Detrazione IVA preparatoria: diritto anche senza attività

Una società in liquidazione si è vista negare un rimborso di credito IVA perché considerata non operativa. La Corte di Cassazione ha confermato la decisione dei giudici di merito, stabilendo che la detrazione IVA preparatoria è legittima se l’intenzione di avviare un’impresa è dimostrata, anche se l’attività non inizia a causa di eventi straordinari e imprevedibili, indipendenti dalla volontà dell’imprenditore. Viene così tutelato l’investimento iniziale, separando il diritto alla detrazione dall’effettivo svolgimento delle operazioni attive.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

Prenota un appuntamento

Per una consulenza legale o per valutare una possibile strategia difensiva prenota un appuntamento.

La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza.

PRENOTA

02.37901052

8:00 – 20:00
(Lun - Sab)

Pubblicato il 16 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Detrazione IVA preparatoria: Sì al rimborso anche se l’attività non parte

Il diritto alla detrazione IVA preparatoria rappresenta un pilastro fondamentale per chiunque intenda avviare un’attività d’impresa. Ma cosa succede se, dopo aver sostenuto ingenti costi iniziali, il progetto imprenditoriale non decolla per cause di forza maggiore? Si perde il diritto a recuperare l’IVA versata? Con la recente ordinanza n. 2583/2025, la Corte di Cassazione ha fornito un’importante chiarimento, riaffermando che il diritto alla detrazione sorge con l’intenzione di fare impresa e non è necessariamente legato all’effettivo inizio delle operazioni attive.

I Fatti del Caso

Una società a responsabilità limitata, dopo aver effettuato investimenti per avviare la propria attività, si trovava nell’impossibilità di diventare operativa a causa di eventi esterni e imprevedibili, come il mancato rilascio di una concessione edilizia e la necessità di restituire contributi pubblici. Di conseguenza, la società entrava in liquidazione e chiedeva all’Amministrazione Finanziaria il rimborso di un cospicuo credito IVA accumulato durante la fase di avvio.

L’Agenzia Fiscale negava il rimborso, sostenendo che la società fosse da considerarsi “non operativa” e che, non avendo mai posto in essere operazioni attive, mancasse il requisito dell’inerenza tra i costi sostenuti e l’attività d’impresa. La controversia giungeva fino in Cassazione, dopo che la Commissione Tributaria Regionale aveva dato ragione alla società.

La Decisione della Corte sulla detrazione IVA preparatoria

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell’Agenzia Fiscale, confermando il diritto della società al rimborso del credito IVA. I giudici hanno chiarito un principio cruciale, in linea con il diritto dell’Unione Europea: ai fini della detrazione dell’imposta, ciò che conta è l’intenzione, supportata da elementi oggettivi, di avviare un’attività economica.

L’acquisto di beni e servizi destinati a costituire le condizioni necessarie perché l’attività possa iniziare rientra a pieno titolo nel concetto di “strumentalità”. Queste attività, definite “meramente preparatorie”, sono sufficienti a far sorgere il diritto alla detrazione, anche in totale assenza di operazioni attive (cioè di vendite o prestazioni di servizi).

Le Motivazioni: Il Principio di Inerenza e le Cause di Forza Maggiore

La Corte ha specificato che il diritto alla detrazione IVA sorge immediatamente al momento dell’acquisto dei beni o servizi, a condizione che questi siano funzionali all’iniziativa economica programmata. Non è necessario attendere l’inizio dell’esercizio effettivo dell’impresa.

Il punto centrale della motivazione risiede nel fatto che il mancato utilizzo dei beni acquistati non è stato causato da una scelta dell’imprenditore, ma da “cause indipendenti dalla sua volontà”. La Commissione Tributaria Regionale aveva correttamente accertato che l’inattività della società era imputabile a fatti straordinari e imprevedibili. In queste circostanze, che costituiscono una sorta di “forza maggiore” imprenditoriale, il diritto alla detrazione IVA preparatoria non viene meno. Negarlo creerebbe una disparità ingiustificata e violerebbe il principio di neutralità dell’IVA, che mira a tassare solo il consumo finale e a sgravare completamente le imprese dal peso dell’imposta.

