Esenzione ICI enti non commerciali: la retta simbolica

La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, ha stabilito un principio fondamentale in materia di esenzione ICI per gli enti non commerciali. Analizzando il caso di una università privata, la Corte ha chiarito che per beneficiare dell’agevolazione fiscale non è sufficiente dimostrare il pareggio di bilancio. È necessario, invece, che l’ente provi che l’attività didattica sia svolta a fronte di un corrispettivo ‘simbolico’, ovvero una retta che non copre i costi del servizio, configurando così un’attività realmente non commerciale. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio per una nuova valutazione basata su questo specifico criterio.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

Prenota un appuntamento

Per una consulenza legale o per valutare una possibile strategia difensiva prenota un appuntamento.

La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza.

PRENOTA

02.37901052

8:00 – 20:00
(Lun - Sab)

Pubblicato il 30 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Esenzione ICI Enti Non Commerciali: La Retta Deve Essere “Simbolica”

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha riaffermato un principio cruciale per l’esenzione ICI enti non commerciali, con importanti ripercussioni per università, scuole, associazioni culturali e tutti quegli enti che, pur non avendo scopo di lucro, richiedono un pagamento per i loro servizi. La Corte ha stabilito che il solo pareggio di bilancio non è una prova sufficiente a dimostrare la natura non commerciale di un’attività. Per ottenere l’esenzione, l’ente deve dimostrare che il corrispettivo richiesto agli utenti è meramente “simbolico”.

I Fatti di Causa

La controversia nasce da un avviso di accertamento per l’ICI relativa all’annualità 2011, notificato da un Comune a una nota università privata non statale. L’ateneo sosteneva di aver diritto all’esenzione prevista dalla legge per gli immobili destinati ad attività didattiche svolte da enti non commerciali.

Il percorso giudiziario è stato altalenante:
– In primo grado, la Commissione Tributaria Provinciale ha dato ragione al Comune, ritenendo che il pagamento di una retta da parte degli studenti configurasse un’attività di natura commerciale, escludendo quindi l’esenzione.
– In secondo grado, la Corte di Giustizia Tributaria Regionale ha ribaltato la decisione, accogliendo l’appello dell’università. I giudici d’appello hanno basato la loro decisione sulla documentazione contabile (bilanci e rendicontazioni) che attestava un risultato economico non superiore al pareggio, concludendo che l’attività non fosse commerciale.

Il Comune ha quindi proposto ricorso per cassazione, contestando la valutazione della corte d’appello come errata in diritto.

L’Esenzione ICI per Enti Non Commerciali: Requisiti e Onere della Prova

La normativa di riferimento (art. 7, comma 1, lett. i) del D.Lgs. 504/1992) subordina l’esenzione ICI alla compresenza di due requisiti:
1. Requisito soggettivo: l’immobile deve essere utilizzato da un ente non commerciale.
2. Requisito oggettivo: le attività svolte nell’immobile devono rientrare in quelle tassativamente elencate dalla norma (didattiche, assistenziali, culturali, etc.) e, soprattutto, devono essere svolte con modalità non commerciali.

La giurisprudenza costante, richiamata dalla Corte, sottolinea che l’onere di provare la sussistenza di entrambi i requisiti grava sul contribuente che intende beneficiare dell’agevolazione. Non basta affermare di essere un ente non profit; è necessario dimostrare concretamente che l’attività specifica svolta nell’immobile non abbia carattere commerciale.

La Decisione della Cassazione e il Principio della “Retta Simbolica”

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso del Comune, ritenendo fondata la censura mossa alla sentenza di secondo grado. Il punto centrale della decisione risiede nell’interpretazione del concetto di “modalità non commerciale”, che deve essere allineato con i principi del diritto dell’Unione Europea in materia di aiuti di Stato.

