, non entra nel merito della controversia, ma adotta una decisione procedurale di fondamentale importanza. Rileva la “rilevanza nomofilattica” della questione, ossia la sua importanza per garantire un’interpretazione uniforme della legge su tutto il territorio nazionale. La Corte ha ritenuto necessario un approfondimento in pubblica udienza, alla luce delle recenti novità normative che hanno recepito importanti decisioni della Corte di Giustizia dell’Unione Europea e della Commissione Europea in materia di aiuti di Stato.

Le Motivazioni dell’Ordinanza

La ragione principale del rinvio risiede nell'”incidenza decisoria” della disciplina europea sugli aiuti di Stato e, in particolare, del regime de minimis. L’esenzione da un’imposta come l’ICI può, infatti, configurarsi come un aiuto di Stato, potenzialmente lesivo della concorrenza nel mercato unico europeo. La Corte ha evidenziato come una recente normativa nazionale (art. 16-bis del D.L. 16 settembre 2024, n. 131) abbia dettato “Misure urgenti per l’applicazione” delle sentenze e decisioni europee in materia. Questa nuova legge impone una rilettura del quadro normativo relativo alle esenzioni fiscali per gli enti non commerciali. Di fronte a tale evoluzione, la Cassazione ha ritenuto indispensabile sospendere il giudizio e rinviare la causa per una discussione pubblica, al fine di valutare compiutamente come il diritto interno sull’esenzione ICI enti non lucrativi si coordini con i vincoli imposti dal diritto dell’Unione Europea.

Le Conclusioni

L’ordinanza interlocutoria della Cassazione segna un momento di riflessione cruciale per il settore non profit. La decisione di rinviare a pubblica udienza non è una mera formalità, ma indica la volontà della Corte di affrontare in modo organico e definitivo una questione complessa e di grande impatto. La sentenza finale, quando arriverà, fornirà chiarimenti essenziali sui limiti e le condizioni dell’esenzione ICI/IMU, specialmente nei casi di utilizzo indiretto dell’immobile. Gli enti non lucrativi dovranno prestare sempre maggiore attenzione non solo ai requisiti della normativa fiscale nazionale, ma anche alla compatibilità delle agevolazioni con il quadro normativo europeo sugli aiuti di Stato. La pronuncia attesa definirà un principio di diritto destinato a influenzare migliaia di contenziosi simili in tutta Italia.

Un ente non lucrativo che concede in locazione un immobile ha sempre diritto all’esenzione ICI?
L’ordinanza non fornisce una risposta definitiva, ma evidenzia che la questione è controversa. Mentre la Commissione Tributaria Regionale aveva concesso l’esenzione nonostante l’utilizzo indiretto, la Corte di Cassazione ha ritenuto la questione talmente complessa da richiedere un rinvio per una trattazione in pubblica udienza, segnalando che la soluzione non è scontata.

Perché la Corte di Cassazione ha rinviato la decisione?
La Corte ha rinviato la causa per approfondire la compatibilità dell’esenzione ICI con la disciplina dell’Unione Europea sugli aiuti di Stato. La decisione è stata motivata dall’entrata in vigore di una nuova legge italiana che recepisce recenti sentenze e decisioni europee in materia, rendendo necessaria una valutazione approfondita in una pubblica udienza.

Qual è l’impatto delle norme europee sugli aiuti di Stato sull’esenzione ICI?
Le norme europee sono cruciali perché un’esenzione fiscale può essere considerata un aiuto di Stato. La Corte deve stabilire se l’agevolazione rientri nel cosiddetto regime “de minimis” (aiuti di piccola entità consentiti) e, più in generale, come le regole fiscali nazionali debbano essere interpretate per non violare i principi di concorrenza del mercato unico europeo.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 31284 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 31284 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 06/12/2024

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n. 16280/2019 R.G., proposto

