Delega di firma: validità avviso di accertamento

La Corte di Cassazione ha stabilito che un avviso di accertamento è valido anche se la delega di firma all’ufficiale che lo ha sottoscritto non contiene l’indicazione nominativa del delegato, né le ragioni o la durata. Secondo la Corte, si tratta di una ‘delega di firma’ e non ‘di funzioni’, un atto di organizzazione interna per cui è sufficiente l’individuazione del ruolo o della qualifica del funzionario, verificabile anche a posteriori.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 14 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Delega di Firma: Quando l’Avviso di Accertamento è Valido?

La validità di un avviso di accertamento dipende da numerosi requisiti formali, tra cui la sottoscrizione da parte di un funzionario competente. Ma cosa succede se chi firma non è il capo dell’ufficio, ma un suo delegato? La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, ha fornito chiarimenti cruciali sulla natura della delega di firma in ambito tributario, distinguendola nettamente dalla delega di funzioni e delineandone i requisiti di validità.

I Fatti di Causa

Una società si vedeva notificare un avviso di accertamento con cui l’Agenzia delle Entrate rettificava il reddito imponibile ai fini IRES, IRAP e IVA per l’anno d’imposta 2010. La società impugnava l’atto, sostenendo, tra le altre cose, un vizio nella sottoscrizione. Secondo il contribuente, il funzionario che aveva firmato l’avviso non ne aveva il potere, poiché l’atto di delega prodotto in giudizio dall’Agenzia era generico: indicava solo la qualifica del delegato (capo area), senza specificarne il nome, la durata dell’incarico o le ragioni della delega.

La Commissione Tributaria Regionale (CTR) accoglieva le ragioni della società, annullando l’avviso di accertamento. I giudici di secondo grado ritenevano infatti che la delega fosse nulla proprio a causa di tali omissioni, con la conseguenza che l’atto era stato firmato da un soggetto privo dei relativi poteri.

L’Agenzia delle Entrate, non condividendo la decisione, proponeva ricorso in Cassazione.

La Questione della Delega di Firma nell’Accertamento

Il cuore della questione giuridica ruota attorno all’interpretazione dell’art. 42 del D.P.R. n. 600/1973, il quale prevede che gli avvisi di accertamento siano sottoscritti dal capo dell’ufficio o “da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato”. La Corte di Cassazione ha affrontato il problema distinguendo due concetti chiave: la delega di firma e la delega di funzioni.

– Delega di funzioni: comporta un vero e proprio trasferimento di competenze e responsabilità, con rilevanza esterna.
– Delega di firma: costituisce un mero decentramento burocratico. Il funzionario delegato firma l’atto, ma la responsabilità e la paternità dell’atto stesso rimangono in capo all’organo delegante (il capo dell’ufficio).

Secondo la Suprema Corte, la delega prevista dalla norma tributaria è una semplice delega di firma. Questa natura incide profondamente sui requisiti di validità richiesti.

Le Motivazioni della Decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, cassando la sentenza della CTR. I giudici hanno chiarito che, trattandosi di una delega di firma finalizzata a una migliore organizzazione interna dell’ufficio, non sono necessarie le stesse cautele richieste per una delega di funzioni.

In particolare, la Corte ha stabilito che:

1. Non è necessaria l’indicazione nominativa: Non è richiesto che la delega indichi il nome e cognome del funzionario. È sufficiente che specifichi la qualifica o il ruolo ricoperto (es. ‘Capo Area Controllo’), in modo che il soggetto sia comunque individuabile attraverso l’ordine di servizio interno. Questo permette una verifica successiva (‘ex post’) della corrispondenza tra chi ha firmato e il destinatario della delega.
2. La durata non è un requisito essenziale: L’indicazione di un termine di validità non è necessaria. La delega può essere attuata tramite ordini di servizio interni che restano validi fino a revoca o modifica.
3. Le ragioni sono implicite: La motivazione della delega è ‘in re ipsa’, cioè insita nella necessità di organizzare il lavoro di un ufficio complesso come quello fiscale, e non deve essere esplicitata nell’atto di delega.

L’atto firmato dal delegato, quindi, resta pienamente imputabile all’organo delegante, realizzando un semplice decentramento burocratico senza alcuna rilevanza esterna per il contribuente, a patto che il firmatario appartenga alla carriera direttiva, come previsto dalla legge.

