Errore dichiarazione redditi: come correggerlo

Un contribuente ha commesso un errore nella dichiarazione dei redditi, indicando dei compensi nell’anno fiscale sbagliato. L’Agenzia delle Entrate ha emesso una cartella di pagamento basandosi su tale dichiarazione. La Corte di Cassazione ha stabilito che un errore dichiarazione redditi a svantaggio del contribuente può sempre essere provato e corretto in sede giudiziaria, anche se sono scaduti i termini per presentare una dichiarazione integrativa, annullando così la pretesa fiscale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

Prenota un appuntamento

Per una consulenza legale o per valutare una possibile strategia difensiva prenota un appuntamento.

La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza.

PRENOTA

02.37901052

8:00 – 20:00
(Lun - Sab)

Pubblicato il 28 agosto 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Errore Dichiarazione Redditi: La Cassazione Conferma la Possibilità di Correzione in Tribunale

Commmettere un errore dichiarazione redditi è un’eventualità che può capitare a chiunque. Che si tratti di un’errata imputazione di un reddito o di un onere deducibile, le conseguenze possono tradursi in una richiesta di pagamento da parte del Fisco. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha però ribadito un principio fondamentale a tutela del contribuente: l’errore è sempre emendabile, anche in sede contenziosa e persino se i termini per la presentazione di una dichiarazione integrativa sono scaduti. Vediamo i dettagli di questa importante pronuncia.

I Fatti del Caso: Un Reddito Dichiarato nell’Anno Sbagliato

Un contribuente riceveva una cartella di pagamento a seguito di un controllo automatizzato (ex art. 36-ter D.P.R. 600/1973) sulla sua dichiarazione dei redditi per l’anno 2004. La pretesa del Fisco nasceva da un palese errore dichiarazione redditi: il professionista aveva inserito nel modello Unico 2005 (relativo ai redditi 2004) dei compensi che, sebbene fatturati nel 2004, erano stati effettivamente incassati solo nel 2005. Di conseguenza, secondo il principio di cassa che governa i redditi di lavoro autonomo, tali somme avrebbero dovuto essere dichiarate nell’anno d’imposta successivo, il 2005.

Il contribuente, resosi conto dell’errore, aveva presentato due dichiarazioni integrative tardive per correggere la sua posizione, ma l’Agenzia delle Entrate aveva proceduto ugualmente. Mentre il giudice di primo grado aveva dato ragione al contribuente, la Commissione Tributaria Regionale aveva riformato la decisione, ritenendo le dichiarazioni integrative tardive e, pertanto, inefficaci a contrastare la pretesa fiscale.

Il Contenzioso e l’Importanza dell’Errore Dichiarazione Redditi

La questione è giunta dinanzi alla Corte di Cassazione. Il punto centrale del dibattito era se un contribuente potesse difendersi in giudizio provando di aver commesso un errore a proprio svantaggio, nonostante la tardività della correzione formale tramite dichiarazione integrativa. La Commissione Tributaria Regionale aveva adottato una linea rigorosa, negando tale possibilità e confermando la legittimità della cartella di pagamento. Secondo i giudici d’appello, la tardività della dichiarazione integrativa rendeva la documentazione prodotta inidonea a dimostrare l’esistenza di un credito o l’inesistenza del debito.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha accolto il ricorso del contribuente, cassando la sentenza d’appello e riaffermando un principio consolidato nella sua giurisprudenza. I giudici hanno chiarito che il contribuente ha sempre il diritto di opporsi a una maggiore pretesa tributaria dimostrando che essa si fonda su un errore di rappresentazione contenuto nella sua stessa dichiarazione. Questo diritto non viene meno per il solo fatto che siano scaduti i termini per presentare una dichiarazione integrativa correttiva.

Le Motivazioni

La Corte ha fondato la sua decisione sul principio costituzionale della capacità contributiva (art. 53 Cost.), secondo cui la tassazione deve essere commisurata all’effettiva ricchezza del soggetto. Impedire a un contribuente di provare un errore che ha portato a una tassazione superiore al dovuto violerebbe questo principio fondamentale. La giurisprudenza costante, richiamata nell’ordinanza, distingue nettamente tra due piani:

1. La dichiarazione integrativa a favore: I termini previsti dalla legge (art. 2, comma 8-bis, D.P.R. 322/1998) sono essenziali se il contribuente intende utilizzare l’eventuale credito emergente in compensazione con altri debiti fiscali.
2. La difesa in sede contenziosa: Indipendentemente dal rispetto dei suddetti termini, il contribuente può sempre agire in giudizio per contestare la pretesa del Fisco, provando l’errore commesso. In questo caso, non potrà utilizzare il credito in compensazione, ma potrà ottenere l’annullamento dell’atto impositivo e, se ha già pagato, chiedere il rimborso entro il termine di 48 mesi (art. 38 D.P.R. 602/1973).

