Deposito atto impugnato: quando è possibile tardare

Un contribuente si è visto dichiarare inammissibile il ricorso per non aver allegato l’avviso di accertamento. La Corte di Cassazione ha ribaltato la decisione, chiarendo che il deposito atto impugnato può avvenire anche in appello. La sanzione di inammissibilità, infatti, si applica solo al mancato deposito del ricorso stesso e non dei suoi allegati, sanando un vizio puramente procedurale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 11 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Deposito Atto Impugnato: la Cassazione chiarisce i termini

Nel contenzioso tributario, il rispetto delle scadenze e delle formalità procedurali è fondamentale. Tuttavia, un’eccessiva rigidità può talvolta pregiudicare il diritto di difesa del contribuente. Con l’ordinanza n. 9132/2024, la Corte di Cassazione interviene su un tema cruciale: le conseguenze del tardivo deposito atto impugnato. La Corte stabilisce un principio di garanzia importante, affermando che la mancata allegazione immediata dell’atto non comporta automaticamente l’inammissibilità del ricorso, potendo essere sanata anche in appello.

I Fatti del Caso

Un contribuente ha ricevuto un avviso di accertamento dall’Agenzia delle Entrate relativo alla variazione del classamento di una sua unità immobiliare. Ha prontamente impugnato l’atto davanti alla Commissione Tributaria Provinciale (CTP). Tuttavia, la CTP ha dichiarato il ricorso inammissibile perché il contribuente non aveva depositato una copia dell’avviso di accertamento stesso.

Il contribuente ha quindi proposto appello alla Commissione Tributaria Regionale (CTR), la quale ha confermato la decisione di primo grado. Secondo la CTR, la possibilità di produrre l’atto per la prima volta in appello era preclusa dalla normativa vigente (art. 22 del D.Lgs. 546/1992), applicabile ratione temporis. Ritenendo errata tale interpretazione, il contribuente ha portato il caso dinanzi alla Corte di Cassazione.

La questione del deposito atto impugnato in appello

Il ricorrente ha basato la sua difesa su due motivi principali, entrambi incentrati sulla violazione delle norme procedurali tributarie:
1. Ha sostenuto che la sanzione dell’inammissibilità prevista dall’art. 22 del D.Lgs. 546/1992 si applica solo al mancato deposito del ricorso originale (comma 1) e non agli altri documenti, come l’atto impugnato (comma 4).
2. Ha argomentato che l’art. 58, comma 2, dello stesso decreto legislativo consente la produzione di nuovi documenti in appello, e che la presentazione dell’atto di accertamento rientra in questa facoltà.

L’Agenzia delle Entrate, dal canto suo, ha difeso l’operato dei giudici di merito, sostenendo la correttezza dell’impostazione che richiedeva il deposito fin dal primo grado.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

La Corte di Cassazione ha accolto entrambi i motivi del ricorso, ritenendoli fondati e strettamente connessi. I giudici hanno chiarito in modo definitivo la portata della sanzione di inammissibilità nel processo tributario.

Richiamando una propria precedente ordinanza (n. 19580/2018), la Corte ha ribadito che l’inammissibilità è comminata dalla legge esclusivamente per due ragioni:
* L’incompletezza del ricorso, ad esempio per la mancanza dell’indicazione degli estremi dell’atto impugnato (art. 18, comma 2).
* Il mancato deposito dell’originale del ricorso notificato o di una sua copia con la ricevuta di spedizione (art. 22, comma 1).

La legge, invece, non prevede analoga sanzione per il mancato deposito del fascicolo contenente l’atto impugnato e gli altri documenti (art. 22, comma 4). Di conseguenza, l’originale o la fotocopia dell’atto contestato possono essere prodotti anche in un momento successivo, persino su impulso del giudice stesso.

La Corte ha inoltre demolito l’argomentazione della CTR secondo cui sarebbe preclusa la produzione del documento in appello. Citando l’art. 58, comma 2, del D.Lgs. 546/1992, la Cassazione ha affermato che la produzione di nuovi documenti in secondo grado è generalmente ammessa. Presentare l’atto impositivo notificato per la prima volta in appello non costituisce una nuova ‘eccezione’ in senso stretto (vietata dall’art. 57), ma una ‘mera difesa’ volta a contrastare le ragioni dell’avversario. Pertanto, è un’attività processuale pienamente consentita.

Le Conclusioni

In conclusione, la Corte di Cassazione ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, affinché riesamini il merito della questione. Questa ordinanza rafforza un principio fondamentale di garanzia per il contribuente: un errore formale, come il mancato deposito iniziale dell’atto impugnato, non può precludere il diritto a un giudizio nel merito, specialmente quando la lacuna può essere colmata nel corso del processo, anche in fase di gravame. La decisione distingue nettamente tra gli adempimenti essenziali a pena di inammissibilità (deposito del ricorso) e quelli che, pur essendo importanti, non sono sanzionati con la stessa severità, tutelando la sostanza del diritto di difesa sulla forma.