Conclusioni

Questa pronuncia consolida un orientamento giurisprudenziale favorevole a una maggiore flessibilità organizzativa dell’Amministrazione Finanziaria. Viene ribadito un principio fondamentale: per la validità di un avviso di accertamento, ciò che conta è che il firmatario sia un funzionario della carriera direttiva a cui sia stata conferita una delega di firma, anche se generica nella forma. Per il contribuente che intende contestare la sottoscrizione, non sarà sufficiente eccepire la mancanza del nome o della durata nella delega, ma dovrà dimostrare che il firmatario era, in concreto, privo del potere di firma al momento dell’emissione dell’atto.

Che differenza c’è tra delega di firma e delega di funzioni secondo la Cassazione?
La delega di firma è un atto di organizzazione interna che non trasferisce la responsabilità, la quale resta in capo al delegante (es. il capo ufficio). La delega di funzioni, invece, trasferisce sia la competenza che la responsabilità al soggetto delegato, con rilevanza esterna.

Per essere valido, l’avviso di accertamento deve essere firmato da un funzionario il cui nome è specificato nella delega?
No. Secondo la Corte, non è necessaria l’indicazione nominativa del funzionario delegato. È sufficiente l’individuazione della qualifica o del ruolo ricoperto, che ne consenta l’identificazione tramite gli ordini di servizio interni.

La delega di firma a un funzionario dell’Agenzia delle Entrate deve avere una durata prestabilita?
No. La Corte di Cassazione ha precisato che, trattandosi di una delega di firma, non è necessaria nemmeno l’indicazione della sua durata per garantirne la validità.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 31893 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 31893 Anno 2024

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 11/12/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 4940/2018 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in ROMA INDIRIZZO presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (NUMERO_DOCUMENTO) che la rappresenta e difende -ricorrente- contro

RAGIONE_SOCIALE domiciliato ex lege in ROMA, INDIRIZZO presso la CANCELLERIA della CORTE di CASSAZIONE, rappresentato e difeso dall’avvocato NOME COGNOME (CODICE_FISCALE

-controricorrente-

Avverso la SENTENZA della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE della CAMPANIA n. 6970/2017 depositata il 02/08/2017. Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 27/09/2024

dalla Consigliera NOME COGNOME

Rilevato che:

La Commissione Tributaria Regionale della Campania ( hinc: CTR), con sentenza n. 6970/2017 depositata in data 02/08/2017, ha accolto l’appello proposto dal contribuente avverso la sentenza n. 6935/2016, con la quale la Commissione Tributaria Provinciale di Napoli aveva rigettato il ricorso del contribuente contro l’avviso di accertamento n. TF3030300569/2015, con il quale l’Agenzia delle entrate aveva rettificato, per l’anno 2010, il reddito imponibile IRES da Euro 9.846 a Euro 95.674, il reddito IRAP da Euro 36.181 a Euro 94.674 e l’IVA dovuta da un credito di Eu ro 273 a un debito di Euro 11.699.
In sintesi, la CTR, richiamati gli orientamenti giurisprudenziali in merito all’interpretazione dell’art. 42, primo e terzo comma, d.P.R. 29/09/1973, n. 600, ha ritenuto che nel caso di specie le disposizioni di servizio n. 26 del giorno 11/03/2014 e n. 35/2013 allegate dall’Agenzia delle entrate solo nel giudizio d’appello si limitassero a indicare quale soggetto delegato alla sottoscrizione degli avvisi di accertamento in oggetto il capo area I.M.L.A., senza alcun riferimento alle ragioni e alla durata della delega, con la conseguenza che quest’ultima era nulla, così come l’avviso di accertamento impugnato, poiché sottoscritto da un funzionario privo dei relativi poteri.
Avverso la sentenza della CTR l’Agenzia delle entrate ha proposto ricorso in cassazione con un motivo.

Il contribuente ha resistito con controricorso.

La parte controricorrente ha depositato memoria ex art. 378 cod. proc. civ.

Considerato che:

Con l’unico motivo di ricorso proposto l’Agenzia delle entrate ha contestato la violazione dell’art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973 , in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.

