Ente non commerciale: statuto e requisiti effettivi

Un’associazione sportiva si è vista negare lo status di ente non commerciale a causa della mancata applicazione pratica dei principi democratici previsti dallo statuto. La Corte di Cassazione ha confermato la decisione, sottolineando che la mera iscrizione al CONI e la redazione di uno statuto formalmente corretto non sono sufficienti. È indispensabile dimostrare una gestione effettiva e trasparente, altrimenti si perdono i benefici fiscali.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 3 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Ente non commerciale: la forma non basta, serve la sostanza

Ottenere e mantenere lo status di ente non commerciale è cruciale per le associazioni sportive dilettantistiche (ASD) che desiderano accedere a importanti benefici fiscali. Tuttavia, come chiarisce una recente ordinanza della Corte di Cassazione, non è sufficiente dotarsi di uno statuto formalmente impeccabile e iscriversi al CONI. La vera prova del nove risiede nella gestione concreta e quotidiana dell’associazione, che deve essere genuinamente democratica e trasparente. In caso contrario, il rischio è di vedersi disconoscere la qualifica e subire pesanti accertamenti fiscali.

I Fatti di Causa

Il caso esaminato riguarda un’associazione sportiva dilettantistica a cui l’Agenzia delle Entrate aveva contestato la natura di ente non commerciale per l’anno d’imposta 2012. L’amministrazione finanziaria aveva accertato una maggiore imposta, ritenendo che l’associazione non possedesse i requisiti sostanziali richiesti dalla legge, nonostante la formale iscrizione al CONI. Inoltre, erano stati imputati al legale rappresentante redditi personali per oltre centomila euro, corrispondenti ad assegni tratti dal conto dell’associazione. Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale avevano dato ragione all’Agenzia, spingendo l’associazione e il suo rappresentante a ricorrere in Cassazione.

La Decisione della Cassazione e il concetto di ente non commerciale

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso, confermando le decisioni dei giudici di merito. Il punto centrale della pronuncia è la netta distinzione tra requisiti formali e sostanziali. Secondo gli Ermellini, per beneficiare del regime fiscale agevolato, un’associazione non può limitarsi a esibire documenti. Deve dimostrare con i fatti di operare secondo i principi che giustificano tali benefici.

Le Motivazioni: Requisiti Formali vs. Requisiti Sostanziali

La Corte ha basato la sua decisione su tre pilastri fondamentali che ogni ASD dovrebbe tenere a mente.

L’Irrilevanza della Mera Iscrizione al CONI

I ricorrenti sostenevano che l’iscrizione al CONI fosse una prova sufficiente della loro natura dilettantistica. La Cassazione ha ribadito un principio consolidato: l’iscrizione è una condizione necessaria, ma non sufficiente. Essa costituisce un requisito meramente formale che non può, da solo, dimostrare che l’associazione operi effettivamente senza scopo di lucro e nel rispetto dei principi democratici. La vera natura, commerciale o meno, dipende dall’attività concretamente svolta.

La Mancata Applicazione dello Statuto

Il secondo punto critico è stata la palese discrepanza tra quanto scritto nello statuto e la vita reale dell’associazione. La sentenza d’appello aveva accertato che lo statuto, pur essendo formalmente in linea con i principi di democraticità, non era mai stato applicato. Mancavano prove fondamentali della vita associativa, come:

* Convocazioni formali delle assemblee.
* Domande di ammissione di nuovi soci.
* Verbali regolari per l’elezione o il rinnovo del Consiglio Direttivo.

In sostanza, l’attività dell’associazione appariva gestita in modo verticistico e non partecipato, vanificando le clausole democratiche presenti solo sulla carta.