Inoltre, la Corte ha ritenuto inammissibile il motivo con cui l’Agenzia contestava la valutazione sulla non operatività della società. I giudici di merito, infatti, non avevano negato tale status, ma avevano correttamente applicato la norma che consente di disapplicare la disciplina delle società di comodo in presenza di “situazioni oggettive” che hanno impedito il raggiungimento della soglia di operatività.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche per gli Imprenditori

Questa ordinanza offre una fondamentale garanzia per gli imprenditori. Le conclusioni che possiamo trarre sono le seguenti:
1. Tutela degli investimenti iniziali: Le spese sostenute in buona fede per avviare un’impresa danno diritto alla detrazione IVA, indipendentemente dal successo del progetto.
2. Irrilevanza dell’inizio attività: Il diritto sorge con l’acquisto di beni/servizi strumentali, non con la prima fattura emessa.
3. Importanza delle cause di forza maggiore: Se l’attività non parte per motivi esterni e non controllabili (problemi burocratici, crisi di mercato imprevedibili, ecc.), il diritto al rimborso IVA è protetto.

In definitiva, il Fisco non può negare il rimborso del credito IVA basandosi unicamente sul mancato avvio dell’attività, ma deve considerare le ragioni che hanno portato a tale situazione. Una decisione che rafforza la fiducia di chi investe e rischia, allineando la giurisprudenza nazionale ai consolidati principi europei.

È possibile detrarre l’IVA su acquisti fatti prima dell’inizio effettivo di un’attività d’impresa?
Sì, la Corte di Cassazione conferma che il diritto alla detrazione dell’IVA sorge per le cosiddette “attività preparatorie”, ovvero per l’acquisto di beni e servizi destinati a creare le condizioni per l’avvio dell’impresa, anche se non sono ancora state realizzate operazioni attive.

Cosa succede al diritto alla detrazione IVA se l’impresa non diventa mai operativa?
Il diritto alla detrazione non viene meno se il mancato avvio dell’attività è determinato da cause indipendenti dalla volontà del contribuente, come fatti straordinari e imprevedibili. L’intenzione originaria di svolgere un’attività economica è sufficiente a preservare tale diritto.

La qualifica di “società non operativa” impedisce sempre il rimborso del credito IVA?
No. La normativa stessa prevede la possibilità di disapplicare la disciplina delle società non operative in presenza di situazioni oggettive che giustificano il mancato superamento dei test di operatività. In questo caso, i fatti straordinari che hanno impedito l’avvio dell’attività sono stati considerati una valida causa di giustificazione.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 2583 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 2583 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 03/02/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 1679/2018 R.G. proposto da :

RAGIONE_SOCIALE , domiciliata in ROMA INDIRIZZO presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO . (NUMERO_DOCUMENTO) che la rappresenta e difende;

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE , elettivamente domiciliata in RAGIONE_SOCIALE INDIRIZZO presso lo studio dell’avvocato COGNOME (CODICE_FISCALE che la rappresenta e difende;

-controricorrente avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. BARI n. 2385/2017 depositata il 13/07/2017.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 23/10/2024 dal Consigliere NOME COGNOME

RILEVATO CHE

RAGIONE_SOCIALE ha impugnato l’atto di diniego di rimborso di credito IVA per il 2010 motivato dalla non operatività della

società negli anni 2006, 2007 e 2008 e dalla mancanza di operazioni attive.

La Commissione Tributaria Provinciale (CTP) di Bari ha rigettato il ricorso mentre la Commissione Tributaria Regionale (CTR) della Puglia, con la sentenza in epigrafe, ha accolto l’appello della contribuente.

La CTR ha ritenuto che l ‘inattività della società non era dovuta a fatti e circostanze imputabili all’imprenditore ma era da ricondurre a fatti straordinari ed imprevedibili (mancato rilascio di concessione edilizia, restituzione di contributi pubblici), con conseguente inapplicabilità della normativa antielusiva (v. art. 30 comma 4 l. n. 724/1994) e diritto della contribuente al rimborso del credito IVA.