Secondo la Corte, un’attività può considerarsi non economica (e quindi non commerciale) solo a due condizioni:
– Viene svolta a titolo completamente gratuito.
– Viene svolta dietro il versamento di un corrispettivo simbolico, ovvero un importo talmente esiguo da coprire solo una minima parte dei costi effettivi del servizio, senza porsi in concorrenza con operatori di mercato.

Il mero pareggio di bilancio, su cui si era basata la corte d’appello, non è un indicatore decisivo. Un’impresa commerciale può legittimamente chiudere un esercizio in pareggio o persino in perdita, senza per questo perdere la sua natura commerciale.

Le Motivazioni della Corte

La Cassazione ha motivato la sua decisione evidenziando l’errore di diritto commesso dai giudici di merito. Essi hanno omesso di svolgere l’indagine fondamentale richiesta dalla legge: verificare se, in concreto, le rette pagate dagli studenti dell’università potessero essere considerate “simboliche” rispetto ai costi del servizio formativo offerto. La loro analisi si è fermata a un esame astratto dei bilanci, senza correlare questo dato al principio eurocomunitario che definisce l’attività non commerciale. La Corte ha ribadito che spetta al contribuente fornire la prova rigorosa di tale circostanza, dimostrando l’irrisorietà del corrispettivo richiesto. La decisione impugnata è stata quindi cassata, e la causa rinviata alla Corte di Giustizia Tributaria per un nuovo esame che dovrà attenersi a questo specifico e vincolante principio di diritto.

Conclusioni

L’ordinanza in commento consolida un orientamento giurisprudenziale di estrema importanza per tutto il terzo settore. Per gli enti non commerciali che forniscono servizi a pagamento, l’accesso all’esenzione ICI (e oggi IMU) non è automatico. È indispensabile poter dimostrare, con dati concreti alla mano, che il corrispettivo richiesto agli utenti è simbolico e non copre i costi effettivi del servizio. In assenza di tale prova, l’attività viene presunta commerciale e l’immobile in cui viene svolta è soggetto a tassazione. Questa pronuncia serve da monito per una gestione contabile e documentale attenta, finalizzata a provare in modo inequivocabile la natura non commerciale delle proprie attività.

Per ottenere l’esenzione ICI, è sufficiente che un ente non commerciale dimostri di non avere profitti o di essere in pareggio di bilancio?
No, secondo la Corte di Cassazione, il pareggio di bilancio non è di per sé sufficiente a dimostrare la natura non commerciale dell’attività. È un elemento non decisivo, poiché anche un’impresa commerciale può chiudere un bilancio senza utili.

Chi ha l’onere di provare che l’attività svolta ha natura non commerciale ai fini dell’esenzione ICI?
L’onere della prova grava interamente sul contribuente che richiede l’applicazione dell’esenzione. È l’ente che deve dimostrare concretamente di possedere tutti i requisiti previsti dalla legge, inclusa la modalità non commerciale dello svolgimento dell’attività.

Cosa si intende per attività svolta con “modalità non commerciali” secondo la Corte di Cassazione?
Un’attività è svolta con modalità non commerciali quando è resa a titolo gratuito oppure dietro il versamento di un importo meramente “simbolico”. Un importo è considerato simbolico quando copre solo una minima parte del costo effettivo del servizio e non è idoneo a configurare una forma di remunerazione dell’attività.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 17934 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 17934 Anno 2024

Presidente: PAOLITTO LIBERATO

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 28/06/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 11321/2023 R.G. proposto da: ROMA CAPITALE, elettivamente domiciliato in INDIRIZZO, presso lo studio RAGIONE_SOCIALE‘avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE) che lo rappresenta e difende; -ricorrente- contro

‘RAGIONE_SOCIALE ‘, rappresentata e difesa dal AVV_NOTAIO (domicilio digitale: EMAIL);

-controricorrente-

avverso SENTENZA RAGIONE_SOCIALEa Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del LAZIO, n. 5506/2022 depositata il 29/11/2022. Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 15/03/2024 dal

Consigliere NOME COGNOME.