La Gestione Finanziaria non Trasparente

L’ultimo elemento che ha condannato l’associazione è stata la gestione finanziaria. I giudici hanno evidenziato la ‘palese inattendibilità’ del rendiconto economico-finanziario. In particolare, è stata fatale l’omissione di qualsiasi documentazione giustificativa per i significativi prelievi in contanti effettuati dal presidente. Una gestione non trasparente, soprattutto in presenza di ingenti movimentazioni di denaro, è un chiaro indicatore che contraddice la natura di ente non commerciale.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche

Questa ordinanza rappresenta un monito importante per tutto il mondo dell’associazionismo sportivo. Per essere considerati un ente non commerciale e beneficiare delle relative agevolazioni, non basta la facciata. È indispensabile che la gestione quotidiana sia una fedele applicazione dei principi statutari. Ciò significa tenere una contabilità trasparente, documentare ogni spesa, verbalizzare le assemblee, gestire le iscrizioni dei soci in modo formale e, in generale, garantire una reale partecipazione democratica alla vita dell’ente. La sostanza prevale sempre sulla forma, e l’Agenzia delle Entrate ha tutti gli strumenti per verificarlo.

È sufficiente l’iscrizione al CONI per essere considerato un ente non commerciale e godere dei benefici fiscali?
No. Secondo la Corte, l’iscrizione al CONI è un requisito necessario ma non sufficiente. L’associazione deve dimostrare di svolgere effettivamente un’attività associativa con caratteristiche non commerciali e rispettare i principi di democraticità e trasparenza gestionale.

Avere uno statuto formalmente corretto garantisce il riconoscimento dello status di ente non commerciale?
No. La Corte ha stabilito che lo statuto, anche se formalmente conforme alla legge, deve essere concretamente applicato. L’assenza di prove sulla vita associativa reale (come convocazioni di assemblee, verbali di elezione, domande di ammissione dei soci) fa perdere i benefici fiscali perché dimostra che i principi democratici sono rimasti solo sulla carta.

Qual è l’importanza della gestione finanziaria per un’associazione sportiva?
È fondamentale. Una gestione finanziaria non trasparente, come la mancata documentazione di significativi prelievi in contanti da parte del presidente, è stata considerata un elemento decisivo per negare la natura di ente non commerciale. La redazione di un rendiconto attendibile e giustificato è un requisito sostanziale imprescindibile.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 18470 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 18470 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 07/07/2025

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rappresentante, con sede in Verdello, e COGNOME NOME , sia nella predetta qualità sia quale obbligato in solido, entrambi con l’ avv. NOME COGNOME

– ricorrenti

–

contro

RAGIONE_SOCIALE in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura generale dello Stato ; – controricorrente –

Avverso la sentenza n. 3164/21 resa dalla Commissione Tributaria Regionale della Lombardia-Brescia e depositata in data 6 settembre 2021.

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 18 giugno 2025 dal consigliere NOME COGNOME

RILEVATO CHE:

1.Con apposito avviso l’Agenzia accertava maggior imposta relativamente all’anno d’imposta 2012, disconoscendo all’associazione oggi ricorrente la natura di ente non commerciale, in assenza dei requisiti di legge ed in particolare di quelli individuati

ASSOCIAZIONE RAGIONE_SOCIALE

dall’art. 90, l. n. 289/2002, altresì individuando negli assegni per oltre centomila euro tratti sul conto dell’associazione e in favore del legale rappresentante altrettanti redditi da imputare al medesimo.

La CTP e la CTR respingevano rispettivamente il ricorso ed il gravame presentati dai ricorrenti, i quali quindi hanno così proposto impugnazione in cassazione affidato a un solo motivo, mentre l’Agenzia delle Entrate ha resistito a mezzo di controricorso.

CONSIDERATO CHE:

Con l’unico motivo formulato, si denuncia ai sensi dell’art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c. -la violazione o falsa applicazione dell’art. 67, comma 1, TUIR.