In sostanza, la dichiarazione dei redditi non ha un valore confessorio assoluto e non può prevalere sulla verità materiale quando ciò va a svantaggio del contribuente.

Le Conclusioni

Questa pronuncia rafforza la tutela del contribuente di fronte a errori involontari. L’implicazione pratica è chiara: anche se ci si accorge di un errore dopo la scadenza dei termini per la correzione formale, non tutto è perduto. È possibile e legittimo difendersi in tribunale, portando le prove necessarie a dimostrare la realtà dei fatti e l’infondatezza della pretesa fiscale. La sentenza impugnata è stata quindi annullata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado, che dovrà riesaminare il caso attenendosi a questo principio.

Posso correggere un errore nella dichiarazione dei redditi anche se sono scaduti i termini per la dichiarazione integrativa?
Sì, la sentenza chiarisce che il contribuente può sempre opporsi a una cartella di pagamento in sede giudiziaria, dimostrando che la pretesa fiscale si basa su un errore materiale contenuto nella dichiarazione originaria, anche se i termini per la presentazione della dichiarazione integrativa sono scaduti.

Un errore commesso dal contribuente a proprio svantaggio può essere fatto valere durante un processo tributario?
Assolutamente sì. La Corte di Cassazione ribadisce che la dichiarazione fiscale è emendabile e ritrattabile quando da essa possa derivare l’assoggettamento del contribuente a un’imposizione più gravosa di quella prevista dalla legge. Il contribuente ha il diritto di dimostrare in giudizio la veridicità dei fatti contro la sua stessa dichiarazione errata.

Cosa succede se dichiaro un reddito o una ritenuta nell’anno fiscale sbagliato?
Se a causa di questo errore l’Agenzia delle Entrate emette un atto di accertamento o una cartella di pagamento (ad esempio, per disconoscere le ritenute), è possibile impugnare tale atto dimostrando, con prove documentali, la corretta collocazione temporale del reddito e della relativa ritenuta secondo il principio di cassa, ottenendo così l’annullamento della pretesa fiscale.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 19050 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 19050 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 11/07/2025

CARTELLA DI PAGAMENTO

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 10154/2020 R.G. proposto da: NOME COGNOMEC.F. CODICE_FISCALE), rappresentato e difeso, in virtù di procura speciale allegata al ricorso, dall’Avv. NOME COGNOME con domicilio digitale indicato in ricorso;

-ricorrente – contro

Agenzia delle Entrate, in persona del Direttore pro tempore ;

-intimata –

Avverso la sentenza della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE DELLA CALABRIA -REGGIO CALABRIA n. 478/6/2019, depositata in data 21/2/2019;

Udita la relazione della causa svolta dal consigliere dott. NOME COGNOME nella camera di consiglio del 22 maggio 2025;

Fatti di causa

In data 18 dicembre 2008 fu notificata a NOME COGNOME (d’ora in poi, ‘il contribuente’ ) una cartella di pagamento ai sensi dell’art. 36 ter del d.P.R. n. 600 del 1973 , avente ad oggetto la dichiarazione modello Unico 2005, relativa ai redditi percepiti nell’anno 2004.

Il contribuente impugnò la cartella, deducendo che nel corso del 2004 aveva emesso diverse fatture, alcune a favore della società RAGIONE_SOCIALE ed altre a favore di RAGIONE_SOCIALE

I compensi esposti in tali fatture erano stati corrisposti nel 2005, le ritenute erano state versate nel 2006 e sempre nel 2006 erano state emesse le certificazioni.

Di conseguenza, i compensi avrebbero dovuto essere dichiarati per l’anno d’imposta 2005, insieme con la ritenuta.

Il contribuente, dunque, sarebbe incorso in un errore materiale dichiarando tali redditi con riferimento all’anno 2004 .

I compensi e la ritenuta, dunque, avrebbero dovuto essere indicati per l’anno 2005, anziché per l’anno 2004.

