Detrazione spese mediche: sì anche se paga l'assicurazione

Un contribuente ha richiesto la detrazione per spese mediche sostenute per un familiare, pagate direttamente dalla sua assicurazione sanitaria. I giudici di primo e secondo grado avevano negato il diritto. La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 30611/2024, ha accolto il ricorso, stabilendo che la detrazione spese mediche del 19% è ammessa anche in caso di pagamento diretto da parte dell’assicuratrice, a condizione che i premi della polizza non siano stati detratti o dedotti. La Corte ha equiparato il pagamento diretto al rimborso, considerandolo una mera modalità di liquidazione fiscalmente irrilevante.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 12 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Detrazione Spese Mediche: Ok dalla Cassazione anche con Pagamento Diretto dell’Assicurazione

Una recente sentenza della Corte di Cassazione (n. 30611/2024) ha fatto chiarezza su un tema di grande interesse per molti contribuenti: la detrazione spese mediche quando queste sono coperte da un’assicurazione sanitaria. La Corte ha stabilito un principio fondamentale: la detrazione del 19% spetta anche se è l’assicurazione a pagare direttamente la struttura sanitaria, e non solo quando il contribuente anticipa l’importo per poi essere rimborsato.

I Fatti di Causa

Il caso riguarda un contribuente che si era visto negare il rimborso del 19% per spese sanitarie sostenute per un familiare a carico. La particolarità della vicenda risiedeva nel fatto che le spese non erano state pagate di tasca propria dal contribuente, bensì liquidate direttamente dalla sua compagnia di assicurazione sanitaria. Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale avevano respinto la richiesta del contribuente, ritenendo che il diritto alla detrazione sorgesse solo in caso di esborso diretto da parte sua.

Contro questa decisione, il contribuente ha presentato ricorso alla Corte di Cassazione, sostenendo una violazione e falsa applicazione dell’articolo 15, comma 1, lettera c) del TUIR, la norma che disciplina le detrazioni per oneri.

La Decisione della Corte di Cassazione sulla detrazione spese mediche

La Suprema Corte ha accolto il ricorso del contribuente, ribaltando completamente le decisioni dei gradi precedenti. I giudici hanno affermato un principio di diritto chiaro e di notevole importanza pratica.

La questione giuridica

Il nodo della questione era interpretare correttamente il concetto di “spese rimaste a carico del contribuente”. Secondo le corti di merito, se l’assicurazione paga direttamente, la spesa non è mai “a carico” del contribuente. La Cassazione, invece, ha adottato un’interpretazione più sostanziale e costituzionalmente orientata, guardando all’effettivo sacrificio economico.

Il Principio di Diritto sulla detrazione spese mediche

La Corte ha stabilito che: “La detrazione del diciannove per cento delle spese sanitarie prevista dall’art. 15 TUIR, in presenza di un contratto di assicurazione sanitaria stipulato dal contribuente, deve applicarsi – sempre a condizione della non deducibilità del relativo premio – non solo in caso di anticipazione delle stesse da parte del contribuente medesimo cui faccia seguito il rimborso da parte dell’assicuratrice, ma altresì ove le stesse siano direttamente corrisposte alla struttura sanitaria dall’assicuratrice, costituendo quest’ultima una mera modalità di liquidazione che dal punto di vista fiscale determina i medesimi effetti del rimborso”.

Le Motivazioni

La motivazione della Corte si fonda sull’equiparazione, ai fini fiscali, tra il rimborso e il pagamento diretto. La legge stessa (art. 15 TUIR) prevede che le spese rimborsate da assicurazioni restano detraibili a condizione che i premi versati non siano stati a loro volta detratti o dedotti. Questo dimostra che il legislatore ha già operato un’equiparazione tra il sostenimento della spesa sanitaria e il pagamento del premio assicurativo.

Secondo i giudici, è fiscalmente indifferente che il contribuente paghi prima e venga rimborsato poi, o che l’assicurazione paghi direttamente la struttura. In entrambi i casi:
1. L’onere economico finale grava sul contribuente attraverso il pagamento di un premio assicurativo non deducibile.
2. Il Servizio Sanitario Nazionale viene sollevato dal costo di quella prestazione.

Negare la detrazione nel caso di pagamento diretto creerebbe una disparità di trattamento irragionevole tra due situazioni economicamente identiche. Il pagamento diretto è solo una “mera modalità di liquidazione”, una semplificazione che non deve incidere sul diritto sostanziale alla detrazione.

La Corte ha anche richiamato precedenti documenti di prassi della stessa Agenzia delle Entrate (come la circolare n. 7/E del 2021 e la risoluzione n. 167/E del 2005) che andavano nella medesima direzione.

Le Conclusioni

Questa sentenza rappresenta una vittoria importante per i contribuenti titolari di polizze sanitarie. Le conclusioni pratiche sono significative:
* Parità di trattamento: Viene garantita la parità di trattamento a prescindere dalle modalità di liquidazione della spesa previste dal contratto di assicurazione.
* Certezza del diritto: Si consolida un’interpretazione favorevole al contribuente, già sostenuta in passato dalla prassi amministrativa, eliminando incertezze applicative.
* Semplificazione: I contribuenti non devono più preoccuparsi che la modalità di pagamento (diretta o tramite rimborso) possa compromettere il loro diritto alla detrazione del 19% per le spese mediche, a patto di rispettare la condizione fondamentale della non deducibilità dei premi assicurativi.

