Delega di firma: valida anche senza nome del delegato

La Corte di Cassazione ha stabilito che la delega di firma per un avviso di accertamento è valida anche se l’ordine di servizio indica solo la qualifica del funzionario e non il suo nome. La Corte ha accolto il ricorso dell’Agenzia Fiscale, annullando la decisione di merito che aveva ritenuto nullo l’atto per difetto di sottoscrizione.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 12 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Delega di Firma: Valida Anche Senza il Nome del Funzionario? La Cassazione Fa Chiarezza

Un avviso di accertamento o di recupero fiscale firmato da un funzionario diverso dal capo ufficio è valido anche se il suo nome non compare nell’atto di delega? Questa è una domanda cruciale per molti contribuenti. Con l’ordinanza n. 21839 del 2 agosto 2024, la Corte di Cassazione ha consolidato un principio fondamentale: la validità della delega di firma non richiede l’indicazione nominativa del delegato, essendo sufficiente l’identificazione tramite la qualifica professionale.

Il Caso: Un Avviso di Recupero Annullato in Appello

La vicenda trae origine da un avviso di recupero di un credito d’imposta notificato dall’Agenzia delle Entrate a una contribuente. Quest’ultima impugnava l’atto, e i giudici di merito, sia in primo che in secondo grado, le davano ragione. La Commissione Tributaria Regionale, in particolare, aveva dichiarato la nullità dell’avviso per un vizio di sottoscrizione. Secondo i giudici, la delega conferita dal capo ufficio al funzionario firmatario era insufficiente perché contenuta in un ordine di servizio generico, che indicava solo la qualifica professionale del destinatario (ad esempio, ‘il responsabile dell’area controllo’) senza specificarne il nome.

La Questione della Delega di Firma e la Decisione della Cassazione

L’Agenzia delle Entrate ha presentato ricorso in Cassazione, sostenendo che i giudici di merito avessero errato nell’interpretare la normativa sulla sottoscrizione degli atti impositivi. Il punto centrale del ricorso verteva sulla distinzione tra ‘delega di firma’ e ‘delega di funzioni’. La Corte Suprema ha accolto pienamente questa tesi, ribaltando la decisione precedente.

La Distinzione tra Delega di Firma e Delega di Funzioni

La Cassazione ha chiarito che la delega prevista dall’art. 42 del d.P.R. n. 600/1973 per la firma degli avvisi di accertamento è una delega di firma e non una delega di funzioni. Questa distinzione è fondamentale:

* Delega di funzioni: Trasferisce la titolarità e la responsabilità di una competenza da un soggetto a un altro. Richiede formalità più stringenti, come una motivazione specifica e, spesso, un limite temporale (ai sensi dell’art. 17 del d.lgs. 165/2001).
* Delega di firma: È un mero strumento di decentramento burocratico interno all’ufficio. Il delegato firma ‘in nome e per conto’ del delegante, ma l’atto resta imputabile all’organo titolare del potere. Non trasferisce la competenza, ma solo la legittimazione a sottoscrivere.

Proprio perché si tratta di un’organizzazione interna, non sono richieste le stesse formalità della delega di funzioni.

Le Motivazioni della Corte: Perché la Delega è Valida

Secondo gli Ermellini, la validità della delega di firma non è subordinata all’indicazione nominativa del funzionario delegato né a una durata specifica. È sufficiente che l’atto di delega, come un ordine di servizio, individui il soggetto legittimato alla firma attraverso la sua qualifica o il ruolo ricoperto all’interno dell’ufficio.

Questo approccio garantisce comunque la trasparenza e la possibilità di controllo da parte del contribuente. Infatti, l’indicazione della qualifica permette una verifica ‘ex post’, cioè successiva, per accertare che la persona che ha materialmente firmato l’atto fosse effettivamente titolare di quella qualifica al momento della sottoscrizione e, quindi, legittimata a farlo. L’atto firmato dal delegato rimane giuridicamente imputabile all’organo delegante, che ne conserva la piena responsabilità.

Le Conclusioni e le Implicazioni Pratiche

Questa pronuncia consolida un orientamento giurisprudenziale favorevole all’Amministrazione Finanziaria, semplificando le procedure interne degli uffici. Per i contribuenti, la sentenza significa che non sarà possibile eccepire la nullità di un avviso di accertamento solo perché l’ordine di servizio che autorizza il firmatario non contiene il suo nome e cognome. La verifica da compiere, in caso di dubbio, sarà quella di accertare se, al momento della firma, il sottoscrittore rivestiva la qualifica professionale indicata nell’atto di delega. La Corte ha quindi cassato la sentenza impugnata e rinviato la causa alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado per una nuova valutazione alla luce di questo principio.

Un avviso di accertamento è nullo se firmato da un funzionario delegato il cui nome non è specificato nell’ordine di servizio?
No. Secondo la Corte di Cassazione, la delega di firma è valida anche se l’ordine di servizio indica solo la qualifica professionale del funzionario delegato, senza specificarne il nome. L’importante è che sia possibile verificare ex post la corrispondenza tra il firmatario e la qualifica autorizzata.

Che differenza c’è tra delega di firma e delega di funzioni in ambito fiscale?
La delega di firma è un mero atto organizzativo interno che autorizza un funzionario a sottoscrivere un atto in nome del dirigente, senza trasferire la titolarità del potere. La delega di funzioni, invece, comporta un trasferimento effettivo di competenze e responsabilità e richiede requisiti formali più stringenti, che non si applicano alla prima.

