Ente non commerciale: quando perde le agevolazioni

Un’associazione, formalmente non-profit, ha costruito una strada rurale con fondi pubblici, ma l’Agenzia delle Entrate l’ha riqualificata come ente commerciale, poiché l’opera beneficiava solo pochi soci, aumentando il valore dei loro immobili. Di conseguenza, è stato notificato un avviso di accertamento a una socia per la sua quota di reddito. La Corte di Cassazione ha confermato che per essere considerato un ente non commerciale e usufruire delle agevolazioni, non basta lo statuto: l’ente deve dimostrare concretamente una gestione democratica e finalità non lucrative. La sentenza del giudice di merito è stata annullata per non aver valutato le prove del reale funzionamento commerciale dell’associazione.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 11 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Ente non commerciale: quando l’apparenza inganna il Fisco

La distinzione tra attività commerciale e non commerciale è cruciale nel diritto tributario, poiché definisce l’accesso a importanti agevolazioni fiscali. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ribadisce un principio fondamentale: per essere qualificato come ente non commerciale, non è sufficiente una veste formale, ma è necessario dimostrare che l’attività concreta sia effettivamente priva di scopo di lucro e gestita secondo principi democratici. L’apparenza, come vedremo, può ingannare, ma non l’analisi sostanziale del Fisco.

I fatti del caso: un’associazione sotto la lente del Fisco

Il caso nasce da un avviso di accertamento notificato a una contribuente, socia di un’associazione. L’Agenzia delle Entrate aveva precedentemente condotto una verifica sull’associazione, costituita formalmente per beneficiare di contributi pubblici destinati alla costruzione e al miglioramento di strade interpoderali.

Dall’indagine erano emerse numerose irregolarità. L’associazione, pur presentandosi come ente non-profit, mancava dei requisiti formali e sostanziali propri di un ente non commerciale: omessa presentazione delle dichiarazioni annuali e del modello EAS, assenza di un rendiconto economico-finanziario approvato dall’assemblea e, soprattutto, una totale assenza di vita democratica interna.

L’Agenzia ha concluso che lo scopo reale dell’ente non era mutualistico o di interesse generale, bensì quello di realizzare un’opera a vantaggio esclusivo di alcuni soci proprietari dei terreni attraversati dalla strada. I contributi versati dai soci non erano quote associative uniformi, ma importi diversificati, commisurati al vantaggio patrimoniale che ciascuno avrebbe ottenuto dall’opera. Di conseguenza, l’associazione è stata riqualificata come ente commerciale e il suo reddito, determinato in via analitico-induttiva, è stato imputato pro quota ai singoli soci, inclusa la ricorrente.

L’iter giudiziario nei gradi di merito

Sia l’associazione che, in un separato giudizio, la socia hanno impugnato gli atti impositivi. In entrambi i gradi di merito, i giudici tributari hanno dato ragione ai contribuenti, sostenendo che le omissioni formali non fossero sufficienti a disconoscere la natura non commerciale dell’ente. Secondo le corti territoriali, la realizzazione della strada non costituiva di per sé un’attività commerciale. L’Agenzia delle Entrate ha quindi proposto ricorso per cassazione avverso la decisione riguardante la socia.

I principi della Cassazione sull’ente non commerciale

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia, cassando la sentenza impugnata e rinviando la causa al giudice di merito. La decisione si fonda su principi consolidati in materia di agevolazioni fiscali e qualificazione degli enti.

L’onere della prova a carico del contribuente

In primo luogo, la Corte ricorda che, in tema di agevolazioni fiscali, l’onere della prova grava sul soggetto che intende beneficiarne. Spetta quindi all’associazione (e di riflesso alla socia) dimostrare la sussistenza di tutti i requisiti, formali e sostanziali, per essere considerata un ente non commerciale. Il giudice di merito ha errato nel presumere tale natura, violando la regola sancita dall’art. 2697 del codice civile.

Prevalenza della sostanza sulla forma

Il punto centrale della decisione è la necessità di guardare al di là dello statuto e di analizzare il funzionamento concreto dell’ente. Per godere dei benefici fiscali, un’associazione deve dimostrare che il rapporto associativo è improntato a criteri di uniformità, omogeneità e democraticità, come previsto dall’art. 148 del TUIR. Nel caso di specie, il giudice di appello ha completamente trascurato le prove fornite dall’Agenzia, che dimostravano come l’associazione fosse in realtà uno schermo per un’operazione commerciale a vantaggio di pochi, con contributi diseguali basati sull’utilità individuale.

