Enunciazione atti e imposta di registro: la guida

L’Agenzia delle Entrate ha impugnato una sentenza che annullava la tassazione di mandati difensivi, ritenendo che fossero stati oggetto di enunciazione atti all’interno di un decreto ingiuntivo per compensi professionali. La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile, confermando che il semplice presupposto logico di un rapporto contrattuale non costituisce enunciazione tassabile se mancano riferimenti espliciti e identificativi del negozio sottostante. La decisione ribadisce che l’imposta di registro non può essere applicata su elementi meramente impliciti del provvedimento giudiziario.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 31 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Enunciazione atti: quando il decreto ingiuntivo non fa scattare l’imposta

Il tema della enunciazione atti rappresenta uno dei profili più complessi del diritto tributario applicato agli atti giudiziari. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha chiarito i confini tra il presupposto logico di un provvedimento e la menzione esplicita necessaria per l’applicazione dell’imposta di registro.

L’analisi dei fatti

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato a un professionista legale. L’Amministrazione Finanziaria pretendeva il pagamento dell’imposta di registro in misura fissa su diversi mandati difensivi. Secondo l’ufficio, tali mandati erano stati oggetto di enunciazione atti all’interno di un decreto ingiuntivo ottenuto dall’avvocato contro un proprio cliente per il recupero di compensi professionali. I giudici di merito, tuttavia, avevano annullato l’atto impositivo, rilevando che nel decreto ingiuntivo non vi era alcun richiamo esplicito ai negozi scritti o verbali intercorsi tra le parti, ma solo un riferimento implicito necessario per giustificare il credito.

La decisione della Corte

La Suprema Corte ha dichiarato inammissibile il ricorso dell’Agenzia delle Entrate. Il motivo principale risiede nella natura della contestazione: l’Amministrazione cercava di rimettere in discussione un accertamento di fatto già compiuto dai giudici d’appello. La Commissione Tributaria Regionale aveva infatti accertato che il decreto ingiuntivo non conteneva elementi identificativi sufficienti dei mandati difensivi. In sede di legittimità, non è possibile richiedere un nuovo esame del contenuto dei documenti se la motivazione del giudice di merito risulta coerente e priva di vizi logici.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano sull’interpretazione rigorosa dell’art. 22 del d.P.R. 131/1986. Affinché si verifichi l’enunciazione atti tassabile, è necessario che l’atto enunciante richiami in modo espresso le disposizioni di un atto non registrato posto in essere tra le stesse parti. Nel caso di specie, i mandati difensivi costituivano solo un “presupposto logico” del decreto ingiuntivo. La giurisprudenza è costante nel ritenere che la semplice esistenza di un rapporto sottostante, se non esplicitata nei suoi elementi essenziali all’interno dell’atto giudiziario, non possa dar luogo a un’ulteriore tassazione autonoma.

Le conclusioni

In conclusione, la sentenza riafferma un principio di garanzia per il contribuente: l’imposta di registro per enunciazione atti non può basarsi su presunzioni o su deduzioni logiche. È indispensabile una menzione testuale e specifica del negozio giuridico non registrato. Per i professionisti che agiscono per il recupero dei propri crediti, questa decisione offre una tutela significativa, evitando che la richiesta di un decreto ingiuntivo si trasformi in un inaspettato e oneroso carico fiscale derivante dalla presunta emersione di contratti d’opera professionale non formalmente registrati.

Quando si configura l’enunciazione di un atto non registrato?
L’enunciazione si verifica quando un atto, come un decreto ingiuntivo, richiama esplicitamente disposizioni di un contratto scritto o verbale non registrato tra le medesime parti.

Il presupposto logico di un contratto è sufficiente per la tassazione?
No, la Corte ha chiarito che se il contratto è solo un presupposto implicito e non è menzionato espressamente, non scatta l’obbligo di pagare l’imposta di registro.

Cosa succede se l’Agenzia delle Entrate contesta un accertamento di fatto in Cassazione?
Il ricorso viene dichiarato inammissibile perché la Cassazione valuta solo la corretta applicazione della legge e non può riesaminare il merito dei fatti già accertati.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 27964 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 27964 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 04/10/2023

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 5670/2022 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliato in INDIRIZZO, presso lo studio dell’AVV_NOTAIO AVV_NOTAIO GENERALE DELLO STATO . (P_IVA) che lo rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

COGNOME NOME, elettivamente domiciliato in INDIRIZZO, presso lo studio dell’AVV_NOTAIO COGNOME NOME (CODICE_FISCALE) che lo rappresenta e difende unitamente agli avvocati COGNOME NOME (CODICE_FISCALE), COGNOME NOME (CODICE_FISCALE)

