Delega di firma: valida anche senza nome del delegato

La Corte di Cassazione ha stabilito la piena validità di un avviso di accertamento firmato da un funzionario delegato tramite un ordine di servizio che indicava solo la qualifica professionale e non il nominativo. La Suprema Corte chiarisce che si tratta di una ‘delega di firma’ e non di funzioni, un atto di decentramento burocratico interno che non richiede requisiti formali stringenti, essendo sufficiente la possibilità di una verifica ex post del potere di firma.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 9 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Delega di firma: valida per l’accertamento fiscale anche senza il nome del funzionario

L’ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce un punto fondamentale per la validità degli avvisi di accertamento: la delega di firma conferita a un funzionario dell’Agenzia delle Entrate non deve necessariamente contenere il suo nominativo. È sufficiente l’indicazione della qualifica professionale, consolidando un principio di semplificazione e di efficienza amministrativa. Analizziamo insieme questa importante decisione e le sue implicazioni pratiche.

I Fatti di Causa

Il caso trae origine dall’impugnazione di un avviso di accertamento per Ires, Iva e Irap da parte dei soci di una società a responsabilità limitata dichiarata fallita. La Commissione Tributaria Regionale (CTR) del Lazio aveva annullato l’atto impositivo, accogliendo le doglianze dei contribuenti. Il motivo dell’annullamento risiedeva in un presunto vizio di sottoscrizione: l’avviso era stato firmato da un funzionario in virtù di una delega contenuta in un ordine di servizio che, però, non specificava il nome del delegato, limitandosi a indicarne la qualifica professionale.

Secondo la CTR, tale delega era insufficiente e, pertanto, l’avviso era da considerarsi nullo per difetto di sottoscrizione da parte del capo dell’ufficio o di un soggetto validamente delegato. L’Agenzia delle Entrate, ritenendo errata tale interpretazione, ha proposto ricorso per cassazione.

La questione della delega di firma nell’accertamento

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, ribaltando la decisione di secondo grado. Il cuore della pronuncia risiede nella distinzione tra due concetti giuridici spesso confusi: la ‘delega di firma’ e la ‘delega di funzioni’.

La distinzione tra delega di firma e delega di funzioni

La Suprema Corte ha ribadito il suo orientamento consolidato secondo cui la delega prevista dall’art. 42 del d.P.R. n. 600/1973 per la sottoscrizione degli avvisi di accertamento ha natura di delega di firma e non di funzioni.

* Delega di funzioni: comporta un trasferimento effettivo di competenze e responsabilità da un organo a un altro. È soggetta a requisiti formali più stringenti, come quelli previsti dall’art. 17 del d.lgs. n. 165/2001, che possono includere la temporaneità e una motivazione specifica.
* Delega di firma: costituisce un mero decentramento burocratico. Non trasferisce il potere, che rimane in capo al dirigente delegante, ma autorizza un altro funzionario a compiere materialmente l’atto della sottoscrizione. L’atto firmato dal delegato resta giuridicamente imputabile all’organo delegante.

Questa distinzione è cruciale: poiché si tratta di una semplice delega di firma, non si applicano le regole più rigide previste per la delega di funzioni.

La validità della delega per qualifica

La Corte ha specificato che, proprio per la sua natura di atto organizzativo interno, la delega di firma può essere conferita anche tramite ordini di servizio che individuano il funzionario legittimato non nominativamente, ma in base alla qualifica rivestita o al grado. Tale modalità è considerata idonea a consentire una verifica ‘ex post’ del potere in capo a chi ha materialmente firmato l’atto. In altre parole, è sempre possibile controllare se, al momento della firma, quel soggetto ricopriva effettivamente la qualifica richiesta dall’ordine di servizio per poter sottoscrivere l’accertamento.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano sulla continuità di un orientamento giurisprudenziale ormai granitico. La delega di firma realizza un decentramento burocratico senza rilevanza esterna. L’attuazione di tale delega all’interno dell’ufficio può avvenire con ordini di servizio, senza necessità di indicazioni nominative o di durata. L’elemento essenziale è che sia possibile individuare la qualifica del delegato, permettendo la successiva verifica della corrispondenza tra chi ha firmato e il destinatario della delega.

