Detraibilità IVA liquidazione: sì alla detrazione

La Corte di Cassazione ha stabilito il principio sulla detraibilità IVA in liquidazione. Una società, precedentemente operante in regime di esenzione IVA, ha il diritto di detrarre l’imposta sugli acquisti effettuati durante la fase di liquidazione coatta amministrativa. La Corte ha chiarito che la procedura di liquidazione costituisce un’attività d’impresa e la cessazione dell’attività esente precedente fa rientrare la società nel regime IVA ordinario, rendendo l’imposta sugli acquisti strumentali alla liquidazione pienamente detraibile, a prescindere dal volume delle operazioni attive.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 15 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Detraibilità IVA Liquidazione: La Cassazione Fa Chiarezza

La questione della detraibilità IVA in liquidazione per le società che precedentemente svolgevano attività esenti è un tema complesso che ha importanti implicazioni fiscali. Con una recente ordinanza, la Corte di Cassazione ha fornito un chiarimento fondamentale, affermando il diritto alla detrazione dell’IVA assolta sugli acquisti effettuati durante la fase di liquidazione coatta amministrativa, anche in assenza di significative operazioni attive.

I Fatti del Caso

Una compagnia di assicurazioni, la cui attività principale è per natura esente da IVA, veniva posta in liquidazione coatta amministrativa. Durante questa fase, la società sosteneva dei costi per beni e servizi (come utenze e consulenze legali) necessari a gestire la procedura: liquidare i beni residui, trasferire un ramo d’azienda e pagare i debiti. La società chiedeva quindi il rimborso dell’IVA pagata su tali acquisti per gli anni dal 2012 al 2014.

L’Agenzia delle Entrate negava il rimborso, sostenendo che:
1. L’attività storica della società era esente da IVA, e la liquidazione non poteva cambiarne la natura.
2. Negli anni in questione, la società aveva generato volumi d’affari esigui o nulli, facendo mancare il nesso di inerenza tra gli acquisti e lo svolgimento di operazioni imponibili.

Le commissioni tributarie di primo e secondo grado davano ragione alla società, annullando il diniego di rimborso. L’Agenzia delle Entrate ricorreva quindi in Cassazione.

La Detraibilità IVA in Liquidazione Secondo la Cassazione

La Corte Suprema ha rigettato il ricorso dell’Agenzia, confermando la decisione dei giudici di merito. Il ragionamento della Corte si basa su alcuni principi cardine del diritto tributario, anche di matrice europea.

Il punto centrale è che la messa in liquidazione, sebbene rappresenti la fase finale della vita di un’impresa, è essa stessa parte dell’attività d’impresa. Con la liquidazione coatta amministrativa, l’attività originaria (in questo caso, quella assicurativa esente da IVA) cessa per legge. Di conseguenza, la società non è più vincolata al regime di esenzione e rientra nell’ordinario regime impositivo IVA.

Le Motivazioni

La Corte di Cassazione ha motivato la sua decisione sottolineando che il diritto alla detrazione dell’IVA presuppone l’inerenza funzionale degli acquisti all’attività d’impresa nel suo complesso. La fase di liquidazione, finalizzata alla chiusura dei rapporti pendenti, alla vendita dei beni e al pagamento dei creditori, non è un’attività estranea all’impresa, ma ne costituisce l’atto conclusivo.

I giudici hanno chiarito che, una volta cessata l’attività esente, gli acquisti di beni e servizi funzionali alla liquidazione (come le utenze per gli uffici, le consulenze legali per gestire le procedure, i costi per la vendita degli asset) sono da considerarsi inerenti a un’attività soggetta al regime ordinario IVA. Pertanto, l’imposta assolta su tali acquisti è detraibile.

Inoltre, la Corte ha specificato che il diritto alla detrazione sorge a prescindere dalla ricorrenza di eventuali operazioni attive imponibili. Anche in assenza di vendite significative, i costi sostenuti per la liquidazione sono strumentali all’attività d’impresa e danno diritto alla detrazione. Questo principio è allineato con la giurisprudenza della Corte di Giustizia dell’Unione Europea, secondo cui la natura economica delle operazioni effettuate durante la liquidazione non viene meno solo perché le finalità non sono più quelle della gestione corrente, ma quelle della chiusura dell’impresa.

