Delega firma avviso: la Cassazione chiarisce i requisiti

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 31884/2024, ha stabilito la validità di un avviso di accertamento firmato da un funzionario delegato, anche se l’atto di delega firma non indica il nominativo specifico. Secondo la Corte, tale delega è un atto di organizzazione interna e non un trasferimento di funzioni, essendo sufficiente l’individuazione del delegato tramite la sua qualifica per una verifica successiva (ex post) del potere di firma.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 14 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Delega Firma: la Cassazione fa chiarezza sulla validità degli avvisi di accertamento

Un avviso di accertamento deve essere sottoscritto da un funzionario competente, pena la sua nullità. Ma cosa succede quando a firmare non è il capo dell’ufficio, ma un suo delegato? Una recente ordinanza della Corte di Cassazione, la n. 31884/2024, interviene su un punto cruciale: i requisiti di validità della delega firma. La pronuncia chiarisce che non è necessario indicare il nome del delegato, né le specifiche ragioni del trasferimento del potere di firma, delineando un principio di semplificazione e di organizzazione interna della Pubblica Amministrazione.

I Fatti di Causa

Una società in liquidazione impugnava un avviso di accertamento per imposte dirette e IVA, eccependo in via preliminare un difetto di legittima sottoscrizione dell’atto. Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale avevano dato ragione alla società. In particolare, il giudice d’appello aveva ritenuto nulla la delega di firma perché era priva del nominativo del dirigente delegato e delle ragioni specifiche del trasferimento di potere. Secondo la Corte regionale, una delega così strutturata equivaleva a un trasferimento di potere in incertam personam, ovvero a una persona non determinata, e quindi non era valida. L’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per Cassazione contro questa decisione, sostenendo che i giudici di merito avessero interpretato erroneamente le norme sulla sottoscrizione degli atti impositivi.

La Decisione della Cassazione e la validità della Delega Firma

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, cassando la sentenza impugnata e rinviando la causa al giudice di secondo grado. Il cuore della decisione si basa sulla corretta qualificazione giuridica della delega in questione.

La Natura della Delega di Firma

La Suprema Corte ha ribadito un principio ormai consolidato: la delega alla sottoscrizione di un avviso di accertamento, prevista dall’art. 42 del d.P.R. 600/73, ha natura di delega firma e non di delega di funzioni. Questa distinzione è fondamentale.

* Delega di funzioni: Trasferisce a un altro soggetto la titolarità e l’esercizio di specifiche competenze. È un atto con rilevanza esterna.
* Delega di firma: È un mero atto di decentramento burocratico con rilevanza puramente interna all’ufficio. L’atto firmato dal delegato resta giuridicamente imputabile all’organo delegante.

Proprio perché si tratta di un’organizzazione interna, le modalità di attuazione possono essere più snelle.

Requisiti di Validità secondo la Suprema Corte

Sulla base di questa distinzione, la Corte ha affermato che il provvedimento di delega non richiede:
1. L’indicazione nominativa del soggetto delegato.
2. L’indicazione delle ragioni specifiche del trasferimento.
3. L’indicazione della durata della delega.

È sufficiente, invece, che l’attuazione della delega avvenga tramite ordini di servizio interni che individuino l’impiegato legittimato alla firma mediante la sua qualifica o funzione. Questo criterio permette una verifica ex post, cioè successiva, della corrispondenza tra chi ha materialmente firmato l’atto e chi era il destinatario della delega, garantendo così la legittimità del potere esercitato.

Le Motivazioni della Decisione

Le motivazioni della Corte si fondano sulla necessità di non appesantire l’azione amministrativa con formalismi non richiesti dalla legge. Poiché la delega firma non trasferisce alcun potere sostanziale ma solo la facoltà materiale di apporre la firma, l’atto rimane imputato all’organo superiore (il Direttore dell’Ufficio). Di conseguenza, l’organizzazione interna dell’ufficio, attraverso ordini di servizio che attribuiscono la competenza alla firma a specifiche qualifiche funzionali, è uno strumento idoneo e sufficiente a garantire la legittimità dell’azione amministrativa. Il giudice d’appello, richiedendo il nome del delegato e le ragioni della delega, ha applicato requisiti propri della delega di funzioni a un istituto, la delega firma, che ha una natura completamente diversa, commettendo così un errore di diritto.

Conclusioni: Implicazioni Pratiche

Questa ordinanza consolida un orientamento giurisprudenziale favorevole a una maggiore agilità dell’azione amministrativa. Per i contribuenti, significa che contestare un avviso di accertamento per vizi legati alla delega di firma diventa più complesso. Non sarà sufficiente eccepire la mancanza del nome del funzionario nell’atto di delega generale. Sarà invece necessario dimostrare, eventualmente chiedendo all’Amministrazione di produrre gli ordini di servizio interni, che il firmatario non possedeva la qualifica richiesta per essere destinatario di quella delega. Per l’Amministrazione Finanziaria, la sentenza rappresenta una conferma della legittimità delle sue prassi organizzative interne, basate su un sistema di deleghe funzionali piuttosto che nominative.