-controricorrente e ricorrente incidentale-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. BOLOGNA n. 1068/2021 depositata il 31/08/2021.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 26/09/2023 dal Consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

lRAGIONE_SOCIALERAGIONE_SOCIALE, denunciando “violazione e falsa applicazione degli artt. 3, 5, 22 e 40 del d.p.r. 131/86, nonché dell’art. 1, lett. b) tariffa parte II allegata al d.P.R. 131/1986 e art. 8 tariffa parte II allegata al d.P.R. 131/1986, nonché degli artt. 636, 641 e 643 c.p.c.,, in relazione all’art. 360 comma 1, n, 3) c. p.c.’, ricorre per la cassazione della sentenza in epigrafe, con cui la CTR dell’Emilia Romagna ha -per quanto interessa- confermato la pronuncia di primo grado di accoglimento dell’impugnazione dell’AVV_NOTAIO NOME COGNOME avverso l’atto notificatogli da essa ricorrente di accertamento di imposta di registro in misura fissa su mandati difensivi ricevuti dall’AVV_NOTAIO per la difesa di NOME in più cause civili svoltesi davanti al Tribunale di Foggia, alla corte di Appello di Bari e alla Corte di Cassazione, tassati come atti enunciati nel decreto ingiuntivo emesso dal Tribunale di Forlì in data 30 giugno 2015, con n.1330/2015, su ricorso dell’AVV_NOTAIO nei confronti della cliente per il pagamento dei compensi professionali. La CTR ha annullat o l’avviso (per la parte relativa alla tassazione dei mandati) confermando il rilievo del primo giudice per cui ‘nel decreto ingiuntivo emesso non si riscontra alcun richiamo dei contraenti al negozio contenuto in un atto scritto o un contratto verbale dag li stessi posto in essere’ ed ulteriormente rimarcando in fatto che ‘nel decreto ingiuntivo del Tribunale di Forlì n.1330/2015 del 30.06.2015 e nel ricorso per decreto ingiuntivo proposto dall’AVV_NOTAIO non vi sono sufficienti elementi identificativi degli asseriti negozi sottostanti enunciati e conseguentemente l’RAGIONE_SOCIALE nzia RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE non poteva applicare una ulteriore imposta fissa di €
200,00 su ciascuno dei rapporti Iva enunciati e sottostanti al decreto ingiuntivo’.

il contribuente resiste con controricorso contenente ricorso incidentale basato su tre motivi;

il contribuente ha depositato memoria;

considerato che:

il ricorso principale è inammissibile.

1.1. L’art. 22 del d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, recita: “1. Se in un atto sono enunciate disposizioni contenute in atti scritti o contratti verbali non registrati e posti in essere fra le stesse parti intervenute nell’atto che contiene la enunciazione, l’imposta si applica anche alle disposizioni enunciate. Se l’atto enunciato era soggetto a registrazione in termine fisso è dovuta anche la pena pecuniaria di cui all’art. 69. 2 L’enunciazione di contratti verbali non soggetti a registrazione in termine fisso non dà luogo all’applicazione dell’imposta quando gli effetti RAGIONE_SOCIALE disposizioni enunciate sono già cessati o cessano in virtù dell’atto che contiene l’enunciazione. Se l’enunciazione di un atto non soggetto a registrazione in termine fisso è contenuta in uno degli atti dell’autorità giudiziaria indicati nell’art. 37, l’imposta si applica sulla parte dell’atto enunciato non ancora eseguita”.
1.2.La CTR ha rilevato che il contratto o i contratti d’opera professionale, sulla base del quale o dei quali l’AVV_NOTAIO ha svolto la propria attività nell’interesse della cliente, non è menzionato o non sono menzionati nel decreto ingiuntivo del Tribunale di Forlì (che nell’assunto dell’RAGIONE_SOCIALE è l’atto enunciante) ma costituisce o costituiscono solamente un implicito presupposto logico del decreto ingiuntivo stesso.

1.3. il ricorso è inammissibile perché esso, sotto l’apparente deduzione di violazione di norme del d.P.R. 131 del 1986, mira a

rimettere in discussione davanti a questa Corte di legittimità l’accertamento dei giudici d’appello e dei giudici di primo grado riguardo al contenuto della provvedimento del Tribunale di Forlì siccome, per tali giudici, non enunciativo, e per la ricorrente, invece enunciativo, per gli effetti dell’art. 22 del ricordato d.P.R., del mandato o mandati difensivi a cui è riferita la pretesa impositiva;

il ricorso incidentale è tardivo essendo stato notificato nell’aprile del 2022, oltre il termine previsto dall’art. 327 cod. proc. civ. scaduto il 28 febbraio precedente, e deve pertanto essere dichiarato inefficace ai sensi dell’art. 334, comma 2, cod. proc. civ.;

le spese seguono la soccombenza e sono liquidate, come in dispositivo, nel minimo stante la serialità del contenzioso;

non si applica nei confronti della RAGIONE_SOCIALE, ammessa alla prenotazione a debito del contributo unificato, per essere amministrazione pubblica difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, l’art. 13, comma 1-quater del d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115;

non si applica nei confronti del ricorrente incidentale il cui gravame ha perso efficacia ex art. 334, comma 2, c.p.c., l’art. 13, comma 1-quater del d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, trattandosi di sanzione conseguente alle sole declaratorie di infondatezza nel merito ovvero di inammissibilità o improcedibilità dell’impugnazione (v. Cass.25 luglio 2017 n.18348);

PQM

la Corte dichiara inammissibile il ricorso principale, dichiara inefficace il ricorso incidentale;

condanna l’RAGIONE_SOCIALE a rifondere al controricorrente le spese del giudizio di legittimità liquidate in €380,00, per compensi professionali, euro 200,00 per esborsi oltre rimborso forfettario

RAGIONE_SOCIALE spese generali nella misura del 15% e altri accessori di legge se dovuti.

Così deciso in Roma nella camera di consiglio del 26 settembre

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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