Si deduce, in sostanza, come l’iscrizione da parte della ASD Intercomunale Verdello al CONI ne certifichi l’effettiva natura dilettantistica sportiva, legittimando la stessa a beneficiare del citato regime agevolato ex L. 398/1991; che lo statuto a differenza di quanto sostenuto in sede di merito aveva data certa, pur essendo elemento non richiesto dalla legge per la sua validità, in quanto in data 23/06/2011 la società aveva depositato il verbale dell’assemblea degli associati, lo statuto e l’atto costitutivo agli uffici della RAGIONE_SOCIALE. come da timbro presente sulla penultima pagina del documento. L’associazione aveva anche, come confermato dai verificatori, trasmesso regolarmente il c.d. modulo EAS al SIAT in forma telematica. Successivamente, l’associazione aveva annualmente comunicato alla stessa F.RAGIONE_SOCIALE. la mancanza di modifiche nello statuto già depositato.
Neppure -si assume – è condivisibile la motivazione con la quale il Giudice del merito ha ritenuto che l’ASD RAGIONE_SOCIALE fosse carente del requisito attinente ai principi di democraticità e parità degli associati, in quanto il dato normativo si limita a disporre che lo statuto dell’associazione o della società sportiva dilettantistica, ai fini della possibilità di accedere al regime fiscale

agevolato, debba prevedere norme ispirate a principi di democrazia e di uguaglianza dei diritti.

Inoltre, come rilevabile dal verbale di assemblea straordinaria del 16/06/2011, dell’allora G.RAGIONE_SOCIALE, divenuta appunto RAGIONE_SOCIALE la pluralità degli associati era perfettamente integrata e conforme alle prescrizioni normative per quanto riguarda i criteri di democrazia e uguaglianza di tutti gli associati. All’allegato 1 del citato verbale di assemblea ordinaria del 16/06/2011 si possono leggere in calce le firme dei signori COGNOME NOME, COGNOME NOME, COGNOME NOME, COGNOME NOME e COGNOME NOME, tutti consiglieri dell’associazione, ad eccezione di COGNOME NOME, socio. In ultimo, di nessun rilievo era l’osservazione attinente al fatto che numerose spese siano state poste in essere in modo non tracciato, e dunque per contanti, atteso che, a tenore della norma, la modalità del pagamento non sono oggetto di disciplina specifica in tema di associazioni o società sportive dilettantistiche senza scopo di lucro.
2. Il motivo è infondato.

La sentenza d’appello ha accertato che lo statuto fu registrato solo nel 2017 con pagamento degli arretrati, il cui effetto aveva però valenza meramente fiscale, e che lo statuto stesso, pur formalmente improntato ai requisiti di democraticità e rispetto dei diritti dei soci, non era mai stato applicato, mancando ad esempio la prova delle convocazioni, delle domande di ammissione degli aspiranti soci e della regolarità formale dei verbali relativi alle assemblee deputate all’elezione o al rinnovo del Consiglio direttivo. Da ultimo, in merito al rendiconto economico-finanziario della società, la CTR ha sottolineato la palese inattendibilità del documento in esame a causa dell’omissione di idonea documentazione giustificativa dei significativi prelievi per contanti effettuati dal presidente pro tempore .
Le censure si appuntano, in effetti, sul fatto che il giudice d’appello non avrebbe individuato correttamente i presupposti applicativi per la concessione del regime fiscale agevolato, che nella specie ricorrerebbero.

Viceversa, sotto il profilo della registrazione, i ricorrenti cadono in un duplice equivoco, poiché se è vero che nessuna norma impone la data certa, è altrettanto indispensabile per la disciplina rilevante, ed in particolare per l’art. 90 della l. n. 289/2002, che l’ente beneficiato nel periodo d’imposta in discussione, sia retto da uno statuto avente le caratteristiche di democraticità e rispetto dei diritti.

Orbene l’Agenzia ha contestato di aver avuto certezza che nel 2011 siffatto statuto fosse presente, proprio perché lo stesso non era contenuto in un atto pubblico o in una scrittura privata autenticata.

In proposito vale qualsiasi atto scritto (come prescritto dall’art. 4 del d.l. n. 72/2004) che risulti inequivocabilmente presente nell’anno d’imposta rilevante.