RILEVATO CHE

la Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio con la sentenza n. 5506/8/2022 depositata in data 29/11/2022 e non

notificata, accoglieva l’appello proposto dalla contribuente ‘RAGIONE_SOCIALE avverso la sentenza RAGIONE_SOCIALEa Commissione Tributaria Provinciale di Roma n. 25858/2017 annullando RAGIONE_SOCIALE‘avviso di accertamento ICI n. 73841 relativo all’a nnualità 2011;

1.1. i giudici di primo grado, premesso che la sussistenza del requisito oggettivo per beneficiare RAGIONE_SOCIALE‘esenzione andava accertata in concreto, verificando che l’attività cui l’immobile è destinato non veniva svolta con le modalità di un’attività commerciale e che la prova RAGIONE_SOCIALEa sussistenza di tale requisito spettava al soggetto che pretende l’applicazione RAGIONE_SOCIALE‘esenzione, concludevano nel senso che, nel caso di specie, si trattava di un RAGIONE_SOCIALE i cui utenti, per quanto risultava dall’allegato rendiconto RAGIONE_SOCIALE‘attività istituzionale, pagavano un corrispettivo che, ai fini ICI, rappresentava l’indice rivelatore RAGIONE_SOCIALE‘esercizio nell’immobile di un’attività svolta con modalità commerciali, precisando, altresì, che agli atti del giudizio non risultava provato dalla ricorrente sia l’utilizzo esclusivo RAGIONE_SOCIALE‘immobile per attività didattiche, scientifiche e culturali che l’attività di ricerca e di organizzazione di corsi presso le sedi RAGIONE_SOCIALEe aziende o degli enti pubblici clienti;
2. i giudici di appello ritenevano, viceversa, che dalla lettura degli atti versati al fascicolo d’ ufficio si rilevava che, nel caso di specie, la parte contribuente aveva diritto a usufruire RAGIONE_SOCIALE‘esenzione prevista dall’art. 7, comma 1, lett. i), d.lgs. n. 504 del 30/12/1992 posto che l’attività universitaria svolta presso l’immobile oggetto di causa produceva un risultato non superiore al pareggio economico così come documentato dai bilanci e dalle rendicontazioni versati al fascicolo e che non sussistevano differenze tra le RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE e le RAGIONE_SOCIALE non RAGIONE_SOCIALE, così come emergeva dalla lettura del Regolamento 19 novembre 2012, n. 200 in materia di IMU ed dal decreto 26 giugno 2014 con il quale è stato approvato il moRAGIONE_SOCIALEo di dichiarazione IMU per gli enti non commerciali e, da ultimo, dall’art.
art. 1, comma 721, RAGIONE_SOCIALEa legge 27 dicembre 2019, n. 160 (legge di bilancio 2020 in materia di imposte sui redditi) secondo cui si considera “esercizio di funzioni RAGIONE_SOCIALE da parte di enti pubblici anche l’attività di formazione universitaria posta in essere dalle RAGIONE_SOCIALE che hanno ottenuto l’autorizzazione a rilasciare titoli di studio universitario aventi valore legale, non costituite sotto forma di società commerciali”.

3. contro detta sentenza propone ricorso per cassazione, affidato a due motivi, Roma Capitale;

4. resiste con controricorso la ‘RAGIONE_SOCIALE‘ la quale eccepisce, in via preliminare, l’inammissibilità del ricorso sotto più profili e ha, quindi, depositato una memoria ex art. 380bis cod. proc. civ.;

