Delega di firma: valida anche senza nome del delegato

L’Agenzia delle Entrate emetteva un avviso di accertamento firmato da un funzionario delegato. La Commissione Tributaria Regionale lo annullava, ritenendo la delega non valida perché “in bianco”, ovvero priva del nome del delegato e di limiti temporali. La Corte di Cassazione ha ribaltato la decisione, stabilendo che per la validità della delega di firma è sufficiente l’indicazione della qualifica o del ruolo del funzionario, senza necessità di specificarne il nome. Si tratta infatti di un mero decentramento burocratico interno e non di un trasferimento di funzioni. Il caso è stato rinviato per un nuovo esame nel merito.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 21 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Delega di Firma: Quando è Valida per gli Avvisi di Accertamento?

La validità di un avviso di accertamento fiscale dipende da requisiti formali molto precisi, tra cui la firma apposta dall’ufficio competente. Ma cosa succede se a firmare è un funzionario delegato? Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha fatto chiarezza sui requisiti della delega di firma, stabilendo un principio fondamentale per la legittimità degli atti fiscali.

La vicenda analizzata riguarda un’impresa che aveva impugnato un avviso di accertamento, sostenendo la nullità dell’atto a causa di una presunta delega irregolare. La questione è giunta fino al massimo organo della giustizia civile, che ha delineato la netta differenza tra delega di firma e delega di funzioni.

I Fatti del Caso

Tutto ha origine da un avviso di accertamento notificato a una società per l’omesso versamento di ritenute fiscali. L’accertamento si basava anche su indagini finanziarie che avevano evidenziato movimenti bancari sui conti dei soci, considerati utili extracontabili. La società ha impugnato l’atto, sollevando in via preliminare un vizio formale: l’illegittimità della sottoscrizione da parte di un funzionario, a suo dire, privo di una valida delega.

In secondo grado, la Commissione Tributaria Regionale (CTR) aveva dato ragione alla società, qualificando la delega come “delega in bianco”. Secondo i giudici regionali, l’atto di delega era nullo perché non conteneva l’indicazione nominativa del funzionario delegato, le specifiche ragioni e i limiti temporali del conferimento. L’Agenzia delle Entrate, ritenendo errata tale interpretazione, ha proposto ricorso in Cassazione.

La Questione della Delega di Firma Fiscale

Il nodo cruciale della controversia era stabilire quali requisiti dovesse avere la delega per la sottoscrizione di un avviso di accertamento. È necessaria l’indicazione del nome e cognome del funzionario delegato o è sufficiente l’indicazione della sua qualifica professionale?

La CTR aveva adottato un approccio rigoroso, ritenendo indispensabili l’indicazione nominativa, la durata e le motivazioni, pena la nullità dell’atto. Questa interpretazione, se confermata, avrebbe potuto invalidare un numero enorme di atti fiscali basati su simili deleghe impersonali.

Le Motivazioni della Cassazione sulla Delega di Firma

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, cassando la sentenza della CTR. I giudici supremi hanno chiarito un punto essenziale: la delega prevista dall’art. 42 del d.P.R. n. 600/1973 per la sottoscrizione degli avvisi di accertamento è una delega di firma e non una delega di funzioni.

Questa distinzione è fondamentale:

* Delega di funzioni: Trasferisce l’esercizio di poteri e responsabilità da un soggetto a un altro. Richiede formalità più stringenti, come quelle previste dall’art. 17 del D.Lgs. 165/2001.
* Delega di firma: È un mero strumento di decentramento burocratico. L’atto firmato dal delegato rimane giuridicamente imputabile all’organo delegante. Non trasferisce potere, ma solo la competenza materiale alla sottoscrizione.

Poiché si tratta di una semplice delega di firma, la Corte ha stabilito che non è necessaria l’indicazione nominativa del delegato. È invece sufficiente e legittima una delega che individui il destinatario attraverso la qualifica rivestita (ad esempio, “Capo Ufficio Grandi Contribuenti”). Questo permette di verificare a posteriori se la persona che ha firmato l’atto ricopriva effettivamente quella carica al momento della firma.

