Erede con beneficio d'inventario: quando pagare le tasse

La Corte di Cassazione ha stabilito che l’Agenzia delle Entrate può legittimamente emettere un avviso di liquidazione per l’imposta di successione nei confronti di un erede con beneficio d’inventario anche prima che sia conclusa la procedura di liquidazione dei debiti ereditari. L’accettazione con beneficio d’inventario limita la responsabilità dell’erede al valore dei beni ricevuti (responsabilità ‘intra vires’), ma non sospende la nascita dell’obbligazione tributaria. Spetta all’erede impugnare l’atto impositivo in sede di contenzioso tributario per far valere tale limitazione e ottenere la corretta determinazione dell’imposta dovuta.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 29 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Erede con beneficio d’inventario: la Cassazione chiarisce i tempi del pagamento delle tasse di successione

Accettare un’eredità può essere un processo complesso, soprattutto quando il patrimonio del defunto include non solo beni ma anche debiti. Per tutelarsi, la legge offre lo strumento dell’accettazione come erede con beneficio d’inventario, che permette di tenere separati i propri beni da quelli ereditati. Ma cosa succede con le imposte di successione? È necessario attendere la fine della liquidazione di tutti i debiti prima di pagarle? Con una recente ordinanza, la Corte di Cassazione ha fornito un chiarimento fondamentale su questo punto, stabilendo che l’obbligazione tributaria sorge immediatamente, a prescindere dalle procedure civilistiche.

I Fatti di Causa

Il caso ha origine dalla successione di una persona defunta. L’erede testamentaria aveva accettato l’eredità con beneficio d’inventario e, successivamente, aveva rilasciato i beni ai creditori, come previsto dal codice civile. Di conseguenza, era stato nominato un curatore per gestire la liquidazione del patrimonio a favore dei creditori stessi.

Nonostante la procedura di liquidazione fosse ancora in corso, l’Agenzia delle Entrate ha notificato al curatore un avviso di liquidazione per un importo significativo a titolo di imposta di successione. Il curatore ha impugnato l’atto, sostenendo che la base imponibile non potesse essere determinata, e quindi l’imposta non potesse essere richiesta, fino alla conclusione della procedura di liquidazione dei debiti. Le commissioni tributarie di primo e secondo grado hanno dato ragione al contribuente.

L’Agenzia delle Entrate ha quindi presentato ricorso in Cassazione, ritenendo che la richiesta di pagamento fosse legittima.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha ribaltato le decisioni dei giudici di merito, accogliendo il ricorso dell’Agenzia delle Entrate. I giudici hanno affermato un principio cruciale: l’avviso di liquidazione dell’imposta di successione può essere emesso anche se la procedura di liquidazione dei debiti dell’eredità beneficiata non è ancora conclusa.

Secondo la Corte, l’accettazione con beneficio d’inventario non sospende né ritarda la nascita del debito fiscale. L’erede diventa soggetto passivo dell’imposta sin dal momento dell’accettazione. Il beneficio d’inventario agisce come una limitazione della responsabilità, ma non come una condizione per l’accertamento del tributo.

Le Motivazioni: la responsabilità dell’erede con beneficio d’inventario è ‘intra vires’

La Corte ha chiarito che la tutela offerta dal beneficio d’inventario opera sul piano della responsabilità patrimoniale, non su quello della nascita dell’obbligazione tributaria. In altre parole:

1. L’erede è subito contribuente: Con l’accettazione, anche se con beneficio d’inventario, l’erede diventa il soggetto tenuto al pagamento dell’imposta di successione.
2. La responsabilità è limitata: La sua responsabilità è intra vires hereditatis, ovvero limitata al valore dei beni che ha ricevuto in eredità. Non dovrà mai pagare i debiti ereditari (inclusi quelli fiscali) con il proprio patrimonio personale.
3. L’onere di far valere la limitazione: Questa limitazione, però, deve essere fatta valere attivamente dall’erede. Se riceve un avviso di liquidazione che ritiene eccessivo rispetto al valore netto dell’attivo ereditario, deve impugnarlo davanti al giudice tributario. Sarà in quella sede che si dovrà accertare l’effettivo ammontare dell’attivo e, di conseguenza, il limite del debito fiscale.