CONSIDERATO CHE

con il primo motivo l’ente impositore deduce, ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘ art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc., violazione e falsa applicazione RAGIONE_SOCIALE‘art. 7 comma 1, del decreto legislativo n. 504/1992 in combinato disposto con l’art. 2697 cod. civ. e RAGIONE_SOCIALEe norme connesse e/o correlate assumendo che i giudici di appello, nell’affermare che per gli immobili oggetto di accertamento poteva riconoscersi il beneficio RAGIONE_SOCIALE‘esenzione di imposta prevista ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 7, comma 1, lettera i) del d.lgs. 504/92, avevano disatteso ovvero mal interpretato i criteri di esenzione previsti dalla normativa;
1.1. lamenta che nessuna prova in concreto RAGIONE_SOCIALEo svolgimento di attività esente era stata fornita dalla contribuente e che i giudici di secondo grado, del tutto erroneamente, avevano ritenuto di poter desumere la sussistenza RAGIONE_SOCIALE‘elemento oggettivo analizzando documenti generali ed astratti (quali i bilanci e rendicontazioni) e dallo svolgimento RAGIONE_SOCIALE‘attività didattica svolta con ‘un risultato non superiore al pareggio economico così come documentato dai bilanci e dalle rendicontazioni versati al fascicolo’ , elementi, di per sé, non decisivi;
con il secondo motivo lamenta, ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. violazione e falsa applicazione RAGIONE_SOCIALE‘art. 2967 cod. civ. e degli artt. 115 e 116 cod. proc. civ. non avendo i giudici territoriali considerato che la RAGIONE_SOCIALE non aveva fornito alcuna specifica prova RAGIONE_SOCIALEa circostanza che gli immobili oggetto di accertamento, fossero effettivamente destinati alle attività di cui all’art. 7, comma 1, lettera i) del d.lgs. 504/92, non avendo la contribuente dimostrato l’esistenza, in concreto, dei requisiti RAGIONE_SOCIALE‘esenzione, mediante la prova che l’attività cui l’immobile è destinato, pur rientrando tra quelle esenti, non era stata svolta con le modalità di un’attività non commerciale;
deve essere, in primo luogo, disattesa l’eccezione preliminare di parte controricorrente, la quale ha dedotto l’inammissibilità RAGIONE_SOCIALE‘impugnazione in quanto non sarebbe stata censurata una RAGIONE_SOCIALEe rationes decidendi ;

3.1. assume la contribuente che, come sarebbe dato evincere a pag. 3 RAGIONE_SOCIALEa sentenza impugnata, i giudici di secondo grado avevano escluso l’assoggettamento all’imposta RAGIONE_SOCIALE‘immobile di INDIRIZZO anche in virtù RAGIONE_SOCIALE‘ ‘art. 1, comma 721, RAGIONE_SOCIALEa legge 27 dicembre 2019, n. 160 (legge di bilancio 2020 in materia di imposte sui redditi) secondo cui «si considera esercizio di funzioni RAGIONE_SOCIALE da parte di enti pubblici anche l’attività di formazione universitaria posta in essere dalle RAGIONE_SOCIALE non RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE che hanno ottenuto l’autorizzazione a rilasciare titoli di studio universitario aventi valore legale, non costituite sotto forma di società commerciali»;
Invero l’esenzione in questione

è subordinata alla compresenza di un requisito oggettivo, rappresentato dallo svolgimento esclusivo nell’immobile di attività di assistenza o di altre attività equiparate, e di un requisito soggettivo, costituito dal diretto svolgimento di tali attività da parte di un ente

pubblico o privato che non abbia come oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali. La sussistenza del requisito oggettivo deve essere accertata in concreto, verificando che l’attività cui l’immobile è destinato, pur rientrando tra quelle esenti, non sia svolta con le modalità di un’attività commerciale e la prova RAGIONE_SOCIALEa sussistenza del requisito oggettivo spetta al soggetto che pretende l’applicazione RAGIONE_SOCIALE‘esenzione. Orbene la considerazione in questione riguarda il requisito ‘soggettivo’, non quello ‘oggettivo’ pur necessario
RAGIONE_SOCIALE i cui utenti, per quanto risulta dall’allegato rendiconto RAGIONE_SOCIALE‘attività istituzionale, pagano un corrispettivo – ma attiene