Nel caso specifico, la delega dell’Agenzia prevedeva, per ciascuna categoria di atti, l’individuazione delle qualifiche autorizzate alla sottoscrizione, risultando quindi pienamente valida.

Le Conclusioni

La Corte di Cassazione ha concluso che la sentenza impugnata ha errato nel considerare la delega nulla. Di conseguenza, ha cassato la decisione e ha rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania per un nuovo giudizio. Il nuovo giudice dovrà attenersi al principio secondo cui la delega di firma è valida anche se non nominativa, purché identifichi la qualifica del funzionario autorizzato. Questa ordinanza rafforza la legittimità dell’organizzazione interna dell’amministrazione finanziaria, semplificando le procedure e garantendo al contempo la possibilità di controllo sulla competenza del firmatario dell’atto.

Per la validità di un avviso di accertamento, la delega di firma deve contenere il nome del funzionario delegato?
No. Secondo la Corte di Cassazione, per la validità della delega di firma non è necessaria l’indicazione nominativa del delegato. È sufficiente che la delega individui la qualifica o il ruolo professionale rivestito dal funzionario autorizzato alla sottoscrizione.

Che differenza c’è tra delega di firma e delega di funzioni in ambito tributario?
La delega di firma è un mero meccanismo organizzativo interno che non trasferisce poteri; l’atto firmato resta imputabile al dirigente delegante. La delega di funzioni, invece, comporta un trasferimento effettivo di poteri e responsabilità e richiede requisiti formali più stringenti, che non si applicano alla delega di firma.

Cosa succede quando la Cassazione cassa una sentenza con rinvio?
Significa che la Corte di Cassazione annulla la decisione del giudice precedente e rimanda il caso a un altro giudice dello stesso grado (in questo caso, la Corte di giustizia tributaria di secondo grado) affinché emetta una nuova sentenza, rispettando i principi di diritto affermati dalla Cassazione stessa.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 12794 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 12794 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 13/05/2025

Oggetto : Delega di firma – Legittimità della delega in bianco

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 16288/2018 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , domiciliata in Roma alla INDIRIZZO presso l’Avvocatura generale dello Stato dalla quale è rappresentata e difesa ope legis ; -ricorrente –

contro

COGNOME RAGIONE_SOCIALE.

RAGIONE_SOCIALE–RAGIONE_SOCIALE;

-intimato – avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della Campania, n. 10202/22/2017, depositata in data 5 dicembre 2017. Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 14 aprile 2025 dal Consigliere NOME COGNOME

Rilevato che:

L’Agenzia delle entrate emetteva l’avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO/2015, con cui contestava alla società RAGIONE_SOCIALE in relazione all’anno 2011, l’omessa effettuazione,

a norma dell’art. 27 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, delle ritenute a titolo d’imposta per Euro 1.875,00.

All’esito delle indagini finanziarie svolte ex art. 32, comma 1 n. 2, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, venivano contestati movimenti bancari riferiti ai rapporti di conto corrente intestati ai soci, ritenuti non giustificati ed attinenti ad utili extracontabili.

La contribuente presentava ricorso innanzi alla Commissione tributaria provinciale di Napoli, deducendo, in via preliminare, la nullità dell’atto impositivo per violazione della disciplina sulla delega di firma. In subordine, la ricorrente società censurava nel merito l’accertamento, eseguito -secondo le prospettazioni della contribuente -in violazione della normativa sulle indagini finanziarie.

In particolare, sosteneva che la delega di firma del Direttore regionale al Capo Ufficio grandi contribuenti, dott. NOME COGNOME firmatario dell’atto impugnato, privo della qualifica di Dirigente di ruolo dell’Ufficio, fosse invalida e la firma come non apposta .

Si costituiva in giudizio l’Agenzia delle entrate, deducendo che il dott. COGNOME capo ad interim dell’ Ufficio grandi contribuenti , appartenente alla terza area funzionale, era stato delegato dal Capo Ufficio a firmare gli atti tributari, in conformità a quanto previsto dall’art. 42, comma 1, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 .