È necessario indicare il nome del funzionario delegato nell’atto di delega per la firma di un avviso di accertamento?
No, secondo la Corte di Cassazione non è necessaria l’indicazione nominativa del delegato. È sufficiente che sia possibile individuare l’impiegato legittimato tramite la qualifica rivestita, attraverso ordini di servizio interni.

L’atto di delega firma deve contenere le ragioni specifiche del trasferimento del potere di firma?
No, la sentenza chiarisce che il provvedimento di delega non richiede l’indicazione delle ragioni specifiche del trasferimento, poiché non viene trasferito alcun potere sostanziale ma solo la facoltà di apporre la firma.

Come si può verificare la legittimità della firma apposta da un funzionario delegato?
La legittimità può essere verificata ex post (cioè dopo l’emissione dell’atto), controllando la corrispondenza tra il sottoscrittore e il destinatario della delega, individuato tramite la sua qualifica funzionale indicata negli ordini di servizio interni dell’ufficio.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 31884 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 31884 Anno 2024

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 11/12/2024

Oggetto: avviso di accer- tamento – delega firma – II.DD. e IVA

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 13378/2017 R.G. proposto da RAGIONE_SOCIALE in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, domiciliata in Roma, INDIRIZZO

-ricorrente – contro

RAGIONE_SOCIALE in liquidazione, in persona del legale rappresentante p.t. ;

-intimata –

avverso la sentenza n.3254/1/16 della Commissione Tributaria Regionale della Calabria, depositata il 24.11.2016, non notificata.

Udita la relazione svolta nell’adunanza camerale del 27 settembre 2024 dal consigliere NOME COGNOME

Rilevato che:

Con sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Calabria, veniva rigettato l’appello principale proposto da ll’Agenzia delle Entrate e accolto l’appello incidentale della società RAGIONE_SOCIALE avverso la sentenza della Commissione Tributaria Provinciale di Cosenza n. 61/2/14 con cui il giudice aveva accolto il ricorso proposto avverso l’ avviso di accertamento n. TD3030402115/2012 a mezzo del quale erano state recuperate ad imposizione II.DD. e IVA relative all’anno di imposta 2007.

Il giudice di prime cure accoglieva la preliminare doglianza di difetto di legittima sottoscrizione dell’avviso ai sensi dell’art. 42 del d.P.R. 600/73.

Il giudice d’appello confermava tale esito decisorio, ritenendo assorbente il fatto che, ai fini della legittimazione del soggetto sottoscrittore, la delega fosse nulla perché priva del nominativo del dirigente delegato, non potendo l’ordine di servizio prodotto in giudizio essere idoneo «a trasferire in incertam personam un potere proprio, senza l’indicazione delle ragioni specifiche per poter operare il trasferimento».

Avverso tale sentenza l’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per Cassazione, articolato in un’unica censura, mentre la contribuente non ha svolto difese.

Considerato che:

Con un unico motivo l’Agenzia ricorrente prospetta, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ., la violazione e falsa applicazione de ll’ articolo 42, d.P.R. 600/73, con riferimento al capo

della decisione in cui si afferma la necessità dell’indicazione nel contenuto della delega del nominativo del delegato e «delle ragioni specifiche per poter operare il trasferimento» del potere di firma al soggetto sottoscrittore.

Il motivo è fondato.

2.1. La giurisprudenza della Sezione (a partire da Cass. n. 8814/2019 e Cass. n. 11013/2019) ha reiteratamente affermato che la delega alla sottoscrizione dell’avviso di accertamento ad un funzionario diverso da quello istituzionalmente competente ex art. 42 del d.P.R. n. 600 del 1973 ha natura di delega di firma e non di funzioni. Infatti, realizza un mero decentramento burocratico senza rilevanza esterna, restando l’atto firmato dal delegato imputabile all’organo delegante, con la conseguenza che, nell’ambito dell’organizzazione interna dell’ufficio, l’attuazione di detta delega di firma pu ò avvenire anche mediante ordini di servizio, senza necessit à di indicazione nominativa, essendo sufficiente l’individuazione della qualifica rivestita dall’impiegato delegato, la quale consente la successiva verifica della corrispondenza tra sottoscrittore e destinatario della delega stessa.
È per tali ragioni (tra le molte, si veda Cass. Sez. 5, Sentenza n.8814 del 29/03/2019) che il relativo provvedimento non richiede l’indicazione né delle ragioni specifiche del trasferimento dal momento che non è trasferito alcun potere, né del nominativo del soggetto delegato, né della durata della delega, che pertanto può avvenire mediante ordini di servizio che individuino l’impiegato legittimato alla firma mediante l’indicazione della qualifica rivestita, idonea a consentire, ex post , la verifica del potere in capo al soggetto che ha materialmente sottoscritto l’atto. Il giudice d’appello non si è attenuto al principio di diritto sopra richiamato e cui va data ulteriore continuità nella fattispecie, con conseguente fondatezza della censura.
Per l’effetto , la sentenza impugnata dev’essere cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria, in diversa composizione, per ulteriore esame in relazione al profilo, a quelli rimasti assorbiti, e per la liquidazione delle spese di lite.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria, in diversa composizione, per ulteriore esame in relazione al profilo, a quelli rimasti assorbiti, e per la liquidazione delle spese di lite. Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 27.9.2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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