4.1. va subito precisato che il motivo, diversamente da quanto assume la controricorrente, non devolve alla Corte una rivalutazione del merito ma si incentra sulla non corretta valutazione, in punto di diritto, di un requisito di fattispecie (cd. oggettivo) che è decisivo ai fini RAGIONE_SOCIALEa stessa conformità RAGIONE_SOCIALEa legislazione interna al diritto sovranazionale;

4.2. parimenti infondata è la prospettazione RAGIONE_SOCIALEa parte controricorrente secondo cui non avendo il comune, nell’avviso di accertamento, fatto alcun cenno all’ammontare RAGIONE_SOCIALEe rette universitarie versate dagli studenti RAGIONE_SOCIALEa RAGIONE_SOCIALE, né al suo rapporto con i costi del servizio universitario, la questione dedotta atterrebbe ad un motivo nuovo, estraneo all’avviso d i accertamento, e dunque certamente non rilevabile nel ricorso per cassazione. Parte controricorrente omette di considerare che l’esenzione è un’agevolazione RAGIONE_SOCIALEa cui prova è onerata la contribuente nella cui sfera di dominio è interamente inclusa la considerazione RAGIONE_SOCIALEe
concrete modalità di svolgimento RAGIONE_SOCIALEe proprie attività con caratteristiche non commerciali. Del resto in tema di ICI, secondo quanto desumibile dalla normativa di riferimento, gli avvisi di liquidazione e accertamento devono essere motivati in relazione ai presupposti di fatto e alle ragioni giuridiche che li hanno determinati, non sussistendo a lcun onere a carico RAGIONE_SOCIALE‘ente impositore di indicare, anche, l’esposizione RAGIONE_SOCIALEe ragioni giuridiche relative al mancato riconoscimento di ogni possibile esenzione prevista dalla legge ed astrattamente applicabile, poiché è onere del contribuente dedurre e provare l’eventuale ricorrenza di una causa di esclusione RAGIONE_SOCIALE‘imposta, non potendosi, quindi, in alcun modo parlare, pertanto, di una questione nuova tardivamente sollevata dal Comune;
4.3. nel valutare la correttezza, in diritto, RAGIONE_SOCIALE‘iter argomentativo dei giudici di appello occorre, poi, richiamare, sotto il profilo RAGIONE_SOCIALEa distribuzione degli oneri probatori, il principio del tutto condiviso da questo Collegio secondo cui il contribuente ha l’onere di dimostrare l’esistenza, in concreto, dei requisiti RAGIONE_SOCIALE‘esenzione, mediante la prova che l’attività cui l’immobile è destinato, pur rientrando tra quelle esenti, non sia svolta con le modalità di un’attività commerciale» (Cass., Sez. 5^, 2 aprile 2015, n.6711; Cass., Sez. 6^-5, 16 luglio 2019, n. 19072). In particolare laddove -come nel caso di specie- si discuta del requisito oggettivo di applicazione RAGIONE_SOCIALE‘esenzione di cui all’art. 7, comma 1, lett. i) cit., l’interessato non può assolvere all’onere RAGIONE_SOCIALEa prova facendo esclusivamente riferimento a documenti che attestino la propria natura di ente non commerciale, i propri fini istituzionali o il tipo di attività cui l’immobile è a priori destinato, e deve, invece, dimostrate che l’attività concretamente svolta rientra tra quelle esentate e non è svolta con le modalità di un’attività commerciale (Sez. 5, Sentenza n. 20776 del 26/10/2005; Sez. 5, Sentenza n. 4502 del 21/03/2012; Sez. 5, Sentenza n. 14226 del 08/07/2015; Cass. 18831/2020);
5. deve, quindi, rilevarsi che, secondo il costante orientamento di questa Corte (vedi, in motivazione: Cass., Sez. 5, 27 giugno 2019, n. 17256; Cass., Sez. 5, 11 marzo 2020, n. 6795; Cass., Sez. 5, 15 dicembre 2020, n. 28578), il d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 7, comma 1, lett. i, nel testo vigente dall’1 gennaio 2003 al 3 ottobre 2005, disponeva l’esenzione dall’ ICI per “gli immobili utilizzati dai soggetti di cui al testo unico RAGIONE_SOCIALEe imposte sui redditi, approvato con d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 87, comma 1, lett. c) e successive modificazioni, destinati esclusivamente allo svolgimento di attività assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche, ricettive, culturali, ricreative e sportive”. Tale disposizione è stata, successivamente, integrata e modificata dal d.l. 30 settembre 2005, n. 203, art. 7, comma 2-bis, convertito, con modificazioni, nella L. 2 dicembre 2005, n. 281, che ha esteso l’esenzione alle attività indicate dalla medesima lettera a prescindere dalla natura eventualmente commerciale RAGIONE_SOCIALEe stesse. Un’ulteriore modifica è, poi, intervenuta con il d.l. 4 luglio 2006, n. 223, art. 39, convertito, con modificazioni, nella L. 4 agosto 2006, n. 248, che, sostituendo il d.l. 30 settembre 2005, n. 203, cit. art. 7, comma 2-bis, convertito, con modificazioni, nella legge 2 dicembre 2005, n. 281, ha stabilito che l’esenzione disposta dal d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 7, comma 1, lett. i, si intende applicabile alle attività indicate nella medesima lettera “che non abbiano esclusivamente natura commerciale”. Occorre precisare, inoltre, che le condizioni RAGIONE_SOCIALE‘esenzione sono cumulative, nel senso che è richiesta la coesistenza, sia del requisito soggettivo riguardante la natura non commerciale RAGIONE_SOCIALE‘ente, sia del requisito oggettivo in forza del quale l’attività svolta nell’immobile deve rientrare tra quelle previste dal d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 7, comma 1, lett. i;
5.1. secondo la giurisprudenza di questa Corte, le condizioni necessarie per beneficiare RAGIONE_SOCIALE‘esenzione de qua sono, quindi, le seguenti: a) gli immobili devono essere utilizzati da enti non