Il delegato, in questo schema, non esercita un potere proprio, ma agisce nell’ambito dei poteri di ordine, direzione e controllo del dirigente preposto all’ufficio. Di conseguenza, non è richiesta né una durata temporanea né una specifica motivazione per il conferimento della delega, a differenza di quanto accade per la delega di funzioni.

Le conclusioni

In conclusione, la Corte di Cassazione ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado. Questa ordinanza rafforza il principio di validità degli atti impositivi firmati da funzionari delegati tramite ordini di servizio ‘impersonali’, ovvero basati sulla sola qualifica. Per i contribuenti, ciò significa che contestare un avviso di accertamento basandosi esclusivamente sulla mancata indicazione del nome del funzionario delegato nell’ordine di servizio è una strategia con scarsissime probabilità di successo. La verifica da compiere è se il firmatario, al momento dell’atto, possedeva la qualifica richiesta per esercitare quel potere di firma.

Un avviso di accertamento è valido se la delega al funzionario che lo firma indica solo la sua qualifica professionale e non il suo nome?
Sì, secondo la Corte di Cassazione l’avviso è pienamente valido. La delega per la sottoscrizione è una ‘delega di firma’, un atto organizzativo interno che non richiede l’indicazione nominativa del delegato, essendo sufficiente l’individuazione tramite la qualifica.

Qual è la differenza tra ‘delega di firma’ e ‘delega di funzioni’ in ambito fiscale?
La ‘delega di firma’ è una semplice autorizzazione a sottoscrivere un atto, la cui paternità giuridica resta in capo al dirigente delegante. La ‘delega di funzioni’, invece, comporta un vero e proprio trasferimento di poteri e responsabilità e segue regole formali più rigide. La firma dell’avviso di accertamento rientra nel primo caso.

Perché per la delega di firma non è necessario specificare il nome del funzionario?
Perché è sufficiente che l’ordine di servizio individui il soggetto autorizzato tramite la qualifica o il grado (es. ‘il capo area controllo’). Questo permette una verifica successiva (‘ex post’) per accertare che la persona che ha firmato ricoprisse effettivamente quel ruolo al momento della sottoscrizione, garantendo così la legittimità del suo operato.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 21379 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 21379 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 30/07/2024

IRES IVA

IRAP ACCERTAMENTO

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 4947/2017 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, domiciliata ex lege in RomaINDIRIZZO, presso l’Avvocatura generale dello Stato che la rappresenta e difende;

-ricorrente –

Contro

COGNOME NOME, COGNOME NOME, COGNOME NOME nella qualità di soci della fallita RAGIONE_SOCIALE;

-intimati – avverso la sentenza della COMM.TRIB.REG. del LAZIO, sez. di ROMA n. 4601/1/2016 depositata il 18/07/2016;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 9 luglio 2024 dal consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

RAGIONE_SOCIALE propone ricorso per cassazione, affidato ad unico motivo, avverso la sentenza della CTR del Lazio che ha accolto l’appello interposto dai contribuenti avverso la sentenza di primo grado ed ha annullato l’avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO, per Ires, Iva, Irap e sanzioni notificato a

COGNOME NOME, COGNOME NOME, COGNOME NOME nella qualità di soci della fallita RAGIONE_SOCIALE

COGNOME NOME COGNOME, COGNOME NOME, COGNOME NOME hanno ricevuto rituale notifica del ricorso e sono rimasti intimati.

Il ricorso è stato fissato per l’adunanza in camera di consiglio del 09/07/2024.