La Cassazione ha sottolineato che il giudizio tributario ha per oggetto sia l’esistenza (an) sia l’ammontare (quantum) della pretesa fiscale. Pertanto, il giudice tributario non deve limitarsi ad annullare l’atto impositivo perché prematuro, ma deve entrare nel merito e determinare la corretta imposta dovuta, tenendo conto della responsabilità limitata dell’erede.

Conclusioni

Questa pronuncia ha importanti implicazioni pratiche per chi accetta un’eredità con beneficio d’inventario. Non è possibile attendere passivamente la fine della liquidazione dei debiti per risolvere le questioni fiscali. L’erede deve essere consapevole che l’Agenzia delle Entrate può agire fin da subito per la riscossione dell’imposta di successione. Di fronte a un avviso di liquidazione, è fondamentale agire tempestivamente impugnando l’atto e fornendo al giudice tributario tutti gli elementi necessari a dimostrare il valore effettivo dell’attivo ereditario. In questo modo, si potrà far valere concretamente il principio della responsabilità intra vires e assicurarsi di non pagare imposte per un valore superiore a quello dei beni effettivamente ricevuti.

L’Agenzia delle Entrate può richiedere il pagamento dell’imposta di successione a un erede con beneficio d’inventario prima che sia finita la liquidazione dei debiti?
Sì. Secondo la Corte di Cassazione, l’avviso di liquidazione è legittimo anche se la procedura di liquidazione dei debiti ereditari è ancora in corso, poiché l’obbligazione tributaria sorge al momento dell’accettazione dell’eredità.

Cosa significa che la responsabilità dell’erede è limitata ‘intra vires hereditatis’ per i debiti fiscali?
Significa che l’erede risponde del pagamento dell’imposta di successione e degli altri debiti ereditari solo con i beni ricevuti in eredità e non con il proprio patrimonio personale. L’ammontare del debito esigibile non può superare il valore dell’attivo ereditario.

Cosa deve fare un erede con beneficio d’inventario se riceve un avviso di liquidazione per l’intera imposta di successione?
Deve impugnare l’avviso di liquidazione davanti al giudice tributario. In quella sede, dovrà eccepire e dimostrare la sua responsabilità limitata, consentendo al giudice di determinare l’esatto importo dovuto in relazione al valore effettivo del patrimonio ereditato, al netto delle passività.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 15611 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 15611 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 11/06/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 30070/2019 R.G., proposto

Agenzia delle Entrate, con sede in Roma, in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, con sede in Roma, ove per legge domiciliata (indirizzo pec per le notifiche e le comunicazioni del presente procedimento: EMAIL );

RICORRENTE

CONTRO

COGNOME NOME , in qualità di curatore dell’eredità relitta dalla defunta COGNOME NOME, a seguito del rilascio dei beni a creditori ereditari e legatari ex artt. 507 e 508 cod. civ. da parte de ll’erede testamentaria con beneficio d’inventario COGNOME NOME, rappresentata e difesa dall’Avv. NOME COGNOME con studio in Martina Franca (TA), e dall’Avv. NOME COGNOME con studio in Milano, ove elettivamente domiciliata (indirizzi pec per le notifiche e le comunicazioni del presente procedimento: EMAIL ;
IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI EREDE CON BENEFICIO DI INVENTARIO RESPONSABILITÀ INTRA VIRES

EMAIL), giusta procura in allegato al controricorso di costituzione nel presente procedimento;

CONTRORICORRENTE

avverso la sentenza depositata dalla Commissione tributaria regionale per la Lombardia il 6 marzo 2019, n. 1013/16/2019; udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio non partecipata del 13 maggio 2025 dal Dott. NOME COGNOME

RILEVATO CHE:

L’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per la cassazione della sentenza depositata dalla Commissione tributaria regionale per la Lombardia il 6 marzo 2019, n. 1013/16/2019, che, in controversia su avviso di liquidazione n. 16/09990/001150/001 per la maggiore imposta sulle successioni nella misura di € 96.112,48 nei confronti di NOME COGNOME in qualità di curatore dell’eredità relitta dalla defunta NOME COGNOME a seguito del rilascio dei beni a creditori ereditari e legatari ex artt. 507 e 508 cod. civ., con rogito notarile del l’11 ottobre 2016, da parte dell’erede testamentaria con beneficio d’inventario NOME COGNOME non essendo stata ancora conclusa la procedura liquidatoria su ll’eredità beneficiata , ha rigettato l’appello proposto dalla medesima nei confronti del nominato curatore avverso la sentenza depositata dalla Commissione Tributaria Provinciale di Milano il 13 febbraio 2018, n. 593/01/2018, con condanna alla rifusione delle spese giudiziali;
La Commissione tributaria regionale ha confermato la decisione di prime cure -che aveva accolto il ricorso originario della contribuente – sul presupposto che la base imponibile dell’imposta sulle successioni non potesse determinarsi prima

della conclusione della procedura liquidatoria sull’eredità beneficiata.