commerciali (medesimo requisito soggettivo); b) devono essere destinati esclusivamente allo svolgimento RAGIONE_SOCIALEe attività tassativamente indicate (quelle assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche, ricettive, culturali, ricreative, sportive e di religione o culto); b) le attività tassativamente indicate devono essere svolte con modalità non commerciali (Cass., Sez. 5, 15 dicembre 2020, n. 28578);

5.2. il riconoscimento del diritto all’esenzione, dunque, è legato all’accertamento di fatto relativo alle modalità di svolgimento attività sopra indicate (Cass. n. 17968 del 04/07/2019, Rv. 654747 -01, con riferimento all’attività didattica universitaria , n. 19072 del 16/07/2019, Rv. 654737 -01 con riferimento ad una casa per ferie gestita da un ente ecclesiastico);

la giurisprudenza di questa Suprema Corte ha, anche, univocamente chiarito che sul diverso versante RAGIONE_SOCIALEa compatibilità RAGIONE_SOCIALEa norma in esame con il diritto unitario deve tenersi conto RAGIONE_SOCIALEa decisione RAGIONE_SOCIALEa Commissione RAGIONE_SOCIALE‘Unione Europea del 19 dicembre 2012 (n. 2013/284/UE). Tale decisione pervero, – nel rimarcare che, secondo la stessa giurisprudenza unionale, in tema di aiuti di Stato e di concorrenza, la nozione di impresa, a prescindere dal suo status giuridico, si correla allo svolgimento di un’attività economica (v., tra le tante, CGUE, 1 luglio 2008, procedimento C-49/07, MOTOE, punti 27 e 28; CGUE, 10 gennaio 2006, procedimento C-222/04, RAGIONE_SOCIALE, punti 107, 108, 122, 123; CGUE, 12 settembre 2000, procedimenti riuniti da C-180/98 a C-184/98, COGNOME e altri, punti 74 e 75) e che, pertanto, le finalità sociali, e di solidarietà, eventualmente perseguite non escludono la riconducibilità RAGIONE_SOCIALEe relative attività a detta nozione in quanto (anche) un’impresa che agisca senza fine di lucro può offrire beni e servizi sul mercato e, così, porsi in concorrenza con altre imprese, ha considerato quale aiuto di stato, incompatibile con il mercato interno (art. 107 TFUE), l’esenzion e ICI di cui al d.lgs. n. 504 del
1992, art. 7, comma 1, lett. i) e, per converso, lecita, perché non costituente aiuto di Stato, l’esenzione IMU che, seppur riconducibile alla sopra citata disposizione del d.lgs. n. 504, cit., art. 7, comma 1, conseguiva dalla rimodulazione regolatoria di quella stessa disposizione;

