Delega di firma: validità senza termine specifico

La Corte di Cassazione ha stabilito la validità di un avviso di accertamento firmato da un funzionario su delega, anche se quest’ultima è priva di un termine di scadenza e di una motivazione complessa. La Suprema Corte ha chiarito la distinzione fondamentale tra la ‘delega di firma’, un mero atto organizzativo interno, e la ‘delega di funzioni’, che richiede requisiti più stringenti. Di conseguenza, è stato annullato il precedente verdetto che aveva invalidato l’atto fiscale proprio per la presunta nullità della delega di firma.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 20 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Delega di Firma: La Cassazione Conferma la Validità degli Avvisi di Accertamento

La validità di un avviso di accertamento fiscale dipende da numerosi requisiti formali, tra cui la sottoscrizione da parte di un soggetto autorizzato. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha affrontato un caso cruciale riguardante la delega di firma, chiarendo definitivamente i requisiti necessari per la sua validità e le differenze rispetto alla delega di funzioni. Questa pronuncia offre importanti spunti sia per i contribuenti che per l’Amministrazione Finanziaria.

Il Caso: Un Avviso Annullato per Vizio di Delega

Una società e i suoi rappresentanti legali avevano impugnato un avviso di accertamento, ottenendone l’annullamento da parte della Commissione Tributaria Regionale (CTR). I giudici di merito avevano ritenuto nullo l’atto perché la delega conferita al funzionario che lo aveva firmato era considerata invalida. Secondo la CTR, la delega era priva di una motivazione adeguata e, soprattutto, di un termine di scadenza, elementi ritenuti essenziali.

L’Agenzia delle Entrate, non accettando la decisione, ha presentato ricorso in Cassazione, sostenendo che la CTR avesse interpretato erroneamente la normativa, in particolare l’art. 42 del d.P.R. 600/1973, che disciplina la sottoscrizione degli atti di accertamento.

La Differenza tra Delega di Firma e Delega di Funzioni

Il cuore della decisione della Suprema Corte risiede nella netta distinzione tra due istituti giuridici spesso confusi: la delega di firma e la delega di funzioni.

La Delega di Funzioni

Questa tipologia di delega comporta un vero e proprio trasferimento di competenze e responsabilità da un dirigente a un altro funzionario. Proprio per la sua natura sostanziale, la legge (in particolare l’art. 17 del d.lgs. 165/2001) impone requisiti rigorosi: deve essere scritta, motivata da specifiche ragioni di servizio e limitata a un periodo di tempo determinato.

La Delega di Firma e i suoi Requisiti

Al contrario, la delega di firma, come quella prevista dall’art. 42 del d.P.R. 600/1973, non trasferisce alcun potere decisionale. È un mero strumento di decentramento burocratico, finalizzato a snellire l’organizzazione interna dell’ufficio. Il funzionario delegato appone materialmente la firma, ma l’atto rimane giuridicamente imputabile al dirigente che ha conferito la delega. Di conseguenza, non sono richiesti i formalismi previsti per la delega di funzioni.

Le Motivazioni della Sentenza

La Corte di Cassazione, accogliendo il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, ha affermato che per la validità della delega di firma non è necessaria né un’indicazione nominativa del delegato (essendo sufficiente l’indicazione della qualifica), né la sua temporaneità. La durata della delega, infatti, può coincidere con la durata dell’incarico del dirigente delegante, rispondendo così alle esigenze di buon andamento della pubblica amministrazione.

I giudici hanno specificato che l’attuazione di tale delega può avvenire tramite semplici ordini di servizio interni, purché sia possibile identificare il soggetto delegato e la sua qualifica. L’avviso di accertamento in questione, essendo stato sottoscritto “su delega del Direttore provinciale” in base a un provvedimento specifico, era quindi pienamente valido. La Corte ha ribadito un orientamento già consolidato, richiamando numerose sentenze precedenti che confermano come la disciplina più rigida della delega di funzioni non sia applicabile alla mera delega per la sottoscrizione.

Conclusioni: Implicazioni Pratiche

Questa ordinanza consolida un principio fondamentale in materia di contenzioso tributario. Per i contribuenti, significa che contestare un avviso di accertamento basandosi sulla mancanza di un termine o di una motivazione complessa nella delega di firma del funzionario firmatario è una strategia con scarse probabilità di successo. L’attenzione deve piuttosto concentrarsi sulla verifica dell’esistenza della delega stessa e sulla qualifica del funzionario firmatario. Per l’Amministrazione Finanziaria, la sentenza rappresenta una conferma della legittimità delle sue prassi organizzative interne, volte a garantire efficienza e celerità nell’emissione degli atti, senza essere appesantita da eccessivi formalismi burocratici per la semplice sottoscrizione.

Un avviso di accertamento firmato da un funzionario delegato è valido se la delega non ha una scadenza specifica?
Sì. Secondo la Corte di Cassazione, la delega di firma non richiede un termine di scadenza determinato, potendo la sua efficacia coincidere con la durata dell’incarico del dirigente che l’ha conferita.

Qual è la differenza fondamentale tra ‘delega di firma’ e ‘delega di funzioni’?
La delega di firma è un mero atto organizzativo interno che autorizza a firmare un documento, ma l’atto resta imputabile al dirigente. La delega di funzioni, invece, trasferisce effettivamente poteri e responsabilità e richiede per legge una forma scritta, una motivazione e un termine di durata.