Il curatore dell’eredità relitta dalla defunta NOME COGNOME ha resistito con controricorso.

CONSIDERATO CHE:

Il ricorso è affidato ad un unico motivo, col quale si denuncia violazione e/o falsa applicazione degli artt. 27 e 33 del d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3), cod. proc. civ., per essere stato erroneamente ritenuto dal giudice di appello che l’avviso di liquidazione dell’imposta sulle successioni non potesse essere emesso prima della chiusura della procedura liquidatoria.

La controricorrente contesta che, sul piano fiscale, la tutela offerta dall’ordinamento all’erede accetta nte con beneficio di inventario operi già nella fase di accertamento dell’imposta, precludendo all’amministrazione finanziaria di procedere alla liquidazione della stessa, prima che sia terminata la procedura di liquidazione dei debiti ereditari.

1.1 Il predetto motivo è fondato.

1.2 Invero, la responsabilità per i debiti ereditari nei limiti del valore dei beni pervenuti per successione a titolo universale mortis causa (art. 490, secondo comma, n. 2), cod. civ.) deve essere eccepita dall’erede che abbia accettato con beneficio d’inventario o, comunque, rilevata d’ufficio dal giudice sulla base degli atti processuali (tra le tante: Cass., Sez. Un., 7 maggio 2013, n. 10531; Cass., Sez. 2^, 12 aprile 2018, n. 9099; Cass., Sez. 2^, 23 luglio 2019, n. 19838; Cass., Sez. 6^-2, 23 luglio 2020, n. 15659; Cass., Sez. 2^, 17 febbraio 2023, n. 5100; Cass., Sez. 2^, 24 ottobre 2024, n. 27626).
Difatti, in linea generale, nonostante l’accettazione con beneficio d’inventario, l’erede diviene soggetto passivo delle