6.1. si è, quindi, escluso che l’art. 7, comma 1, lett. i), d.l. 30 dicembre 1992 n. 504, concretizzi una forma di aiuto di Stato in violazione del diritto RAGIONE_SOCIALE‘Unione Europea (in particolare con l’art. 107, paragrafo 1, del Trattato, secondo il quale: «sono incompatibili con il mercato interno, nella misura in cui incidano sugli scambi tra Stati membri, gli aiuti concessi dagli Stati, ovvero mediante risorse RAGIONE_SOCIALE, sotto qualsiasi forma che, favorendo talune imprese o talune produzioni, falsino o minaccino di falsare la concorrenza»), solo a condizione che l’attività svolta ed oggetto di tutela possa considerarsi esercitata con modalità non economica e, cioè, sia resa a titolo gratuito o dietro il versamento di un importo simbolico (cfr. Cass. Sez. T., 11 febbraio 2021, n. 3443, che richiama Cass., Sez. 5^, 12 febbraio 2019, n. 4066; Cass., Sez. 5^, 12 aprile 2019, n. 10288; Cass., Sez. 6^, 10 settembre 2020, n. 18831, e, nello stesso senso, ex multis, Cass. Sez. T, 12 maggio 2021, n. 12539). La giurisprudenza RAGIONE_SOCIALEa Cassazione (v., ex plurimis , Cass. Sez. T., 11 febbraio 2021, n. 3443 cit.) ha pure chiarito, con riferimento al (non applicabile in quanto successivamente intervenuto) d.m. 19 novembre 2012 n. 200, e con riguardo alla stessa nozione di attività non commerciale come intesa dalla vincolante decisione RAGIONE_SOCIALEa Commissione europea (attività svolta a titolo gratuito ovvero dietro il versamento di un corrispettivo simbolico, vedi Par. 172 RAGIONE_SOCIALEa detta decisione), che la verifica di tale remunerazione RAGIONE_SOCIALE ‘attività «obbliga ad una valutazione puntuale, non predeterminata, riferita alle specifiche condizioni in cui opera il singolo contribuente, delineando un accertamento basato sulla verifica RAGIONE_SOCIALE‘irrisorietà RAGIONE_SOCIALEa retta, in ragione RAGIONE_SOCIALEa sua inidoneità a porsi pure come larvata forma
retributiva RAGIONE_SOCIALE‘attività didattica prestata, come precisato da questa Corte secondo cui ‘a fare il discrimine in questo caso è la retta’ (Cass., Sez. 5, n. 18831/2020; Sez. 5, n. 3369/2019; Sez. 5, n. 13787/2019, in motivazione; Sez. 5, n. 24308/2019, Rv. 655478 -01; Cass Sez. 5., 5 settembre 2019, n. 22223; Cass. Sez. 5, 15 marzo 2019, n. 7415; Cass., Sez. 6-5, n. 10754/2017, Rv. 644064 – 01; Cass., Sez. 5, n. 10483 del 2016, Rv. 639985 – 01; Sez. 5, n. 19773 del 2019, Rv. 654969 – 01; Sez. 5, n. 13970 del 2016, Rv. 640244 – 01)» (così Cass., Sez. T, 13 aprile 2023, n. 9927 e 9922, che richiamano Cass., Sez. T, 16 febbraio 2023 nn. 4945 e 4952);
6.2. orbene, nella concretezza del caso in esame, premessa la necessità che il contribuente provi lo svolgimento RAGIONE_SOCIALE‘attività con modalità non commerciali, il mero richiamo da parte dei giudici di appello al comprovato pareggio di bilancio non esclude, chiaramente, lo svolgimento RAGIONE_SOCIALE‘attività con modali tà commerciali;