Comune di Chivasso (TO), in persona del Sindaco pro tempore , autorizzato ad instaurare il presente procedimento in virtù di deliberazione adottata dalla Giunta Comunale il 18 aprile 2019, n. 89, rappresentato e difeso dall’Avv. NOME COGNOME e dall’Avv. NOME COGNOME entrambi con studio in Lecce, elettivamente domiciliati presso l’Avv. NOME COGNOME con studio in Roma, giusta procura in margine al ricorso introduttivo del presente procedimento;

RICORRENTE

CONTRO

‘ Asilo Infantile Scuola Materna «NOME COGNOME »’, ente iscritto nel registro delle persone giuridiche presso il Tribunale di Torino col n. 1223, con sede in Chivasso (TO), in persona del presidente del consiglio di amministrazione tempore , rappresentato e difeso dal l’Avv. NOME COGNOME con studio in Padova, e dall’Avv. NOME COGNOME con studio in Roma, ove elettivamente domiciliato, giusta procura in allegato al controricorso di costituzione nel presente procedimento, a

ICI IMU ACCERTAMENTO ESENZIONE ENTI NON LUCRATIVI UTILIZZAZIONE INDIRETTA

mezzo di scrittura privata autenticata nella firma dal Notaio NOME COGNOME da Chivasso (TO) il 24 giugno 2019, rep. n. 166.076;

CONTRORICORRENTE/RICORRENTE INCIDENTALE NONCHÉ NEI CONFRONTI DI

Agenzia delle Entrate, con sede in Roma, in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, con sede in Roma, ove per legge domiciliata;

CONTRORICORRENTE

avverso la sentenza depositata dalla Commissione tributaria regionale per il Piemonte il 20 novembre 2018, n. 1804/03/2018;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio non partecipata del 14 novembre 2024 dal Dott. NOME COGNOME

RILEVATO CHE:

1. Il Comune di Chivasso (TO) ha proposto ricorso sulla base di tre motivi per la cassazione della sentenza depositata dalla Commissione tributaria regionale per il Piemonte il 20 novembre 2018, n. 1804/03/2018, la quale, in controversia su impugnazione di avviso di accertamento n. 377/2015 per l’omesso versamento dell’ ICI relativa a ll’anno 20 10, nonché di avviso di accertamento per rettifica catastale con attribuzione di rendita, in relazione ad un fabbricato ubicato nel medesimo Comune e censito in catasto con le particelle 197 sub. 7 – 197 sub. 8 (graffate) del folio 23, del quale l” Asilo Infantile Scuola Materna «Beato Angelo COGNOME »’ aveva concesso in locazione per la durata di 75 anni ad un canone di € 6,50 per anno (salvo l’ ulteriore accollo delle spese di ristrutturazione del sottotetto) -con scrittura privata autenticata nelle firme dal Notaio
NOME COGNOME da Settimo Torinese (TO) il 17 dicembre 2003, rep. n. 28636, e registrata a Torino il 19 dicembre 2003 al n. 2785 – una porzione (costituita dal piano primo e dal piano secondo) alla Curia Generalizia dell” Istituto delle Figlie di Santa Maria di Leuca ‘ per lo svolgimento di attività didattica (asilonido) e per residenza delle suore addette all’attività didattica, conservando la residua porzione (piano terreno e piano seminterrato) per lo svolgimento delle attività istituzionali (scuola materna), dopo il diniego dell’ annullamento in autotutela (con provvedimento adottato il 2 marzo 2016, prot. n. 8064), ha accolto l’appello proposto dal l” Asilo Infantile Scuola Materna «NOME COGNOME »’ nei confronti del Comune di Chivasso (TO) e dell’Agenzia delle Entrate avverso la sentenza depositata dalla Commissione tributaria provinciale di Torino il 22 giugno 2017, n. 840/06/2017, con compensazione delle spese giudiziali.
Il giudice di appello ha riformato la decisione di prime cure -che aveva respinto il ricorso originario – sul rilievo che i presupposti per il riconoscimento alla contribuente del l’esenzione prevista da ll’art. 7 , comma 1, lett. i, del d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, sussistessero in relazione all’anno di riferimento, nonostante l’utilizzazione indiretta (mediante concessione in locazione ) di una porzione dell’immobile da parte dell’ente proprietario .