obbligazioni cadute nella successione, anche se la sua responsabilità rimane limitata intra vires hereditatis , ed è, pertanto, proponibile nei suoi confronti una domanda di pagamento da parte di un creditore ereditario; per cui l’accettazione dell’eredità con beneficio di inventario limita al valore dei beni ricevuti la responsabilità dell’erede per i debiti ereditari, ma di per sé non impedisce che, entro i limiti del valore dell’eredità, i creditori ereditari agiscano direttamente contro di lui e sui suoi beni (Cass., Sez. 2^, 29 settembre 2020, n. 20531; Cass., Sez. 2^, 28 dicembre 2022, n. 37857; Cass., Sez. 2^, 24 ottobre 2024, n. 27626).
Per cui, l’erede, convenuto dal creditore del de cuius che faccia valere per intero la sua pretesa, se vuole contenere nei limiti del beneficio l’estensione e gli effetti della pronuncia giudiziale, deve far valere l’accettazione con beneficio di inventario nel giudizio di cognizione; in mancanza di tale accertamento, la pronuncia giudiziale costituisce un titolo non più contestabile in sede esecutiva (Cass., Sez. 3^, 16 aprile 2013, n. 9158; Cass., Sez. 3^, 9 aprile 2015, n. 7090; Cass., Sez. 2^, 29 settembre 2020, n. 20531; Cass., Sez. 2^, 17 febbraio 2023, n. 5100; Cass., Sez. Trib., 15 gennaio 2024, n. 1419; Cass., Sez. 2^, 24 ottobre 2024, n. 27626).
1.3 Inoltre, con più specifica attinenza alla materia tributaria, questa Corte ha affermato che la giurisdizione tributaria, avendo ad oggetto sia l’ an che il quantum della pretesa tributaria, comprende anche l’individuazione del soggetto tenuto al versamento dell’imposta o dei limiti nei quali esso, per la sua qualità, sia obbligato; ne consegue che, qualora tra i debiti ereditari rientri un debito di imposta (come l’ imposta di registro o l’INVIM) e l’erede abbia accettato con beneficio di inventario, spetta alle commissioni tributarie conoscere
dell’impugnazione dell’avviso di liquidazione con cui esso erede con beneficio d’inventario, adducendo la propria responsabilità per il debito fiscale ereditario nei limiti di valore dei beni a lui pervenuti ( ex art. 490, secondo comma, n. 2), cod. civ.), faccia valere il vizio proprio di tale atto impositivo, ad esso destinato, in quanto volto a conseguire il pagamento dell’intera imposta, e non di quanto possibile per effetto della accettazione beneficiata; del resto, se così non fosse, qualsiasi forma di tutela, concernente la ridotta responsabilità dell’erede accettante con beneficio di inventario per il debito d’imposta imputabile al de cuius , sarebbe, nella sede ordinaria, preclusa dalla definitività dell’avviso di liquidazione (Cass., Sez. Un., 15 aprile 2005, n. 7792 -vedansi anche: Cass., Sez. 6^-5, 6 dicembre 2012, n. 22030; Cass., Sez. 5^, 26 novembre 2014, n. 25116; Cass., Sez. 5^, 11 novembre 2016, n. 23019; Cass., Sez. Trib., 15 gennaio 2024, nn. 1376 e 1419).
1.4 Né tale principio è stato sconfessato da un parallelo indirizzo della Sezione Tributaria di questa Corte, la quale, discostandosi da un precedente arresto (Cass., Sez. 5^, 11 novembre 2015, n. 23061) -secondo cui, in tema di contenzioso tributario, l’erede che abbia accettato con beneficio d’inventario deve far valere il vizio proprio dell’atto impositivo con cui l’amministrazione finanziaria pretenda nei suoi confronti il pagamento dell’intera imposta di successione con l’impugnazione dell’avviso di accertamento o di liquidazione, non potendo più eccepire, nel giudizio avente ad oggetto la cartella di pagamento, la sua ridotta responsabilità derivante dall’accettazione beneficiata, attesa la preclusione connessa alla definitività dell’atto impositivo non impugnato -, ha affermato che, in materia di imposta di successione, la limitazione della responsabilità dell’erede per i debiti ereditari,
derivante dall’accettazione dell’eredità con beneficio di inventario, è opponibile all’Erario anche in sede di impugnazione del diniego di rimborso dell’imposta versata, a prescindere dalla mancata impugnazione del precedente atto impositivo, atteso che l’amministrazione finanziaria, pur potendo notificare l’avviso di liquidazione all’erede che abbia accettato con beneficio d’inventario, può esigere l’imposta da costui solo una volta chiusa la procedura di liquidazione dei debiti ereditari e sempre che sussista un attivo a suo favore (Cass., Sez. 5^, 24 febbraio 2017, n. 4788; Cass., Sez. 5^, 11 maggio 2018, n. 11458; Cass., Sez. 5^, 9 novembre 2021, n. 32632; Cass., Sez. Trib., 15 gennaio 2024, nn. 1376 e 1419). Difatti, tale principio è stato enunciato con specifico riguardo all’imposta sulle successioni, per la cui liquidazione è imprescindibile la preventiva determinazione dell’attivo ereditario.
1.5 Ne consegue, in coerenza con la natura di impugnazione merito del giudizio tributario (tra le tante: Cass., Sez. 5^, 12 novembre 2014, n. 24092; Cass., Sez. 6^-5, 13 gennaio 2017, n. 809; Cass., Sez. 5^, 15 ottobre 2020, n. 22360; Cass., Sez. 5^, 13 dicembre 2022, n. 36429; Cass., Sez. 5^, 4 luglio 2023, n. 18916; Cass., Sez. Trib., 25 marzo 2024, n. 8043; Cass., Sez. Trib., 17 marzo 2025, n. 7159), che la pronunzia del giudice di appello non poteva esaurirsi nel puro e semplice annullamento dell’atto impositivo, dal momento che l’accettazione con beneficio d’inventario non esimeva l’erede dalla responsabilità per il pagamento dell’imposta sulle successioni, ma doveva anche accertare l’assunzione del debito tributario da parte dell’erede intra vires hereditatis .
Apprezzandosi la fondatezza del motivo dedotto, dunque, alla stregua delle suesposte argomentazioni, il ricorso può

trovare accoglimento e la sentenza impugnata deve essere cassata con rinvio della causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia ( ai sensi dell’art. 1, comma 1, lett. a), della legge 31 agosto 2022, n. 130), in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Così deciso a Roma nella camera di consiglio del 13 maggio

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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