Avverso questa sentenza ha proposto ricorso per cassazione l’Agenzia delle entrate che si è affidata a due motivi.

Ha resistito con controricorso la società.

CONSIDERATO CHE

Con il primo motivo si deduce, in relazione all’art. 360 comma 1 n.3 c.p.c., violazione dell’art. 30 della l. n. 724/1994 nonché dell’art. 30 comma 4 del d.P.R. n. 633/1972 perché il credito IVA si riferiva ad acquisto di beni ammortizzabili da parte della società, che peraltro non aveva mai posto in essere operazioni attive e, alla fine, era cessata cosicché, non solo si trattava di società non operativa, ma mancava il requisito dell’inerenza in relazione a quegli acquisti, come contestato con l’atto di diniego, e ricorreva la prova che quei beni non sarebbero mai stati utilizzati per l’esercizio di attività d’impresa.
Il motivo è infondato.

1.1. Questa Corte ha più volte precisato che, se, da un lato, in ordine agli acquisti di beni ed in generale alle operazioni passive occorre accertare, ai fini della detraibilità dell’imposta, che ricorra l’effettiva inerenza all’esercizio dell’impresa, cioè il loro

compimento in stretta connessione con le finalità imprenditoriali, d’altro lato, non è richiesto, tuttavia, « il concreto esercizio dell’impresa, potendo la detrazione dell’imposta spettare anche nel caso di assenza di operazioni attive, con riguardo alle attività meramente preparatorie” poiché è inerente all’esercizio dell’impresa anche l’acquisto di beni e servizi destinati alla costituzione delle condizioni necessarie perché l’attività tipica possa cominciare, rientrando nel concetto di strumentalità altresì le attività meramente preparatorie » (Cass. n. 7344 del 2011; Cass. n. 1578 del 2015; Cass. n. 18475 del 2016; Cass. n. 23994 del 2018); in particolare, in tema di IVA, ai fini della detraibilità dell’imposta assolta sugli acquisti di beni e sulle operazioni passive, occorre accertarne l’effettiva inerenza rispetto alle finalità imprenditoriali, senza che sia tuttavia richiesto il concreto svolgimento dell’attività di impresa, potendo la detrazione dell’imposta spettare anche in assenza di operazioni attive, con riguardo alle attività di carattere preparatorio, purché il bene o il servizio acquisito, anche se non immediatamente inserito nel ciclo produttivo, sia necessario all’organizzazione dell’impresa ovvero funzionale all’iniziativa economica programmata in vista della successiva attuazione e il mancato utilizzo sia determinato da cause indipendenti dalla volontà del contribuente, sia pure assunte in un’accezione ampia (Cass. n. 15570 del 2023; Cass. n. 26689 del 2022; Cass. n. 7440 del 2021).
1.2. Il suddetto orientamento giurisprudenziale è coerente col diritto unionale, come interpretato dalla Corte di giustizia; difatti, ha stabilito quella Corte, che chi ha l’intenzione, confermata da elementi obiettivi, di iniziare in modo autonomo un’attività economica e sostiene a tal fine le prime spese di investimento deve essere considerato come soggetto passivo sicché, in tale evenienza, deve essere riconosciuto il diritto di detrarre immediatamente l’IVA dovuta o pagata sulle spese d’investimento
sostenute in vista delle operazioni che si intendono effettuare e che danno diritto alla detrazione, senza dover aspettare l’inizio dell’esercizio effettivo della sua impresa e che « chi ha l’intenzione, confermata da elementi obiettivi, di iniziare in modo autonomo un’attività economica” ai sensi dell’articolo 9 della direttiva 2006/112 ed effettua a tal fine le prime spese di investimento deve essere considerato come soggetto passivo » (Corte di Giustizia, 28 febbraio 1996, in C110/94, Inzo; Corte di Giustizia, 15 gennaio 1998, in C-37/95, Ghent Coal; Corte di Giustizia, 8 giugno 2000, in C-400/98, NOME COGNOME; recentemente Corte di Giustizia, 2 giugno 2016, in C263/15, Lajver), ferma restando la verifica che il bene o servizio acquistato, anche se non immediatamente inserito nel ciclo produttivo, sia necessario alla organizzazione della impresa ovvero funzionale all’iniziativa economica “programmata” in vista della successiva attuazione (Cass. n. 25986 del 2014; Cass. n. 10173 del 2021); invero, è l’acquisto di beni o servizi da parte di un soggetto passivo che agisce come tale a determinare l’applicazione del sistema dell’IVA e, quindi, della detrazione, mentre l’impiego dei beni o dei servizi, reale o anche previsto, determina soltanto l’entità della detrazione iniziale, nonché quella delle eventuali rettifiche (Corte giust. 28 febbraio 2018, causa C672/16, RAGIONE_SOCIALE), altrimenti si determinerebbe una violazione del principio di neutralità dell’imposta che comporterebbe disparità ingiustificate tra imprese con lo stesso profilo e che esercitano la medesima attività. Occorre, quindi, in definitiva, ai fini dell’esercizio del diritto di detrazione: anzitutto, che il bene o servizio acquisito, anche se non immediatamente inserito nel ciclo produttivo, sia necessario all’organizzazione dell’impresa o funzionale all’iniziativa economica “programmata” in vista della successiva attuazione (in linea, Cass. n. 5559 del 2019 e Cass. n. 3396 del 2020); poi, che il mancato utilizzo del bene sia determinato da cause indipendenti dalla
volontà del soggetto acquirente, sia pure assunte in un’accezione ampia (Corte giust. in causa C110/94, cit.; Corte giust. 12 novembre 2020, causa C-734/19, Soc. RAGIONE_SOCIALE Timisoara).