Le Conclusioni

Questa ordinanza consolida un importante principio a favore dei contribuenti. Stabilisce che le imprese in liquidazione coatta amministrativa, anche se provenienti da un regime di esenzione IVA, possono legittimamente detrarre l’imposta sugli acquisti strumentali alla procedura liquidatoria. La decisione sottolinea che la fase estintiva è parte integrante della vita aziendale e deve essere trattata, ai fini IVA, secondo le regole ordinarie, proteggendo il principio di neutralità dell’imposta. Le imprese e i professionisti che assistono società in liquidazione devono quindi prestare attenzione a questo diritto, assicurando il corretto recupero dell’imposta versata.

Una società in liquidazione coatta amministrativa può detrarre l’IVA sugli acquisti?
Sì. La Corte di Cassazione ha confermato che la fase di liquidazione è parte dell’attività d’impresa. Gli acquisti di beni e servizi strumentali alla procedura di liquidazione danno diritto alla detrazione dell’IVA, poiché si applica il regime impositivo ordinario.

Se l’attività precedente della società era esente da IVA, la detrazione è comunque possibile durante la liquidazione?
Sì. La messa in liquidazione comporta la cessazione dell’attività esente originaria. Di conseguenza, la società rientra nel regime IVA ordinario e può detrarre l’imposta sugli acquisti effettuati per le finalità della liquidazione stessa, come la vendita di beni residui e il pagamento dei debiti.

Il diritto alla detrazione IVA dipende dalla presenza di operazioni attive imponibili durante la liquidazione?
No. La Corte ha chiarito che il diritto alla detrazione per gli acquisti inerenti alla liquidazione sussiste “a prescindere dalla ricorrenza di eventuali operazioni attive”. Anche in assenza o con un volume esiguo di vendite, i costi sostenuti per liquidare l’impresa sono considerati inerenti e l’IVA corrispondente è detraibile.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 3875 Anno 2025

Oggetto: Tributi Relatore: COGNOME NOME

Civile Ord. Sez. 5 Num. 3875 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Data pubblicazione: 15/02/2025

DETRAIBILITA’ IVA SUGLI ACQUISTI FATTI DA SOCIETA’ DURANTE LA FASE DELLA MESSA IN LIQUIDAZIO NE COATTA AMMINISTRATIVA –

ORDINANZA

Sul ricorso iscritto al numero 10399 del ruolo generale dell’anno 20 19, proposto

Agenzia delle entrate, in persona del Direttore pro tempore , domiciliata in Roma, INDIRIZZO presso l’Avvocatura Generale dello Stato che la rappresenta e difende;

– ricorrente –

Contro

RAGIONE_SOCIALE in liquidazione coatta amministrativa in persona del commissario liquidatore pro tempore , rappresentata e difesa, giusta procura speciale in calce al controricorso, dall’Avv.to NOME COGNOME e

dall’Avv.to NOME COGNOME elettivamente domiciliata presso lo studio dell’Avv.to NOME COGNOME, in Roma, INDIRIZZO

-controricorrente-

per la cassazione della sentenza della Commissione tributaria regionale del Piemonte, n. 1532/07/2018, depositata in data 28 settembre 2018, non notificata.

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 30 gennaio 2025 dal Relatore Cons. NOME COGNOME di Nocera.

RILEVATO CHE

1. L’Agenzia delle entrate, in persona del Direttore pro tempore , propone ricorso, affidato a un motivo, per la cassazione della sentenza indicata in epigrafe, con cui la Commissione Tributaria Regionale del Piemonte aveva rigettato l’appello proposto nei confronti di RAGIONE_SOCIALE in liquidazione coatta amministrativa, in persona del commissario liquidatore pro tempore , avverso la sentenza n. 629/08/2017 con la quale la Commissione Tributaria Provinciale di Torino aveva accolto il ricorso proposto dalla contribuente avverso il diniego di rimborso Iva, per anni dal 2012-2014, versata su acquisti effettuati dopo la messa in liquidazione coatta amministrati mutamento dello status giuridico della società modificare il regime va della società riconducibili, ad avviso dell’Amministrazione, all’attività assicurativa ordinariamente esercitata, esente Iva ai sensi degli artt. 10, comma 1, n. 2 del d.P.R. n. 633/1972, non potendo il Iva di una impresa tipicamente operante in regime di esenzione.
2.Resiste, con controricorso, RAGIONE_SOCIALE in liquidazione coatta amministrativa.