Le spese mediche pagate direttamente dall’assicurazione sanitaria sono detraibili?
Sì, la Corte di Cassazione ha stabilito che la detrazione del 19% per le spese sanitarie spetta anche quando queste sono pagate direttamente dalla compagnia di assicurazione alla struttura sanitaria, e non solo quando il contribuente anticipa la spesa e viene poi rimborsato.

Qual è la condizione necessaria per poter beneficiare della detrazione sulle spese mediche coperte da assicurazione?
La condizione fondamentale, come ribadito dalla sentenza, è che i premi assicurativi versati dal contribuente per la polizza sanitaria non siano stati detratti o dedotti dal suo reddito. Se i premi sono non deducibili, le spese coperte sono detraibili.

Perché il pagamento diretto da parte dell’assicurazione è equiparato al rimborso al contribuente?
Secondo la Corte, dal punto di vista fiscale non c’è differenza. In entrambi i casi, l’onere economico grava sul contribuente attraverso il pagamento di un premio assicurativo non deducibile. Considerare il pagamento diretto una semplice “modalità di liquidazione” garantisce una parità di trattamento per situazioni economicamente identiche.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 30611 Anno 2024

Civile Sent. Sez. 5 Num. 30611 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 28/11/2024

DETRAIBILITA’ SPESE MEDICHE

SENTENZA

sul ricorso iscritto al n. 5655/2022 R.G. proposto da:

NOME COGNOME , rappresentato e difeso dall’AVV_NOTAIO, elettivamente domiciliato presso l’AVV_NOTAIO in Roma, INDIRIZZO, il tutto come di procure in calce al ricorso;

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura Generale dello Stato, e presso la stessa domiciliata in Roma, INDIRIZZO;

– controricorrente –

Avverso la sentenza della COMM.TRIB.REG. del Piemonte, n. 640/3/2021, depositata il 29 luglio 2021.

Udita la relazione della causa svolta nella pubblica udienza del 17 ottobre 2024 dal consigliere NOME COGNOME.

Si dà atto che il Sostituto Procuratore generale NOME COGNOME ha chiesto l’accoglimento del ricorso.

Il difensore della parte ricorrente ha chiesto a sua volta l’accoglimento del ricorso, mentre la difesa erariale ne ha chiesto il rigetto.

RILEVATO CHE:

1.Il contribuente chiedeva il rimborso del 19 % delle spese sanitarie sostenute per familiare a carico da parte della propria assicuratrice volontaria (assicurazione sanitaria), in virtù del disposto di cui all’art. 15 TUIR, non avendo proceduto alla relativa detrazione nell’ambito della dichiarazione di competenza (2015). La CTP prima e la CTR in sede d’appello, respingevano l’istanza.

Il contribuente ricorre in cassazione affidandosi ad unico motivo, e l’RAGIONE_SOCIALE resiste con controricorso.

Da ultimo il contribuente ha depositato memorie illustrative.

CONSIDERATO CHE

1.Con l’unico mezzo il contribuente denuncia violazione e falsa applicazione dell’art. 15, comma 1, lett. c), TUIR, in relazione all’art. 360, primo comma, num. 3, cod. proc. civ., osservando che erroneamente il giudice d’appello ha applicato la disposizione in esame, sostenendo che il diritto alla detrazione sussisterebbe solo allorché il contribuente avesse direttamente effettuato l’esborso, e non invece allorché lo stesso fosse stato effettuato dalla propria assicuratrice volontaria.
1.1. Il motivo è fondato.

Va certamente condiviso l’assunto della difesa erariale per cui le norme che stabiliscono detrazioni, esenzioni o agevolazioni sono di stretta interpretazione e non sono soggette ad applicazione analogica.

Va peraltro premesso che l’art. 15 TUIR così stabilisce

‘ Dall’imposta lorda si detrae un importo pari al 19 per cento dei seguenti oneri sostenuti dal contribuente, se non deducibili nella determinazione dei singoli redditi che concorrono a formare il reddito complessivo: (…) c) le spese sanitarie, per la parte che

eccede (…) Si considerano rimaste a carico del contribuente anche le spese rimborsate per effetto di contributi o premi di assicurazione da lui versati e per i quali non spetta la detrazione d’imposta o che non sono deducibili dal suo reddito complessivo ne’ dai redditi che concorrono a formarlo’.

Evidente dunque la finalità del legislatore da un lato di consentire una (limitata) detrazione delle spese in esame dal reddito ove il contribuente se ne faccia carico (anziché gravare le stesse sul servizio sanitario nazionale) o ne sia tenuto indenne in virtù di un contratto di assicurazione privato, purché a sua volta egli non abbia portato in detrazione il relativo premio.