L ” Asilo Infantile Scuola Materna «NOME NOME COGNOME »’ e l’Agenzia delle Entrate hanno resistito con controricorso. L ” Asilo Infantile Scuola Materna «NOME NOME COGNOME »’ ha, altresì, proposto ricorso incidentale sulla base di un unico motivo, nonché ricorso incidentale condizionato sulla base di tre motivi, avverso la medesima sentenza. L ‘Agenzia delle

Entrate ha resistito con ulteriore controricorso al ricorso incidentale.

In particolare, l’Agenzia delle Entrate ha evidenziato che il ricorso originario, nonostante il dichiarato petitum di « annullare e/o dichiarare nullo l’atto di attribuzione delle nuove rendite catastali agli immobili di proprietà della ricorrente, nonché ogni atto presupposto e/o conseguente perché illegittimo per tutti i motivi indicati in (…) ricorso », a ben vedere, non ha censurato in alcun modo tale atto, anche in considerazione della circostanza che , sin dall’impianto meccanografico del 30 giugno 1987, l’unica variazione dei dati catastali del predetto immobile era derivata da una dichiarazione ‘ DOCFA ‘ de l 4 ottobre 1999 (n. L08705.1/1999) « per ampliamento, creazione di porzioni su unica unità », per la quale l’amministrazione finanziaria non aveva disposto alcuna rettifica, confermando la rendita proposta dal contribuente (per € 9.604,79). A suo dire, quindi, « tutti i motivi di ricorso prospettati dal Comune di Chivasso sono inerenti alla gestione dell’imposta ICI (…) e non riguardano in alcun modo la materia catastale », conseguendone « l’assoluta carenza di legittimazione passiva dell’Agenzia delle Entrate nella controversia in oggetto ».
4. L ” Asilo Infantile Scuola Materna «Beato NOME COGNOME »’ ha depositato memoria ex art. 380bis .1 cod. proc. civ., invocando l’applicabilità a suo favore della decisione adottata dalla Commissione Europea il 3 marzo 2023, n. 2013, con riguardo alla sussistenza delle condizioni previste dall’art. 2 del regolamento n. 1998/2006/CE della Commissione del 15 dicembre 2006, sulla base dell’art. 2 del regolamento n. 994/98/CE del Consiglio del 7 maggio 1998, al fine di escludere

ratione temporis l’esenzione beneficiata dall’ambito degli aiuti di Stato.

CONSIDERATO CHE:

Preliminarmente, anche alla luce della deduzione fattane dal controricorrente in memoria ex art. 380bis .1 cod. proc. civ., si valuta la rilevanza nomofilattica della questione concernente l’applicabilità del regime de minimis , con particolare riguardo alla relazione tra l’ esenzione da ICI e la disciplina euro-unitaria degli aiuti di Stato, così come risultante dalla decisione adottata dalla Commissione Europea il 3 marzo 2023, n. 2013, che è stata medio tempore oggetto di recepimento interno da parte del l’art. 16 -bis del d.l. 16 settembre 2024, n. 131, convertito, con modificazioni, dalla legge 14 novembre 2024, n. 166, dettando ‘ Misure urgenti per l’applicazione della sentenza della Corte di giustizia dell’Unione europea del 6 novembre 2018, relative alle cause riunite da C-622/16 P a C624/16 P, e delle decisioni della Commissione europea del 19 dicembre 2012 e del 3 marzo 2023 ‘.
Pertanto, stante l’incidenza decisoria della predetta questione, si rende opportuno rinviare la causa a nuovo ruolo per la trattazione in pubblica udienza.

P.T.M.

La Corte rinvia la causa a nuovo ruolo per la trattazione in pubblica udienza e manda alla Cancelleria per i conseguenti adempimenti.

Così deciso a Roma nella camera di consiglio del 14 novembre

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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