1.1. La ricorrente ha evidenziato che nella delega di firma viene identificato il soggetto delegato che non può che coincidere con la persona fisica che ricopre il ruolo di responsabile dell’articolazione interna al momento della sottoscrizione dell’atto i mpugnato. La ragione della delega è in re ipsa ed è contenuta nell’atto di delega, conferita al soggetto che ha la reggenza dell’ufficio e che svolge l’attività di controllo fiscale , con il potere di firmare gli atti conclusivi del procedimento di accertamento nei limiti dell’atto dispositivo. L’integrazione sulla durata della delega è necessaria solo laddove mutino i Capi Area o Capi Team ed è onere dell’ufficio, in caso di contestazione , fornire la prova che, alla data dell’accertamento, il soggetto delegato era in possesso di adeguata delega di firma. Considerata la struttura degli uffici fiscali è logico che il Direttore -Capo dell’ufficio deleghi alla firma, a seconda del valore, i singoli capi area delle varie articolazioni interne. L’atto resta, comunque, riconducibile all’autorità delegante. Trattandosi di delega di firma e non di funzioni non è, quindi, condivisibile la tesi che ritiene necessaria l’indicazione nominativa del funzionario delegato, né di un termine di validità della delega.
La delega di firma, quale strumento operativo, non prevede le medesime cautele chieste per la delega di funzioni, essendo sufficiente che -nel caso in esame -il funzionario delegato appartenesse alla carriera direttiva. Neppure è necessaria -come

precisato da questa Corte -l’indicazione di un termine di durata della delega (Cass., n. 8700 del 2013).

La controricorrente ha insistito per il rigetto del ricorso, ritenendo corretta la statuizione della CTR, che ha fatto dipendere la nullità della delega dalla mancata indicazione nominativa del delegato, dalla carente indicazione delle ragioni e del termine di validità della delega.

Il ricorso è fondato. L’art. 42, comma 1, d.P.R. n. 600 del 1973 prevede, infatti, che: « Gli accertamenti in rettifica e gli accertamenti d’ufficio sono portati a conoscenza dei contribuenti mediante la notificazione di avvisi sottoscritti dal capo dell’ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato.»

La delega prevista nella norma appena richiamata costituisce una delega di firma e non di funzioni. Trattandosi di atto imputato formalmente al delegante, non è necessaria l’indicazione nominativa del delegato, essendo sufficiente che quest’ultimo sia indi viduabile dall’ordine di servizio attraverso la qualifica ricoperta.

Questa Corte ha, infatti, precisato che: « La delega alla sottoscrizione dell’avviso di accertamento ad un funzionario diverso da quello istituzionalmente competente ex art. 42 del d.P.R. n. 600 del 1973 ha natura di delega di firma – e non di funzioni – poiché realizza un mero decentramento burocratico senza rilevanza esterna, restando l’atto firmato dal delegato imputabile all’organo delegante, con la conseguenza che, nell’ambito dell’organizzazione interna dell’ufficio, l’attuazione di detta delega di firma può avvenire anche mediante ordini di servizio, senza necessità di indicazione nominativa, essendo sufficiente l’individuazione della qualifica rivestita dall’impiegato delegato, la quale consente la successiva verifica della corrispondenza tra sottoscrittore e destinatario della
delega stessa. » (Cass., 19/04/2019, n. 11013; v. anche Cass., 08/11/2019, n. 28850).

Trattandosi di delega di firma non è neppure necessaria l’indicazione della durata della delega, come precisato da questa Corte: « La delega per la sottoscrizione dell’avviso di accertamento conferita dal dirigente ex all’art. 42, comma 1, del d.P.R. n. 600 del 1973, è una delega di firma e non di funzioni: ne deriva che il relativo provvedimento non richiede l’indicazione né del nominativo del soggetto delegato, né della durata della delega, che pertanto può avvenire mediante ordini di servizio che individuino l’impiegato legittimato alla firma mediante l’indicazione della qualifica rivestita, idonea a consentire, “ex post”, la verifica del potere in capo al soggetto che ha materialmente sottoscritto l’atto. » (Cass., 29/03/2019, n. 8814).
La fondatezza del ricorso comporta la cassazione della sentenza impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, che in diversa composizione deciderà anche sulle spese del presente procedimento.

P.Q.M.

accoglie il ricorso e cassa la sentenza impugnata, rinviando alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania in diversa composizione, cui demanda di provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 27/09/2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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