È sempre inammissibile un ricorso tributario se non si deposita subito l’atto impugnato?
No. Secondo la Corte di Cassazione, la sanzione processuale dell’inammissibilità è prevista dalla legge solo per il mancato deposito del ricorso e non per il mancato deposito della copia dell’atto impugnato. Quest’ultimo può essere prodotto anche in un momento successivo.

È possibile depositare per la prima volta l’atto di accertamento durante il processo d’appello?
Sì. La Corte ha stabilito che la produzione di nuovi documenti in appello è generalmente ammessa dall’art. 58, comma 2, del D.Lgs. n. 546/1992. Il deposito dell’atto impositivo in questa fase è considerato una mera difesa, volta a contrastare le ragioni della controparte, e non una nuova eccezione vietata.

Qual è la differenza tra il mancato deposito del ricorso e quello dell’atto impugnato?
Il mancato deposito dell’originale del ricorso notificato (o copia con ricevuta di spedizione) entro 30 giorni dalla proposizione è sanzionato con l’inammissibilità (art. 22, comma 1). Invece, il mancato deposito dell’atto impugnato, previsto dal comma 4 dello stesso articolo, non è sanzionato con l’inammissibilità e può essere sanato.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 9132 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 9132 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 05/04/2024

ORDINANZA

sul ricorso 23571/2021 proposti da:

NOME COGNOME, nato a Roma il DATA_NASCITA (C.F.: CODICE_FISCALE) ed ivi residente in INDIRIZZO, INDIRIZZO, CAP 00123, rappresentato e difeso, giusta procura speciale in calce al ricorso, dal AVV_NOTAIO del Foro di Roma (C.F.: CODICE_FISCALE) e presso di questi elettivamente domiciliato, in Roma – 00183, alla INDIRIZZO; -ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE (C.F.: P_IVA), in persona del Direttore Generale pro tempore , rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato (C.F.: CODICE_FISCALE) e presso la stessa domiciliata in Roma alla INDIRIZZO;

-controricorrente –

-avverso la sentenza n. 791/17/2021 emessa dalla CTR Lazio in data

Avviso accertamento variazione classamento unità immobiliare -Tardivo deposito atto impugnato

10/02/2021 e non notificata;

udita la relazione della causa svolta dal AVV_NOTAIO.

Rilevato che

COGNOME NOME proponeva ricorso davanti alla Commissione Tributaria Provinciale di Roma avverso l’avviso di accertamento con il quale l’RAGIONE_SOCIALE aveva richiesto la variazione del classamento di un’unità immobiliare sita in Roma.

La Commissione Tributaria Provinciale dichiarava inammissibile il ricorso per non aver il ricorrente depositato l’atto impugnato.

Sull’impugnazione del contribuente, la CTR Lazio rigettava il gravame, evidenziando che la possibilità di produrre l’avviso di accertamento tardivamente in sede di gravame era precluso dall’art. 22 d.lgs. n. 546/1992, applicabile ratione temporis .

Avverso tale sentenza ha proposto ricorso per cassazione COGNOME NOME sulla base di due motivi. L’RAGIONE_SOCIALE ha resistito con controricorso.

In prossimità dell’adunanza camerale il ricorrente ha depositato memoria illustrativa.

Considerato che

Con il primo motivo il ricorrente deduce la violazione dell’art. 22, comma 4, d.lgs. n. 546/1992, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3), cod. proc. civ., per non aver la CTR considerato che la sanzione processuale della inammissibilità del ricorso è disposta solo nel caso di mancato deposito degli atti e documenti previsti dal comma 1 dell’art. 22 citato, e non anche di quelli previsti dal comma 4 dello stesso articolo.

Con il secondo motivo il ricorrente denuncia la violazione dell’art. 58, comma 2, d.lgs. n. 546/1992, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3) c od. proc. civ., per aver la CTR ritenuto preclusa la possibilità per il contribuente di allegare per la prima volta la copia dell’atto di accertamento in sede di gravame.

I due motivi, da trattarsi congiuntamente, siccome strettamente connessi, sono fondati.