Come si può verificare la legittimità della firma di un funzionario delegato sull’avviso di accertamento?
È possibile verificare la legittimità controllando che l’ordine di servizio interno all’ufficio individui il funzionario autorizzato alla firma tramite l’indicazione della sua qualifica professionale. Il contribuente può quindi accertare che il soggetto che ha firmato l’atto rivestisse effettivamente quella qualifica al momento della sottoscrizione.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 21839 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 21839 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 02/08/2024

ORANI NOME;

-intimata – avverso la sentenza della COMM.TRIB.REG. della SARDEGNA, sez. di CAGLIARI n. 206/01/2016 depositata il 28/06/2016;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 9 luglio 2024 dal consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

RAGIONE_SOCIALERAGIONE_SOCIALE propone ricorso per cassazione, affidato ad unico motivo, avverso la sentenza della CTR della RAGIONE_SOCIALE che ha respinto l’appello interposto dall’Ufficio avverso la sentenza di primo grado che ha confermato l’annullamento dell’avviso di recupero n. NUMERO_DOCUMENTO, notificato a NOME COGNOME.

Credito di imposta art. 8 legge 388/2000

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 16795/2017 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, domiciliata ex lege in RomaINDIRIZZO, presso l’Avvocatura generale dello Stato che la rappresenta e difende ;

-ricorrente –

Contro

NOME COGNOME ha ricevuto rituale notifica del ricorso ed è rimasta intimata.

Il ricorso è stato fissato per l’adunanza in camera di consiglio del 9/7/2024.

Considerato che:

Con l’unico motivo di ricorso l’RAGIONE_SOCIALE denuncia violazione e falsa applicazione dell’art. 42 del d.P.R. 29/09/1973 n. 600, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ. perché la CTR della RAGIONE_SOCIALE ha ritenuto la nullità dell’avviso di accertamento notificato per mancata sottoscrizione da parte del capo dell’ufficio o da parte di un impiegato dell’area direttiva validamente delegato. La sentenza impugnata ha ritenuto insufficiente la delega attribuita dal capo dell’ufficio perché contenuta in un ordine di servizio nel quale non è specificato il nome del funzionario delegato che ha sottoscritto l’atto, ma è indicata solo la qualifica professionale del destinatario della delega, così aderendo all’orientamento espresso da Cass. civ., sez. V, 11/12/2015, n. 25017; Cass. civ., sez. V, 09/11/2015, n. 22803.
1.1. Il motivo è fondato. E’ incontestato tra le parti che la delega di firma all’origine dell’accertamento impugnato è costituita da un ordine di servizio che, in assenza di indicazione nominative, individua il funzionario legittimato alla firma in ragione del grado e dell’importo degli accertamenti da sottoscrivere. Questa Corte intende dare continuità all’orientamento, affermatosi già da alcuni anni, secondo il quale «la delega per la sottoscrizione dell’avviso di accertamento conferita dal dirigente ex all’art. 42, comma 1, del d.P.R. n. 600 del 1973, è una delega di firma e non di funzioni: ne deriva che il relativo provvedimento non richiede l’indicazione né del nominativo del soggetto delegato, né della durata della delega, che pertanto può avvenire mediante ordini di servizio che individuino l’impiegato legittimato alla firma mediante l’indicazione della qualifica rivestita, idonea a consentire, “ex post”, la verifica
del potere in capo al soggetto che ha materialmente sottoscritto l’atto» (Cass. civ., sez. V, 29/03/2019, n. 8814; Cass. civ., sez. V, 19/04/2019, n. 11013; Cass. civ., sez. VI-V, 08/11/2019, n. 28850). Ed ancora: «la delega alla sottoscrizione dell’avviso di accertamento ad un funzionario diverso da quello istituzionalmente competente ex art. 42 del d.P.R. n. 600 del 1973 ha natura di delega di firma – e non di funzioni – poiché realizza un mero decentramento burocratico senza rilevanza esterna, restando l’atto firmato dal delegato imputabile all’organo delegante, con la conseguenza che, nell’ambito dell’organizzazione interna dell’ufficio, l’attuazione di detta delega di firma può avvenire anche mediante ordini di servizio, senza necessità di indicazione nominativa, essendo sufficiente l’individuazione della qualifica rivestita dall’impiegato delegato, la quale consente la successiva verifica della corrispondenza tra sottoscrittore e destinatario della delega stessa. Con la delega di firma, dunque, il delegato non esercita alcun potere o competenza riservata al delegante, trovando titolo il suo agire nei poteri di ordine e direzione, coordinamento e controllo attribuiti al dirigente preposto all’ufficio (art. 11, comma 1, lett. c) e d) Statuto RAGIONE_SOCIALE, approvato con delibera n. 6 del 2000; art. 14, comma 2, reg. amm. n. 4/2000), nell’ambito dello schema organizzativo della subordinazione gerarchica tra persone appartenenti al medesimo ufficio. Trattandosi di una delega per la sottoscrizione, pertanto, alla stessa non è applicabile la disciplina dettata per la delega di funzioni di cui all’art. 17, comma 1 -bis, del d.lgs. n. 165 del 2001, per cui non è richiesta né la sua temporaneità né una specifica motivazione » (Cass. civ., sez. V, 19/02/2024, n. 4366). L’applicazione dei citati principi di diritto reca ad affermare la validità della delega conferita.
La sentenza va cassata con rinvio alla Corte tributaria di secondo grado che provvederà anche sulle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata nei limiti di cui in motivazione e rinvia alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della RAGIONE_SOCIALE, in diversa composizione, alla quale demanda di provvedere anche per le spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 9 luglio 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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