Le motivazioni della decisione

La Corte ha ritenuto fondato il motivo di ricorso dell’Agenzia, poiché la sentenza impugnata ha trascurato immotivatamente principi di diritto costantemente affermati. Il giudice di appello ha presunto il carattere non commerciale dell’associazione senza dar conto delle circostanze dedotte dall’Ufficio, che ne dimostravano la natura imprenditoriale.

In particolare, sono stati ignorati elementi decisivi come la mancanza di democraticità interna, l’assenza di approvazione dei rendiconti e, soprattutto, il fatto che l’intera operazione fosse finalizzata a un vantaggio patrimoniale privato per alcuni soci (aumento di valore dei terreni e maggiori ricavi per le aziende agricole). Queste circostanze, se provate, escludono la natura non commerciale e, di conseguenza, il diritto alle agevolazioni fiscali. La mancata analisi di questi aspetti concreti costituisce un vizio della sentenza, che è stata quindi annullata con rinvio.

Le conclusioni

Questa ordinanza ribadisce che la qualifica di ente non commerciale non è una medaglia da appuntare sulla base del solo atto costitutivo. È una condizione che deve essere verificata nella sostanza dell’attività svolta e della gestione interna. Le associazioni che operano di fatto come imprese, perseguendo vantaggi economici per i propri soci anziché finalità ideali o di utilità sociale, non possono beneficiare di un regime fiscale di favore. La decisione della Cassazione serve da monito: il Fisco e i giudici devono guardare al di là della forma per scoprire la reale natura dell’attività, garantendo che le agevolazioni siano destinate solo a chi ne ha effettivamente diritto.

Quali elementi sono decisivi per qualificare un’associazione come ente non commerciale ai fini fiscali?
Secondo la Corte, non basta lo statuto formale. È decisivo il funzionamento concreto dell’ente, che deve essere improntato a criteri di democraticità, uniformità e omogeneità del rapporto associativo. L’attività svolta non deve avere finalità di lucro, nemmeno indiretto, a vantaggio dei soci.

Su chi ricade l’onere di provare la natura non commerciale di un ente per beneficiare delle agevolazioni?
L’onere della prova ricade interamente sul contribuente. L’associazione che chiede di beneficiare delle agevolazioni fiscali deve dimostrare in giudizio di possedere tutti gli elementi costitutivi, sia formali che sostanziali, richiesti dalla legge per la qualifica di ente non commerciale.

La sola omissione di adempimenti formali, come la presentazione del modello EAS, è sufficiente a far perdere le agevolazioni fiscali a un’associazione?
La Corte chiarisce che il singolo inadempimento formale, come l’omessa trasmissione del modello EAS, di per sé non è sufficiente a determinare la perdita automatica del regime agevolato. Tuttavia, tale omissione, unita ad altri elementi sostanziali (come la mancanza di vita democratica, la distribuzione di utili o la gestione non trasparente), contribuisce a formare il quadro probatorio che giustifica il disconoscimento della natura non commerciale dell’ente.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 2217 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 2217 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 03/02/2026

AVVISO DI ACCERTAMENTO IRPEF 2013

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 13010/2024 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa ex lege dall’RAGIONE_SOCIALE, presso i cui uffici è domiciliata in Roma alla INDIRIZZO;

-ricorrente –

contro

NOME COGNOME COGNOME (C.F.: CODICE_FISCALE), rappresentata e difesa anche disgiuntamente, in virtù di procura speciale allegata al controricorso, dagli AVV_NOTAIO NOME AVV_NOTAIO e NOME AVV_NOTAIO, con domicilio digitale indicato in atti;

-controricorrente –

Avverso la sentenza della CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA DI SECONDO GRADO DELLA SICILIA n. 262/7/2024, depositata in cancelleria il 10/1/2024;

Udita la relazione della causa svolta dal AVV_NOTAIO nella camera di consiglio del 24 ottobre 2025;

Fatti di causa

I fatti riguardanti il presente giudizio scaturiscono da un processo verbale di c ostatazione elevato dall’RAGIONE_SOCIALE Enna nei confronti della Associazione in epigrafe e relativo alle annualità dal 2013 al 2015, a seguito del quale l’Amministrazione notificava alla parte contribuente i due avvisi di accertamento oggetto di causa, rispettivamente relativi alle annualità 2013 e 2014.