CONSIDERATO CHE

1.Con l’unico motivo si denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c. , la violazione e falsa applicazione degli artt. 4, comma 2, e 19, comma 1, del d.P.R. n. 633/72 nonché dell’art. 2697 c.c. per avere la CTR ritenuto sussistente

il diritto della contribuente a detrarre l’Iva assolta sugli acquisti effettuati successivamente alla messa in liquidazione coatta amministrativa: a) essendo cessata, a decorrere da tale momento, l’attività assicurativa (pacificamente esente dall’imposta ) svolta dalla stessa nel periodo in bonis ; b) a prescindere dalla ricorrenza di eventuali operazioni attive ; ciò sebbene, ai sensi dell’art. 19 cit., la detrazione dell’imposta sia ammessa qualora l’acquisto venga effettuato nell’esercizio dell’impresa, art e o professione (principio di inerenza) e il bene e/o servizio acquistato venga utilizzato concretamente per effettuare operazioni imponibili; al riguardo, ad avviso dell’Agenzia, l’esiguità delle operazioni attive poste in essere dalla contribuente e la mancanza di una effettiva attività imprenditoriale (trattandosi di acquisti utilizzati per l’operatività ordinaria della società nella fase della liquidazione coatta, per la liquidazione dei beni residui, e per l’operazione di trasferimento del ramo d’azienda, fuori campo Iva) erano ostative al riconoscimento del diritto alla detrazione Iva.
1.1.Il motivo è infondato.

1.2.In particolare, dal l’atto di diniego di rimborso – allegato al ricorso- si evince che l’Amministrazione aveva denegato il rimborso Iva in quanto : 1) la società, prima della messa in L.c.a., aveva esercitato attività assicurativa esente e la procedura di L.c.a. non poteva modificare la natura dell’attività esercitata; 2) la società in L.c.a. negli anni 2012, 2013 e 2014, presentava ‘volumi d’affari davvero esigui o inesistenti ‘ .

1.3.Nella sentenza impugnata, la CTR – confermando la decisione del giudice di primo grado annullamento del diniego di rimborso – ha osservato che: 1) la messa in liquidazione coatta amministrativa della società aveva comportato la cessazione dell’attività assicurativa – esente Iva – svolta dalla stessa nel periodo in cui era in bonis , essendo tale attività inibita ex lege ai soggetti in l.c.a.; 2) a decorrere dalla data di messa in liquidazione, vi era il diritto della contribuente a detrarre l’imposta sugli acquisti ex art. 19, comma 1, del d.P.R. n. 633/1972, a prescindere dalla ricorrenza di eventuali operazioni attive che, nella specie –
nonostante si trattasse soltanto di undici fatture emesse nel corso di quattro anni -erano tuttavia presenti.

1.4.La censura proposta con il motivo di ricorso in oggetto aggredisce la statuizione della CTR circa la detraibilità dell’imposta assolta sugli acquisti a decorrere dalla data di messa in liquidazione ‘ a prescindere dalla ricorrenza di eventuali operazioni attive ‘ laddove – come evidenziato dal l’Agenzia – il diritto alla detrazione Iva è subordinato alla ricorrenza d ell’ inerenza dei beni (o servizi) acquistati all’ esercizio dell’ attività di impresa e del l’effettivo impiego degli stessi per effettuare operazioni imponibili, presupposti, nella specie, non ravvisabili in mancanza di un ‘ effettiva attività imprenditoriale nel periodo della liquidazione coatta amministrativa.
1.5. Il diritto alla detrazione dell’Iva presuppone l’inerenza funzionale degli acquisti rispetto all’attività d’impresa oltre all’afferenza dei beni e servizi acquistati ad operazioni che non siano esenti o, comunque, non soggette all’imposta, salve le esclusioni di cui all’art. 19, comma 3, del d.P.R. n. 633/1972. Anche per quanto riguarda la fase estintiva di una società, al ricorrere delle condizioni di cui sopra, il requisito dell’inerenza p uò ritenersi soddisfatto.