Considerato che:

Con l’unico motivo di ricorso l’RAGIONE_SOCIALE denuncia violazione e falsa applicazione dell’art. 42 del d.P.R. 29/09/1973 n. 600, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ. perché la CTR del Lazio ha ritenuto la nullità dell’avviso di accertamento notificato per mancata sottoscrizione da parte del capo dell’ufficio o da parte di un impiegato dell’area direttiva validamente delegato. La sentenza impugnata ha ritenuto insufficiente la delega attribuita dal capo dell’ufficio perché contenuta in un ordine di servizio nel quale non è specificato il nome del funzionario delegato che ha sottoscritto l’atto, ma è indicata solo la qualifica professionale del destinatario della delega, così aderendo all’orientamento espresso da Cass. civ., sez. V, 11/12/2015, n. 25017; Cass. civ., sez. V, 09/11/2015, n. 22803.
1.1. Il motivo è fondato. E’ incontestato tra le parti che la delega di firma all’origine dell’accertamento impugnato è costituita da un ordine di servizio che, in assenza di indicazione nominative, individua il funzionario legittimato alla firma in ragione del grado e dell’importo degli accertamenti da sottoscrivere. Questa Corte intende dare continuità all’orientamento, affermatosi già da alcuni anni, secondo il quale «la delega per la sottoscrizione dell’avviso di accertamento conferita dal dirigente ex all’art. 42, comma 1, del d.P.R. n. 600 del 1973, è una delega di firma e non di funzioni: ne deriva che il relativo provvedimento non richiede l’indicazione né del nominativo del soggetto delegato, né della durata della delega,
che pertanto può avvenire mediante ordini di servizio che individuino l’impiegato legittimato alla firma mediante l’indicazione della qualifica rivestita, idonea a consentire, “ex post”, la verifica del potere in capo al soggetto che ha materialmente sottoscritto l’atto» (Cass. civ., sez. V, 29/03/2019, n. 8814; Cass. civ., sez. V, 19/04/2019, n. 11013; Cass. civ., sez. VI-V, 08/11/2019, n. 28850). Ed ancora: «la delega alla sottoscrizione dell’avviso di accertamento ad un funzionario diverso da quello istituzionalmente competente ex art. 42 del d.P.R. n. 600 del 1973 ha natura di delega di firma – e non di funzioni – poiché realizza un mero decentramento burocratico senza rilevanza esterna, restando l’atto firmato dal delegato imputabile all’organo delegante, con la conseguenza che, nell’ambito dell’organizzazione interna dell’ufficio, l’attuazione di detta delega di firma può avvenire anche mediante ordini di servizio, senza necessità di indicazione nominativa, essendo sufficiente l’individuazione della qualifica rivestita dall’impiegato delegato, la quale consente la successiva verifica della corrispondenza tra sottoscrittore e destinatario della delega stessa. Con la delega di firma, dunque, il delegato non esercita alcun potere o competenza riservata al delegante, trovando titolo il suo agire nei poteri di ordine e direzione, coordinamento e controllo attribuiti al dirigente preposto all’ufficio (art. 11, comma 1, lett. c) e d) Statuto RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE entrate, approvato con delibera n. 6 del 2000; art. 14, comma 2, reg. amm. n. 4/2000), nell’ambito dello schema organizzativo della subordinazione gerarchica tra persone appartenenti al medesimo ufficio. Trattandosi di una delega per la sottoscrizione, pertanto, alla stessa non è applicabile la disciplina dettata per la delega di funzioni di cui all’art. 17, comma 1 -bis, del d.lgs. n. 165 del 2001, per cui non è richiesta né la sua temporaneità né una specifica motivazione » (Cass. civ., sez. V, 19/02/2024, n. 4366).
L’applicazione dei citati principi di diritto reca a concludere per la validità della delega conferita.

La sentenza va cassata con rinvio alla Corte tributaria di secondo grado che provvederà anche sulle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata nei limiti di cui in motivazione e rinvia alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, alla quale demanda di provvedere anche per le spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 9 luglio 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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