Con il menzionato processo verbale, rilevata l’assenza di requisiti formali e sostanziali propri degli enti non commerciali, unitamente all’ omessa presentazione RAGIONE_SOCIALE dichiarazioni annuali e del moRAGIONE_SOCIALE di comunicazione EAS, era stata disconosciuta la natura associativa dell’ente, ritenendo l’attività svolta commerciale. L’associazione era stata infatti costituita esclusivamente al fine di beneficiare dei contributi concessi in esecuzione del Programma di Sviluppo Rurale 2007/2013, e in particolare per costruire o migliorare le strade che attraversano i terreni di proprietà degli associati stessi.
Le risultanze della verifica circa la natura commerciale dell’associazione e l’inattendibilità e incompletezza RAGIONE_SOCIALE scritture contabili obbligatorie avevano quindi determinato l’emissione degli avvisi di accertamento con cui l’Ufficio aveva proceduto alla determinazione analiticoinduttiva del reddito d’impresa e del volume d’affari, ritenendo dovute le conseguenti somme a titolo di Irap e Iva oltre sanzioni ed interessi.

Parte contribuente impugnava gli avvisi per difetto di motivazione, per non aver svolto attività commerciale, per erroneo trattamento ai fini RAGIONE_SOCIALE imposte dirette degli apporti dei soci senza finalità corrispettive, per erroneo trattamento dei contributi percepiti con

bonifico da imputare per competenza e non per cassa poiché contributi in conto impianti, per erroneo trattamento Iva dei contributi percepiti e degli apporti degli associati non aventi alcuna finalità corrispettiva, ed in subordine, per mancato riconoscimento dell’Iva sugli acquisti.

L’Ufficio resisteva, eccependo che era proprio l’asservimento della strada interpoderale ai terreni di proprietà degli associati, e solo degli associati, che vi avevano contribuito anche con degli apporti di danaro, che evidenziava il carattere commerciale dell’operazione di costruzione della strada che nulla aveva di istituzionale e/o sociale, come sostenuto dai contribuenti e come invece smentito dai controlli effettuati da cui era risultata la mancanza di democraticità dell’ente, innumerevoli irregolarità descritte nel processo verbale di constatazione, l’omessa redazione e approvazione del rendiconto economico finanziario, l’omessa presentazione del moRAGIONE_SOCIALE NUMERO_DOCUMENTO e del moRAGIONE_SOCIALE NUMERO_DOCUMENTO, nonché l’omessa presentazione del moRAGIONE_SOCIALE EAS e l’assenza di versamenti Iva.
Dalla verifica effettuata era quindi emersa la natura commerciale dell’associazione per mancanza di requisiti formali e sostanziali, con la rilevazione dell’assenza di tutti i requisiti richiesti dall’art. 148 del DPR 917/1986 per essere considerata ‘ente non commerciale’ in ordine alla valutazione complessiva dell’esistenza del vincolo associativo, del criterio di democraticità tipico RAGIONE_SOCIALE associazioni, per cui si configurava come ‘ente commerciale’ e come tale tenuta all’applicazione RAGIONE_SOCIALE regole ordinarie per la determinazione del reddito e dell’Iva. Sul piano della prova, argomenta l’RAGIONE_SOCIALE, l’onere di provare la sussistenza dei presupposti di fatto che giustificano le agevolazioni sarebbe stato a carico del soggetto collettivo che le invocava, secondo gli ordinari criteri stabiliti dall’art. 2697 c.c., ma la ricorrente non avrebbe dimostrato che l’attività svolta non avesse natura commerciale.
La Commissione Tributaria Provinciale di Enna, previa riunione dei ricorsi, li accolse, ritenendo che le omissioni di carattere formale imputabili all’Associazione non potessero determinare la perdita RAGIONE_SOCIALE agevolazioni fiscali previste per enti di tipo associativo, e ciò in quanto non era affatto emerso che la stessa abbia operato ponendo in essere attività di carattere commerciale. Non sarebbe stata tale, secondo i Giudici, la realizzazione della strada interpoderale. In sintesi, annullava gli avvisi di accertamento ritenendo che tutte le omissioni imputabili alla ricorrente Associazione, quali l’omessa presentazione RAGIONE_SOCIALE dichiarazioni annuali previste per gli enti non commerciali, l’omessa presentazione del moRAGIONE_SOCIALE EAS, l’omessa redazione del rendiconto economico finanziario e la sua approvazione da parte dell’assemblea dei soci, e, ancora, le lacunose indicazione nel libro degli associati RAGIONE_SOCIALE generalità complete dei medesimi, le omissioni nel libro dei verbali RAGIONE_SOCIALE assemblee e la mancata convocazione dell’assemblea almeno due volte l’anno, non valessero a smentire la natura non commerciale e precluderle quindi di beneficiare RAGIONE_SOCIALE agevolazioni fiscali disconosciute.
L’Ufficio impugn ò la pronuncia, e la CGT-2 della Sicilia confermò la sentenza di primo grado.