La delega di firma per un avviso di accertamento deve essere motivata?
No, non è richiesta una motivazione specifica e complessa come per la delega di funzioni. La delega di firma risponde a generali esigenze organizzative dell’ufficio ed è considerata un atto di decentramento burocratico interno, quindi non necessita di una motivazione dettagliata.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 15122 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 15122 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 29/05/2024

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura generale dello Stato, e presso la stessa domiciliata in Roma, INDIRIZZO;

– ricorrente

–

contro

RAGIONE_SOCIALE, sedente in Taranto, in persona del legale rappresentante, nonché NOME COGNOME e NOME COGNOME, rappresentati e difesi dall’AVV_NOTAIO;

-controricorrenti –

Avverso la sentenza n. 2660/16 depositata il 7 novembre 2016 e resa dalla Commissione Tributaria Regionale della Puglia, sezione staccata di Taranto.

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 16 aprile 2024 dal consigliere NOME COGNOME.

RILEVATO CHE

1.La CTR, nell’accogliere con la sentenza impugnata l’appello proposto dai contribuenti, ha annullato l’avviso di accertamento, ritenendo la nullità della delega conferita al funzionario sottoscrittore dello stesso.

delega

L’RAGIONE_SOCIALE propone così ricorso in cassazione affidato a un unico motivo, mentre i contribuenti resistono a mezzo di controricorso. Viene altresì depositata memoria illustrativa.

CONSIDERATO CHE

1.Con l’unico motivo del ricorso l’RAGIONE_SOCIALE deduce violazione dell’art. 42 d.p.r. n. 600/1973, laddove la CTR ha dichiarato la nullità dell’avviso mentre la norma sanzionerebbe tale conseguenza solo in assenza della relativa sottoscrizione. In particolare, a parere della difesa erariale non sarebbe fondata l’osservazione per cui la delega non potrebbe essere conferita ove priva di motivazione e termine, sia perché la stessa era nella specie motivata con le esigenze organizzative dell’ufficio, sia perché la necessità di un termine non era riferibile alla mera delega di firma, bensì solo a quella di funzioni, e in ogni caso il termine stesso andava individuato con la durata dell’incarico del delegante.
1.1. Il motivo è fondato.

L’ art 42 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, dispone che «Gli accertamenti in rettifica e gli accertamenti d’ufficio sono portati a conoscenza dei contribuenti mediante la notificazione di avvisi sottoscritti dal capo dell’ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato».

Con la delega di firma il delegato non esercita alcun potere o competenza riservata al delegante, trovando titolo il suo agire nei poteri di ordine e direzione, coordinamento e controllo attribuiti al dirigente preposto all’ufficio (art. 11, comma 1, lett. c e 4) Statuto RAGIONE_SOCIALE, approvato con delibera n. 6 del 2000; art. 14, comma 2, reg. amm. n. 4/2000) nell’ambito dello schema organizzativo della subordinazione gerarchica tra persone appartenenti al medesimo ufficio. Va allora data continuità all’orientamento, confermato dalla Suprema Corte in fattispecie analoghe (cfr. Cass. nn. 28850/19; 11013/2019, 8814/2019), secondo cui, in primo luogo, non è richiesta alcuna indicazione
nominativa della delega, né la sua temporaneità, apparendo conforme alle esigenze di buon andamento e della legalità della pubblica amministrazione ritenere che, nell’ambito dell’organizzazione interna dell’ufficio, l’attuazione della c.d. delega di firma possa avvenire anche attraverso l’emanazione di ordini di servizio che abbiano valore di delega (cfr. Cass. n. 13512/2011) e che individuino il soggetto delegato attraverso l’indicazione della qualifica rivestita dall’impiegato delegato.

In effetti, la delega alla sottoscrizione dell’avviso di accertamento ad un funzionario diverso da quello istituzionalmente competente ex art. 42 del d.P.R. n. 600 del 1973 ha natura di delega di firma e non di funzioni -poiché realizza un mero decentramento burocratico senza rilevanza esterna, restando l’atto firmato dal delegato imputabile all’organo delegante, con la conseguenza che, nell’ambito dell’organizzazione interna dell’ufficio, l’attuazione di detta delega di firma può avvenire anche mediante ordini di servizio, senza necessità di indicazione nominativa, essendo sufficiente l’individuazione della qualifica rivestita dall’impiegato delegato, la quale consente la successiva verifica della corrispondenza tra sottoscrittore e destinatario della delega stessa. (cfr. tra le tante Cass. nr. 8814/2019, 23433/2019 e 18675/2020; 28393/2021).
Ora nella specie proprio di ciò si è trattato, risultando che l’avviso di accertamento venne sottoscritto ‘su delega del Direttore provinciale’ in base a provvedimento del 16 settembre 2014.

E’ stato poi specificato, quanto alla motivazione della delega di firma, che l’art. 42, primo comma, del d.P.R. n. 600 del 1973 è riferibile a una delega per la sottoscrizione, e non può dunque applicarsi ad una figura, quale la delega di firma, la disciplina dettata per la delega di funzioni, dovendo, sotto tale profilo, osservarsi che l’art. 17, comma 1 bis, del d.lgs. n. 165 del 2001 si riferisce espressamente ed inequivocabilmente alla «delega di

funzioni», laddove prescrive che i dirigenti, per specifiche e comprovate ragioni di servizio, possono delegare per un periodo di tempo determinato, con atto scritto e motivato, alcune RAGIONE_SOCIALE competenze ad essi riservate, a dipendenti che ricoprono le posizioni funzionali più elevate nell’ambito degli uffici ad essi affidate (cfr. Cass. n. 8814/2019).

L’accoglimento del ricorso determina la cassazione della sentenza impugnata, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado che, in diversa composizione, conformandosi ai principi qui espressi, provvederà altresì alla liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità.

P. Q. M.

La Corte accoglie il ricorso e cassa la sentenza impugnata, rinviando alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia, sez. staccata di Taranto che, in diversa composizione, conformandosi ai principi qui espressi, provvederà altresì alla liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 16 aprile 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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