1.6. La liquidazione coatta amministrativa comporta la cessazione dell’attività assicurativa (esente) esercitata dalla società nel periodo in cui era in bonis e torna ad essere applicabile l’ordinario regime impositivo che consente la detraibilità dell’Iva (Cass. n. 12444 del 2011 , Cass. 27649 del 2011; v. anche Cass. n. 9464 del 2018). Invero, in linea di principio, la messa in liquidazione non comporta automaticamente la cessazione dell’attività di impresa; la fase di liquidazione rappresenta l’ultima fase della vita di una società ma resta pur sempre parte dell’attività d’impresa. In tal senso si è espressa, altresì, la Corte di Giustizia dell’Unione Europea chiarendo che ” poiché l’attività deve essere considerata di per sé, indipendentemente dai suoi scopi o dai suoi risultati, il semplice fatto che l’avvio di una procedura fallimentare nei confronti di un soggetto passivo modifichi, in virtù delle modalità previste al riguardo dal diritto nazionale, le finalità delle operazioni di tale soggetto passivo, nel senso che tali finalità non comprendono più la gestione corrente della sua impresa, ma
riguardano unicamente la sua liquidazione ai fini dell’estinzione dei debiti seguita dal suo scioglimento, non può, di per sé, incidere sulla natura economica delle operazioni effettuate nell’ambito di tale impresa ” (cfr. sentenza 3 giugno 2021, causa C-182/20, punto 38). Nel presupposto, quindi, che le operazioni effettuate durante la fase di liquidazione della società possano essere considerate come parte dell’attività d’impresa, il giudice di appello ha correttamente riconosciuto il diritto alla detrazio ne dell’Iva per acquisti che, come nel caso in esame, erano stati effettuati durante la fase dell’attività liquidatoria ‘ a prescindere dalla ricorrenza di eventuali operazioni attive ‘ (salvo poi affermare che , nella specie, dette operazioni erano comunque presenti); ciò, in quanto, come evidenziato nello stesso ricorso, trattavasi pacificamente di servizi acquistati (prestati dai fornitori di utenze e legali), direttamente impiegati, in via strumentale, per lo svolgimento dell ‘ attività liquidatoria medesima e, in particolare, ‘ per l’operatività ordinaria della società nella fase di liquidazione coatta, per il trasferimento del ramo d’azienda e per la liquidazione di beni residui (autoveicoli, computer, strumentazione, mobilia) e, quindi, per il pagamento dei debiti ‘ anche in assenza di operazioni attive. In particolare, quanto all’atto di trasferimento di ramo d’azienda va precisato che , ai sensi del comma 3 dell’art. 19 cit., la indetraibilità di cui al comma 2 del medesimo articolo non si applica se le operazioni ivi indicate sono costituite da (…) operazioni di cui all ‘ art. 2, terzo comma, lettera … b)” e, quindi, dalle ‘ cessioni (…) che hanno per oggetto aziende o rami d’azienda ‘.
2.In conclusione, il ricorso va rigettato.

3.Le spese seguono la soccombenza e vengono liquidate come in dispositivo.

4.Rilevato che risulta soccombente una parte ammessa alla prenotazione a debito del contributo unificato per essere amministrazione pubblica difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, non si applica l’art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115 (Cass., Sez. 6 – L, Ordinanza n. 1778 del 29/01/2016, Rv. 638714);

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso; condanna l’Agenzia delle entrate al pagamento in favore della controricorrente di euro 5.800,00 per compensi, euro 200,00 per esborsi, oltre 15% per spese generali ed accessori di legge.

Così deciso in Roma il 30 gennaio 2025

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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