Orbene la disposizione dettata in chiusura della lett. c), in base alla quale spetta la detrazione anche in caso di rimborso da parte dell’assicuratrice, a condizione come ricordato sopra che i premi versati dall’assicuratrice che effettui il rimborso stesso siano non deducibili o non detraibili, dimostra l’equiparazione che il legislatore opera fra sostenimento della spesa e pagamento del premio assicurativo, costituendo in tal caso il rimborso un effetto del contratto di assicurazione e quindi del disposto di cui all’art. 1917 cod. civ.
Alla luce di quanto precede appare evidente che, in base ad un’interpretazione costituzionalmente orientata, a fronte di una situazione del tutto identica (l’aver subito un sinistro sanitario; l’aver corrisposto in relazione allo stesso dei premi assicurativi non detraibili) non è possibile leggere la norma come condizionante in via assoluta la detrazione dalla circostanza dell’anticipo della spesa da parte del contribuente, cui consegua il rimborso, e pertanto che la stessa vada letta come se escludesse la detrazione nel caso in cui l’importo della spesa sia stato sostenuto direttamente dall’assicuratrice.
La circostanza che il contribuente abbia pagato e poi si veda rimborsato, piuttosto che non debba neppure sborsare la somma in

quanto versata direttamente dall’assicuratrice, è fiscalmente indifferente, poiché in entrambi i casi l’onere grava sull’assicuratrice in virtù del contratto di assicurazione, con sollievo del servizio sanitario nazionale, e sul contribuente grava l’onere indeducibile del premio assicurativo.

Neppure può spendersi il suggestivo argomento per cui il contribuente in tal modo non solo non paga ma si vede riconosciuta una sostanziosa detrazione del diciannove per cento, in quanto altrettanto accade nel caso del rimborso: anche qui egli ottiene dall’assicuratrice il rimborso ed in più ottiene la suddetta deduzione.

Piuttosto deve ammettersi che il sistema fiscale ha operato, con la norma in commento, una scelta di RAGIONE_SOCIALE circa la detraibilità, in caso di contratto assicurativo avente ad oggetto le spese sanitarie, delle spese stesse (per il caso che si verifichino) piuttosto che del premio (certamente corrisposto).

Tali considerazioni sono evidentemente alla base degli stessi atti di prassi dell’RAGIONE_SOCIALE citati dal ricorrente, ed in particolare dalla dettagliata circolare n. 7/E del 25 giugno 2021 la quale, a pag. 41, così recita ‘ In particolare, si considerano rimaste a carico le spese sanitarie rimborsate o direttamente sostenute da assicurazioni: -per effetto di premi di assicurazioni sanitarie (per i quali non spetta alcun beneficio) versati dal contribuente…’.

D’altronde già con la risoluzione n. 167/E del 25 novembre 2005 l’RAGIONE_SOCIALE aveva ritenuto che la detrazione si applicasse anche in caso di pagamento diretto da parte (in quel caso) da un RAGIONE_SOCIALE per dirigenti, in quanto ‘il pagamento diretto alle strutture sanitarie si atteggia come una mera modalità di liquidazione prevista a scopo di semplificazione e velocizzazione…’ che ‘determina gli stessi effetti del rimborso previsto dall’art. 15 TUIR’.

Tale risoluzione è stata da ultimo richiamata dalla stessa RAGIONE_SOCIALE dalla risoluzione n. 43/2024 resa in fattispecie del tutto analoga.

Le osservazioni che precedono rendono così irrilevante la circostanza, del tutto neutrale, che il contribuente abbia effettuato la spesa ricevendone poi il rimborso o che la stessa sia stata direttamente sostenuta dall’assicuratrice, fermo restando il requisito della non deducibilità del relativo premio assicurativo.

Deve allora affermarsi il seguente principio di diritto

‘La detrazione del diciannove per cento delle spese sanitarie prevista dall’art. 15 TUIR, in presenza di un contratto di assicurazione sanitaria stipulato dal contribuente, deve applicarsi -sempre a condizione della non deducibilità del relativo premio – non solo in caso di anticipazione delle stesse da parte del contribuente medesimo cui faccia seguito il rimborso da parte dell’assicuratrice, ma altresì ove le stesse siano direttamente corrisposte alla struttura sanitaria dall’assicuratrice, costituendo quest’ultima una mera modalità di liquidazione che dal punto di vista fiscale determina i medesimi effetti del rimborso’.
2.Da quanto precede discende l’accoglimento del ricorso e, non occorrendo ulteriori accertamenti in fatto, decidendo nel merito ai sensi dell’art. 384, cod. proc. civ., va accolto il ricorso introduttivo, con aggravio di spese per l’amministrazione soccombente, previa compensazione di quelle relative ai gradi di merito.

P. Q. M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, accoglie il ricorso introduttivo.

Condanna l’amministrazione al pagamento delle spese che, previa compensazione di quelle sostenute nei gradi di merito, determina con riferimento al presente giudizio in € 6.000,00, oltre rimborso forfettario, iva e cpa, ed oltre ad esborsi per € 200,00.

Così deciso in Roma, il 17 ottobre 2024

Il Giudice COGNOME. Il Presidente

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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