L’Ufficio, in esito al controllo e x art. 36 ter del d.P.R. n. 600 del 1973, rettificò la dichiarazione relativa all’anno 2004 unicamente nell’importo delle ritenute effettuate, non avvedendosi che anche i relativi compensi non andavano dichiarati.

Il contribuente, dunque, presentò due dichiarazioni integrative, una per l’anno d’imposta 2004, l’altra per l’anno d’imposta 2005, esponendo in esse i compensi e le ritenute.

Proposto ricorso avverso la cartella di pagamento nel contraddittorio con l’Ufficio, la C.T.P. di Reggio Calabria accolse le doglianze del contribuente.

Interposto appello da parte dell’Ufficio, la C.T.R. lo accolse (con la sentenza richiamata in epigrafe), ritenendo incensurabile l’attività di controllo eseguita dall’amministrazione nell’esercizio dei poteri di cui all’art. 36 ter del d.P.R. n. 600 del 1973, oltre che inidonea la documentazione prodotta dal contribuente poiché le dichiarazioni integrative presentate dal contribuente in data 10/2/2009 erano incontestabilmente tardive e, dunque, non si sarebbe potuta ammettere l’esistenza di un credito a favore del contribuente medesimo.
Di conseguenza, fu respinto il ricorso introduttivo del contribuente con la conferma della cartella impugnata.

Avverso la sentenza d’appello ha proposto ricorso per cassazione il contribuente, articolato in un solo motivo.

L’Agenzia delle Entrate è rimasta intimata.

Ragioni della decisione

1.Con l’unico motivo di ricorso, rubricato ‘ Violazione di norme di diritto (Art. 360, comma primo, n. 3, c.p.c.) in relazione agli artt. 53, primo comma, e 97, primo comma, Cost., nonché all’art. 10, primo comma, della legge n. 212 del 2000 ed all’art. 2, comma 8 bis, del d.P.R. n. 322 del 1998’ , i l contribuente censura la sentenza d’appello per non aver considerato, nel rigettare il ricorso introduttivo, l’orientamento di questa Corte volto a consentire, anche in sede giudiziale, la dimostrazione che la ripresa fiscale si fondi su un errore contra se commesso dal contribuente in sede dichiarativa, errore al quale il contribuente può sempre rimediare, anche in sede contenziosa.
1.1. Il motivo è fondato.

E’ ormai giurisprudenza costante di questa Corte che in caso di errori od omissioni nella dichiarazione dei redditi in danno del contribuente, la dichiarazione integrativa per la loro correzione va presentata, ai sensi dell’art. 2, comma 8 bis, d.P.R. n. 322 del 1998, non oltre il termine di presentazione di quella riguardante il periodo di imposta successivo, portando in compensazione il credito eventualmente risultante, mentre, in caso di avvenuto pagamento di somme maggiori rispetto a quelle dovute, il contribuente, indipendentemente dal rispetto del suddetto termine, può in ogni caso opporsi, in sede contenziosa, alla maggiore pretesa tributaria dell’Amministrazione finanziaria, senza però poter opporre in compensazione tali somme, e può chiederne il rimborso entro il termine di quarantotto mesi dal versamento, ai sensi dell’art. 38 del d.P.R. n. 602 del 1973 (Cass., Sez. 5 -, Sentenza n. 15211 del 30/05/2023; Cass., Sez. 5 -, Ordinanza n. 23093 del 26/08/2024).
Orbene, in applicazione del suddetto principio, deve affermarsi che il contribuente può opporsi alla cartella di pagamento notificatagli ex art. 36 ter del d.P.R. n. 600 del 1973 e dimostrare che la ripresa fiscale è conseguenza di un errore di rappresentazione contenuto nella dichiarazione dei redditi in esito al cui controllo sia stata emessa la cartella, anche se siano scaduti i termini per la dichiarazione integrativa.

Pertanto, il ricorso deve essere accolto, con conseguente cassazione della sentenza impugnata ed il derivante rinvio, anche per provvedere sulle spese del presente giudizio, alla CGT-2 della Calabria, in diversa composizione.

P.Q.M.

Accoglie il ricorso.

Cassa la sentenza impugnata e rinvia la causa, anche per le spese del giudizio di cassazione, alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Calabria, in diversa composizione.

Roma, così deciso nella camera di consiglio del 22 maggio 2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

Desideri approfondire l'argomento ed avere una consulenza legale?

Prenota un appuntamento. La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza / conference call e si svolge in tre fasi.

Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.