Avverso la sentenza di appello l’RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso per cassazione, affidato a due motivi, rubricato al NNUMERO_DOCUMENTO , trattato contestualmente nell’odierna udienza .

Sulla base della ripresa fiscale effettuata nei confronti dell’associazione, l’RAGIONE_SOCIALE con diverso avviso di accertamento imputò pro quota all’associat a NOME, ai sensi dell’art. 5 TUIR, gli imponibili accertati in capo all’ente per il 2013.

L’associat a impugnò l’avviso dinanzi alla CTP di Enna, ribadendo le medesime contestazioni già svolte dall’Associazione.

La RAGIONE_SOCIALEPRAGIONE_SOCIALE di Enna accolse il ricorso di parte, reiterando le motivazioni già svolte nella sentenza resa dalla medesima CTP nel presupposto giudizio avente ad oggetto l’avviso notificato all’associazione .

Propose appello l’Ufficio, cui resisteva la contribuente.

Con la sentenza indicata in epigrafe la CGT di II Grado della Sicilia rigettò il gravame erariale riproducendo (anche testualmente) la motivazione della sentenza n. 275/7/2023 resa sul presupposto avviso di accertamento notificato all’associazione .

Avverso detta statuizione, l’RAGIONE_SOCIALE propone ricorso per cassazione, affidato a due motivi.

L’associat a si difende con controricorso.

Ragioni della decisione

Con il primo motivo di ricorso, rubricato ‘Violazione e falsa applicazione dell’art. 30 d.l. 185/2008, dell’art. 148 Tuir, dell’art. 4 d.P.R. 633/72 nonché dell’art. 2697 c.c. (art. 360, n. 3 c.p.c.)’ , l’Ufficio ha dedotto che l ‘ associazione in epigrafe è da ricondurre agli enti di tipo associativo soggetti alla disciplina fiscale di cui all’art. 148 del TUIR.

Gli enti associativi, pur non essendo obbligati alla tenuta RAGIONE_SOCIALE scritture contabili, devono porre in essere una serie di adempimenti documentali, da cui si possa dedurre la natura e le circostanze di esercizio dell’attività. Si costituiscono con atto scritto nel quale deve essere prevista l’assenza di fini di lucro e che i proventi RAGIONE_SOCIALE attività non possono, in nessun caso, essere divisi fra gli associati, anche in forme indirette.

Ai sensi dell’art. 30 del D.L. 185/2008, gli enti di tipo associativo che sono in possesso dei requisiti qualificanti richiesti dalle norme fiscali per avvalersi RAGIONE_SOCIALE disposizioni di favore previste dall’art. 148 del

TUIR e dall’art. 4 del DPR 633/72 sono obbligati a comunicare all’RAGIONE_SOCIALE i dati e le notizie rilevanti ai fini fiscali mediante moRAGIONE_SOCIALE TARGA_VEICOLO.

Ne consegu irebbe, secondo l’Ufficio, che l’omessa presentazione del moRAGIONE_SOCIALE EAS, come avvenuto nel caso che ci occupa, comporta di per sé la perdita RAGIONE_SOCIALE agevolazioni fiscali ai fini RAGIONE_SOCIALE imposte sui redditi e dell’Iva.

Al fine della fruizione RAGIONE_SOCIALE agevolazioni fiscali previste, gli enti non commerciali di tipo associativo devono inoltre fornire la prova che la vita associativa all’interno dell’associazione avvenga in maniera democratica e la partecipazione degli associati non sia meramente temporanea.

Nella fattispecie, dal controllo effettuato era emersa la totale mancanza di ‘democraticità’. In particolare, le decisioni erano state prese da un ristretto numero di persone, in spregio ai principi di trasparenza e democraticità che devono essere garantiti per potere usufruire del regime fiscale agevolato.

Ancora, non erano stati redatti i rendiconti economico-finanziari da sottoporre all’approvazione dei soci durante le assemblee.

L’Associazione era stata costituita al fine di beneficiare dei contributi per costruire o migliorare le strade interpoderali, ma a vantaggio solo di alcuni associati proprietari dei terreni percorsi dalla strada finanziata.