6.3. nel caso di specie la C.T.R. non si è fatta, all’evidenza, carico di applicare l’art. 7, comma 1, lett. i), d.lgs. 30 dicembre 1992 n. 504, nel testo novellato, dapprima, dall’art. 7, comma 2-bis, d.l. 30 settembre 2005 n. 203, convertito, con modificazioni, nella legge 2 dicembre 2005 n. 281, e, poi, dall’art. 39 d.l. 4 luglio 2006, n. 223, convertito, con modificazioni, nella legge 4 agosto 2006 n. 248, nell’accezione compatibile con la decisione adottata dalla Commissione europea il 19 dicembre 2012, verificando se l’attività fosse o meno stata svolta a titolo gratuito e cioè dietro versamento di un importo simbolico a copertura di una sola frazione del costo effettivo del servizio, essendo indiscutibile, ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 11, comma 1, disp. prel. cod. civ., l’irretroattività RAGIONE_SOCIALEa disciplina introdotta dal d.l. 24 gennaio 2012, n.1, convertito -con modificazioni – nella Legge 24 marzo 2012 n. 27, dal d.m. 19 novembre 2012 n. 200 e dal d.m. 26 giugno 2014 (v. Cass., Sez. T, 11 febbraio 2021, n. 3443);
6.4. in tali termini, la decisione impugnata non si è posta in linea con i delineati principi, avendo riconosciuto l’esenzione in ragione del rilievo secondo cui l’attività universitaria svolta presso l’immobile oggetto di causa produceva un risultato non superiore al pareggio economico così come documentato dai bilanci e dalle rendicontazioni versati al fascicolo e che non sussistevano differenze tra le RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE e le RAGIONE_SOCIALE non RAGIONE_SOCIALE, senza correlare tale qualificazione al predetto, specifico, principio eurocomunitario, omettendo cioè di declinarlo nei termini ritenuti dalla Commissione europea compatibili con il diritto RAGIONE_SOCIALE‘Unione, apparendo, priva di pregio, quindi la tesi di parte controricorrente secondo cui ‘nessuna norma richiede che, al fine di fruire RAGIONE_SOCIALE‘agevolazione, il corrispettivo versato dagli studenti RAGIONE_SOCIALEe RAGIONE_SOCIALE debba essere simbolico’;
7. in conclusione, va accolto il primo motivo del ricorso, assorbito il secondo; la sentenza impugnata va, dunque, cassata in accoglimento del motivo accolto, con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del Lazio in diversa composizione la quale dovrà accertare, in concreto, ai fini RAGIONE_SOCIALEa verifica RAGIONE_SOCIALEa sussistenza del diritto all’esenzione per l’anno 2011 se in relazione alla attività svolta nei luoghi oggetto di causa il corrispettivo previsto e corrisposto all’epoca dei fatti si possa ritenere ‘simbolico’ , provvedendo anche a liquidare le spese del presente giudizio.

P.Q.M.

la Corte accoglie il primo motivo di ricorso, assorbito il secondo; cassa la sentenza impugnata in relazione al motivo accolto e rinvia la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio in diversa composizione, anche per le spese;

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio RAGIONE_SOCIALEa Sezione

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

Desideri approfondire l'argomento ed avere una consulenza legale?

Prenota un appuntamento. La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza / conference call e si svolge in tre fasi.

Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.

Il costo della consulenza legale è di € 150,00.