1.3. Nella specie, la contestazione dell’inerenza si fonda esclusivamente sul mancato utilizzo degli acquisti cui si riferisce la detrazione per l’ esercizio dell ‘impresa , che non poteva più essere svolta, ma la CTR ha accertato che l’in attività della società era da imputare a fatti straordinari e imprevedibili, indipendenti dalla volontà del contribuente, fatti che, quindi, in ossequio ai principi sopra evidenziati, non precludono il diritto alla detrazione dell’IVA relativa agli acquisti propedeutici e funzionali all’attività economica programmata.
Con il secondo motivo si deduce, in relazione all’art. 360 comma 1 n. 5 c.p.c., omesso esame di fatti controversi e decisivi, in quanto la CTR non aveva esaminato tutte le circostanze dedotte dall’Ufficio in ordine alla non operatività della società: nel 2006 era stata la stessa società a dichiararsi ‘non operativa’ , nel 2007 e nel 2008 la società aveva superato il test di operatività solo a seguito dell’indicazione di proventi straordinari che l’art. 30 comma 1 l. n. 724 del 1994 esclude espressamente dal calcolo di operatività.
2.1. Il motivo è inammissibile in quanto non coglie la ratio decidendi della sentenza perché la CTR non ha escluso la ricorrenza dei presupposti legali della non operatività ma ha ritenuto che, nonostante ciò, fossero presenti situazioni oggettive che giustificavano il mancato superamento del test di operatività, ai sensi dell’art. 30 comma 4 bis della stessa legge, e la disapplicazione della normativa citata.

Conclusivamente il ricorso deve essere rigettato e le spese, liquidate come in dispositivo, vanno regolate secondo soccombenza.

P.Q.M.

rigetta il ricorso;

condanna la ricorrente al pagamento, in favore della controricorrente, delle spese del giudizio di legittimità, che liquida in Euro 5.800,00 per compensi, oltre alle spese forfettarie nella misura del 15 per cento, agli esborsi liquidati in Euro 200,00 ed ulteriori accessori di legge.

Così deciso in Roma, il 23/10/2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

Desideri approfondire l'argomento ed avere una consulenza legale?

Prenota un appuntamento. La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza / conference call e si svolge in tre fasi.

Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.

Il costo della consulenza legale è di € 150,00.