Ciò era suffragato anche dal dato testuale dell’art. 6 dell’atto costitutivo, che prevedeva una quota di iscrizione di 300,00 euro, mentre l’analisi della prima nota cassa e del c/c bancario evidenziava che alcuni soci nemmeno avevano versato la quota di iscrizione, mentre altri avevano versato quote diversificate e di importi molto più consistenti. Appariva quindi chiaro che alcuni apporti non avevano natura di quota associativa, ma piuttosto quella di conferimenti tipici
di un’impresa commerciale in relazione ai vantaggi ottenuti dall’opera. Ci si riferisce, in particolare, agli apporti di ben euro 140.000,00 ed euro 116.000,00 effettuati dai soci COGNOME NOME e NOME. In sintesi, l’apporto degli associati non era per quota parte, ma basato sui vantaggi prodotti dai lavori effettuati secondo una logica commerciale.

In virtù di quanto previsto dal quadro normativo di riferimento, la documentazione prodotta ed i riscontri effettuati hanno evidenziato che l’ associazione non era in possesso dei requisiti per poter essere considerato un ente non commerciale.

Le carenze descritte e l’inattendibilità RAGIONE_SOCIALE scritture contabili obbligatorie hanno legittimato la rideterminazione del reddito d’impresa e del volume d’affari in modo analitico induttivo.

In conclusione, secondo l’RAGIONE_SOCIALE, dietro lo schermo dell’ associazione, alcuni soci avevano fatto impresa ottenendo considerevoli vantaggi dalla costruzione della strada interpoderale attraversante i loro terreni, come dimostrerebbero le innumerevoli omissioni e irregolarità riscontrate nella gestione della Associazione di fatto gestita, diretta e partecipata da un ristrettissimo numero di persone.

I l contributo comunitario percepito dall’Associazione e concretamente erogato dalla Regione Sicilia sarebbe stato solo formalmente destinato alla soddisfazione degli scopi istituzionali dell’Associazione medesima .

Per contro, risulta dimostrato l’enorme vantaggio ottenuto da alcuni soci dalla realizzazione della strada interpoderale sicuramente funzionale all’ottenimento di maggiori ricavi per le aziende agricole interessate oltre all’aumento di valore dal punto di vista patrimoniale RAGIONE_SOCIALE proprietà asservite, mentre nessuna prova contraria sarebbe stata offerta dall’ associazione.

L ‘ associazione sarebbe stata costituita, dunque, al solo fine di beneficiare dei contributi stanziati per costruire o migliorare le strade interpoderali, ma a vantaggio solo di alcuni degli associati proprietari dei terreni percorsi dalla strada finanziata.

La CGT ha annullato gli accertamenti per la ritenuta assenza di finalità commerciali nell’attività di costruzione della strada interpoderale a servizio dei fondi di proprietà di alcuni soci.

Ma proprio l’asservimento della strada interpoderale ai terreni di proprietà degli associati e solo di alcuni di essi, che vi hanno contribuito con apporti in danaro diversificati, sarebbe elemento idoneo a manifestare il carattere commerciale dell’operazione di costruzione della strada.

Si ribadiscono le rilevate omissioni, incontestate, cui la legge riconnette la perdita del vantaggio fiscale, la esclusione della natura associativa, la riconduzione a un regime di ordinaria ‘tassazione’.

In conclusione, le operazioni compiute dall’Associazione, avrebbero potuto avere un agevolato inquadramento ove fossero state rispettate le regole poste ex lege . In mancanza, quelle operazioni avrebbero un ordinario carattere imprenditorial e, con l’applicazione consequenziale dell’ordinario trattamento fiscale.

La CGT di appello avrebbe svalutato le omissioni argomentate e provate dall’Ufficio , ed avrebbe ingiustificatamente avallato la tesi del carattere non commerciale dell’associazione.

1.1. Il motivo è fondato.

La sentenza impugnata ha trascurato immotivatamente alcuni princìpi di diritto che sono stati costantemente affermati da questa Corte.

Innanzitutto, vertendosi in tema di agevolazioni fiscali, il soggetto che pretenda di goderne deve dimostrare in giudizio il ricorrere di tutti

gli elementi costitutivi del relativo diritto ( ex multis , Cass., Sez. 6 – 5, Ordinanza n. 23228 del 04/10/2017, Rv. 646307 – 01).

Nel caso di specie, il giudice di appello ha, di fatto, presunto il carattere non commerciale dell’associazione controricorrente, così già violando l’art. 2697 c.c., senza dar conto dei fatti e RAGIONE_SOCIALE circostanze dedotte dall’RAGIONE_SOCIALE a sostegno del carattere commerciale dell’ente, così violando anche l’art. 148 Tuir.