In proposito i ricorrenti, in tutti i gradi di giudizio, hanno allegato che lo statuto, appunto nel 2011, venne consegnato alla FRAGIONE_SOCIALE come da apposito timbro apposto nell’ultima pagina.

E’ evidente che tale elemento, liberamente apprezzabile (non si sa peraltro neppure se trattasi di timbro datato o meno), è stato valutato in fatto dal giudice di merito come non sufficiente, e d’altronde l’avvenuto pagamento nel 2017 degli arretrati dell’imposta di registro può valere ai fini della regolarizzazione relativamente rispetto all’obbligo di assolvimento di quest’ultima, ma non certo per retrodatare al 2011 la certezza della data dell’atto.

Ad ogni modo, anche a voler ritenere la sufficienza di siffatto elemento al fine di ritenere vigente nel 2011 lo statuto esibito, va ricordato che in base all’art. 90, comma 18, l. n. 289/ 2002 (nel testo ‘ratione temporis’ vigente), nello statuto avrebbero dovuto

essere previsti: ‘… d) l’assenza di fini di lucro e la previsione che i proventi delle attività non possono, in nessun caso, essere divisi fra gli, associati, anche in forme indirette; e) le norme sull’ordinamento interno ispirato a principi di democrazia e di uguaglianza dei diritti di tutti gli associati, con la previsione dell’elettività delle cariche sociali, fatte salve le società sportive dilettantistiche che assumono la forma di società di capitali o cooperative per le quali si applicano le disposizioni del c.c.; f) l’obbligo di redazione di rendiconti economico-finanziari, nonché le modalità di approvazione degli stessi da parte degli organi statutari; g) le modalità di scioglimento dell’associazione; h) l’obbligo di devoluzione ai fini sportivi del patrimonio in caso di scioglimento delle società e delle associazioni’, e che la vita sociale andava in concreto regolata in tal guisa.
Orbene sul punto va rilevato che la CTR ha accertato che, invece, non venivano effettuate convocazioni formali, né redatti ordini del giorno (il che già di per sé renderebbe vana una pur informale convocazione), né adottata la delibera circa il rinnovo degli organi direttivi, né si procedeva all’approvazione di un rendiconto con un minimo di attendibilità (essendosi osservato da parte della medesima CTR che allo stesso era omessa l’allegazione dei significativi prelievi, come detto per oltre centomila euro all’anno, da parte del legale rappresentante, rendendo così l’approvazione un vuoto simulacro), né infine sono state trovate domande di ammissione, a differenza invece di quanto previsto dallo statuto.
Infine, circa l’ulteriore aspetto sottolineato dai ricorrenti, e cioè la pretesa sufficienza ai fini della fruizione dei benefici fiscali, del riconoscimento da parte del CONI, va ricordato in proposito come invece lo stesso, pur costituendo in proposito condizione necessaria, non è altresì condizione sufficiente, dovendo invece l’associazione essere comunque caratterizzata da effettivo svolgimento di attività associativa con le caratteristiche sopra

descritte, in quanto l’iscrizione in parola costituisce un requisito meramente formale che non può, di per se stesso, essere scriminante ai fini della sussistenza o meno della natura commerciale di una società o associazione.

In definitiva il ricorso dev’essere rigettato, con aggravio di spese in capo ai ricorrenti soccombenti.

Sussistono i presupposti processuali per dichiarare l’obbligo -in capo ai ricorrenti – di versare, ai sensi dell’art. 13, comma 1quater , del d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, nel testo introdotto dall’art. 1, comma 17, della l. 24 dicembre 2012, n. 228, un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, se dovuto.

P. Q. M.

La Corte respinge il ricorso.

Condanna i ricorrenti, in solido, al pagamento dei compensi del presente giudizio, liquidati in € 5.200,00, oltre spese prenotate a debito.

Sussistono i presupposti processuali per dichiarare l’obbligo, a carico dei ricorrenti, di versare un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, se dovuto.

Così deciso in Roma, il 18 giugno 2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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