Di recente, questa Sezione (Cass., Sez. 5, Ordinanza n. 19580 del 24/07/2018) ha avuto modo di chiarire che, in tema di contenzioso tributario, la sanzione processuale della inammissibilità del ricorso è disposta soltanto nel caso di mancato deposito degli atti e documenti previsti dal comma 1 dell’art. 22 del d.lgs. n. 546 del 1992, non anche degli atti previsti dal comma 4 dello stesso articolo; ne consegue che l’originale o la fotocopia dell’atto impugnato può essere prodotto anche in un momento successivo ovvero su impulso del giudice tributario, che si avvalga dei poteri previsti dal comma 5 dell’articolo citato.
L’art. 18 del d.lgs. n. 546 del 1992 (nella versione applicabile ratione temporis ) elenca i requisiti del ricorso, tra i quali l’indicazione dell’atto impugnato e dell’oggetto della domanda (art. 18, comma 2, lett. d), e prevede, a pena di inammissibilità, la mancanza di tale requisito. L’art. 22, comma 1, del d.lgs. n. 546 del 1992 (sempre nella versione applicabile ratione temporis ) recita testualmente: « Il ricorrente, entro trenta giorni dalla proposizione del ricorso, a pena d’inammissibilità deposita, nella segreteria della commissione tributaria adita, o trasmette a mezzo posta, in plico raccomandato senza busta con avviso di ricevimento, l’originale del ricorso notificato a norma degli articoli 137 e seguenti del codice di procedura civile ovvero copia del ricorso consegnato o spedito per posta, con fotocopia della ricevuta di deposito o della spedizione per raccomandata a mezzo del servizio postale ».
Analoga sanzione di inammissibilità non è comminata, invece, per il deposito del fascicolo, con l’originale o la fotocopia dell’atto impugnato, se notificato, ed i documenti prodotti, in originale o fotocopia (art. 22, comma 4). Il semplice tenore letterale RAGIONE_SOCIALE menzionate disposizioni impone di ritenere che la sanzione dell’inammissibilità è comminata dalla legge esclusivamente: a) per l’incompletezza del ricorso, perché manca di una RAGIONE_SOCIALE indicazioni di cui all’art. 18, comma 2, e specificamente, dell’indicazione degli estremi dell’atto impugnato; b) per il mancato deposito dell’originale del ricorso notificato ovvero di copia del ricorso consegnato o spedito per posta, con fotocopia della ricevuta di deposito o
della spedizione per raccomandata a mezzo del servizio postale. Nessuna sanzione di inammissibilità è comminata dalla legge per il mancato deposito del fascicolo con i documenti indicati in ricorso e, segnatamente, della copia dell’atto impugnato, come anche affermato dalla S.C.: « in tema di contenzioso tributario, la sanzione processuale della inammissibilità del ricorso è disposta soltanto nel caso di mancato deposito degli atti e documenti previsti dal primo comma dell’art. 22 d.lgs. n. 546 del 1992, non anche degli atti previsti dal quarto comma dello stesso articolo; ne consegue che l’originale o la fotocopia dell’atto impugnato può essere prodotto anche in un momento successivo ovvero su impulso del giudice tributario, che si avvalga dei poteri previsti dal quinto comma dell’articolo citato » (così Cass. n. 18872 del 07/09/2007; conf. Cass. n. 4431 del 24/02/2010; si vedano, altresì, Cass. n. 21509 del 20/10/2010; Cass. n. 3456 del 12/02/2009).
3.1. In senso contrario, non può condividersi l’impostazione difensiva dell’RAGIONE_SOCIALE (a tenore della quale, qualora il giudice non ritenga opportuno concedere un termine al ricorrente per l’allegazione dell’atto impugnato, tale allegazione dovrebbe avvenire spontaneamente da parte del medesimo ricorrente nel corso del giudizio di primo grado, pena la sua inammissibilità), atteso che nel processo tributario il giudice deve concedere termine al ricorrente affinché provveda al deposito dell’atto impugnato la cui mancata produzione determini incertezza in ordine alla tempestività del ricorso. Invero, l’art. 22, comma 5, del d.lgs. n. 546 del 1992, ai sensi del quale, ove sorgano contestazioni, il giudice tributario ordina l’esibizione degli originali degli atti e documenti di cui ai precedenti commi, consente di escludere la sanzione dell’inammissibilità, non espressamente comminata, se sia possibile accertare la sostanziale regolarità dell’atto e l’osservanza RAGIONE_SOCIALE regole processuali fondamentali (Cass., Sez. 6 – 5, Ordinanza n. 20612 del 12/10/2016).
3.2. E’ altresì errata l’affermazione, contenuta nella sentenza qui impugnata, secondo cui sarebbe preclusa la possibilità per il contribuente di allegare per la prima volta la copia dell’atto di accertamento in sede di

gravame.

Invero, nel processo tributario, in cui è ammessa la produzione di nuovi documenti in appello, è consentito persino alla parte rimasta contumace in primo grado di produrre per la prima volta nel secondo grado l’originale dell’atto impositivo notificato, costituendo tale produzione una mera difesa, volta alla confutazione RAGIONE_SOCIALE ragioni poste a fondamento del ricorso della controparte, e riguardando il divieto di proporre eccezioni nuove, di cui all’art. 57 del d.lgs. n. 546 del 1992, unicamente le eccezioni in senso stretto (Cass., Sez. 5, Sentenza n. 12008 del 31/05/2011; conf. Cass., Sez. 5, Ordinanza n. 14567 del 26/05/2021).
Va, pertanto, ribadito il principio per cui la produzione di nuovi documenti in appello è generalmente ammessa ai sensi dell’art. 58, comma 2, del d.lgs. n. 546 del 1992: tale principio opera anche nell’ipotesi di deposito in sede di gravame dell’atto impositivo notificato, trattandosi di mera difesa, volta a contrastare le ragioni poste a fondamento del ricorso originario, e non di eccezione in senso stretto, per la quale opera la preclusione di cui all’art. 57 del detto decreto (cfr. altresì Sez. 5, Ordinanza n. 8313 del 04/04/2018).
In conclusione, il ricorso va accolto e la sentenza impugnata va cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, perché provveda anche sulle spese del presente giudizio.

accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia la causa, anche per le spese del presente giudizio, alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio in differente composizione.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio tenutasi in data 25.3.2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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