In particolare, l’Ufficio aveva dedotto nei gradi di merito, e suffragato documentalmente, che l’associazione, anche se formalmente qualificata tale, non rispettava i requisiti formali e sostanziali RAGIONE_SOCIALE associazioni, così che non poteva fruire RAGIONE_SOCIALE agev olazioni di cui all’art. 148 Tuir.

Orbene, se, con riferimento all’obbligo di trasmissione del moRAGIONE_SOCIALE EAS, di cui all’art. 30, comma 1, del d.l. n. 185 del 2008, conv. in l. n. 2 del 2009, questa Corte ha statuito che il relativo inadempimento non è, di per sé solo, sufficiente a determinare la perdita del regime agevolato a danno dell’associazione (Cass., Sez. 5 -, Ordinanza n. 20027 del 18/07/2025, Rv. 675513 – 01), è altresì vero che questa stessa Corte ha affermato che in tema di agevolazioni fiscali, ai fini della qualifica di ente non commerciale rileva l’esercizio, in via prevalente, di attività rese in conformità ai fini statutari non rientranti nelle fattispecie di cui all’art. 2195 c.c., svolte in mancanza di specifica organizzazione e verso il pagamento di corrispettivi non eccedenti i costi di diretta imputazione, con la conseguenza che va disconosciuto il regime di favore previsto dall’art. 143 (già 108) del d.P.R. n. 917 del 1986, per carenza di detti requisiti di “decommercializzazione”, in caso di distribuzione degli utili, omessa compilazione del libro dei soci e mancata partecipazione degli associati alla vita dell’ente (Cass., Sez. 5, Ordinanza n. 25401 del 23/09/2024, Rv. 672379 – 01).
Nel caso di specie, nulla ha argomentato il giudice di appello circa il mancato rispetto del requisito della ‘democraticità’ in capo all’associazione, ed in particolare circa il mancato rispetto RAGIONE_SOCIALE previsioni di cui alle lettere d) ed e) dell’art. 148 T uir.

Inoltre, il giudice di appello ha trascurato, nel riconoscere il carattere non commerciale dell’associazione, di indagare il funzionamento concreto del rapporto associativo: per godere RAGIONE_SOCIALE agevolazioni fiscali legate al carattere non commerciale dell’ent e, ed al di là di quanto formalmente previsto dallo statuto, il rapporto associativo, così come si evince dalla lettera c) del comma 8 dell’art. 148 Tuir, deve essere improntato a criteri di uniformità e omogeneità.

L’RAGIONE_SOCIALE ricorrente, nei gradi di merito, aveva dedotto e documentato che tali criteri non erano stati, in concreto, rispettati: l’associazione, lungi dal perseguire scopi ideali, sarebbe stata costituita, di fatto, unicamente al fine di costruire una strada interpoderale a servizio di alcuni proprietari terrieri, sicché le quote che venivano corrisposte all’associazione erano tra loro diseguali (addirittura vi era chi non corrispondeva quote associative, secondo quanto dedotto dall’Ufficio) e variavano in base all’utilità che la costruenda strada aveva per gli associati.
Rispetto a tale profilo, nulla ha argomentato il giudice di appello, al quale spetta, in definitiva, per escludere il carattere commerciale dell’ente, e dunque la ripresa a tassazione a carico dell’odierna contribuente, accertare il funzionamento concreto dell’associazione controricorrente, verificandone il carattere non commerciale alla stregua dei requisiti indicati nel comma 8 dell’art. 148 Tuir.

2. Il secondo motivo di ricorso, rubricato ‘Omesso esame circa un fatto decisivo e controverso (art. 360, n. 5, c.p.c.)’ , rappresenta in sostanza la stessa doglianza di cui al promo motivo, ed è stato

espressamente proposto in subordine, sicché esso è assorbito dall’accoglimento del primo.

E’ accolto il primo motivo, assorbito il secondo.

La sentenza impugnata è cassata con rinvio alla CGT-2 della Sicilia che, in diversa composizione, pronuncerà anche sulle spese del presente giudizio.

P.Q.M.

Accoglie il primo motivo di ricorso, assorbito il secondo.

Cassa l’impugnata sentenza e rinvia, anche per le spese, alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione.

Roma, nella camera di consiglio del 24 ottobre 2025.

Il Presidente (NOME COGNOME)

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