A tal fine l’Ufficio depositava il provvedimento di attribuzione di incarico dirigenziale adottato in data 29 gennaio 2015, a cui era allegata una disposizione di servizio che prevede la delega di firma del Direttore provinciale ai dirigenti in relazione a categorie di atti. Era poi depositato un ordine di servizio del 2 gennaio 2015 che confermava tutte le deleghe in atto.

La CTP accoglieva il ricorso nel merito, disconoscendo l’immediata riferibilità dei movimenti bancari contestati ad un maggior reddito societario presuntivamente distribuito tra i soci, senza pronunciarsi sulla preliminare eccezione relativa all’assenza di una valida delega di firma.

Interposto gravame dal l’Ufficio , la Commissione tributaria regionale della Campania rigettava l’appello , affermando che, sulla base della documentazione prodotta dall’Amministrazione finanziaria, non era possibile evincere il conferimento di una valida delega al dott. COGNOME

I giudici di seconde cure ritenevano illegittima la delega di firma poiché disposta senza alcuna indicazione nominativa, in assenza di esplicitazioni relative alle specifiche ragioni della sua assunzione e in difetto di una puntuale indicazione dei limiti temporali di riferimento (delega in bianco).

Tra i profili di illegittimità della delega, la CTR indicava anche quelli derivanti dalla pronuncia della Corte costituzionale, n. 37 del 17 marzo 2015, in relazione alla qualifica del firmatario che non era inserito nei ruoli di dirigenza dell’Agenzia.

Avverso la decisione della CTR della Campania proponeva ricorso per cassazione l’Ufficio, affidandosi a d un unico motivo.

La curatela è rimasta intimata.

Con ordinanza interlocutoria n. 23167/2019 questa Corte rimetteva la causa alla pubblica udienza, in considerazione della rilevanza della questione di diritto sottesa al motivo di gravame.

È stata, quindi, fissata l’adunanza camerale per il 14 aprile 2025.

Considerato che:

Con il primo (ed unico) strumento di impugnazione l’Ufficio deduce la « violazione o falsa applicazione dell’art. 42, commi 1 e 3 del d.P.R. n. 600 del 1973, in relazione all’art. 360, comma 1, n.3 c.p.c.», atteso che la CTR avrebbe errato nel ritenere che la delega di firma conferita al dott. NOME COGNOME COGNOME funzionario sottoscrivente l’avviso di accertamento impugnato, non fosse legittima in quanto ‘delega in bianco’.

Censura, in particolare, l’impugnata sentenza nella parte in cui ha ritenuto fondata l ‘eccezione di nullità dell’atto impugnato per la

mancata indicazione nella delega del nominativo del delegato, delle ragioni e della durata della stessa.

Il motivo è fondato.

Come costantemente affermato da questa Corte, infatti, «la delega per la sottoscrizione dell’avviso di accertamento, conferita dal dirigente ex art. 42, comma 1, del d.P.R. n. 600 del 1973, è una delega di firma e non di funzioni, in quanto realizza un mero decentramento burocratico senza rilevanza esterna con l’atto firmato dal delegato imputabile all’organo delegante, con la conseguenza che l’attuazione di detta delega di firma – risultando inapplicabile la disciplina dettata per la delega di funzioni di cui all’art. 17, comma 1-bis, del d.lgs. n. 165 del 2001 – avviene anche mediante ordini di servizio, senza necessità di indicazione nominativa, essendo sufficiente l’individuazione della qualifica rivestita dall’impiegato delegato che consente la successiva verifica della corrispondenza tra sottoscrittore e destinatario della delega stessa» (Cass. 02/08/2024, n. 21839; conf. Cass. 19/04/2019, n. 11013).
Nella specie la delega (riportata nel suo contenuto nel ricorso) prevede, a fianco di ciascuna categoria di atto, l’individuazione delle singole qualifiche (per quanto qui rilevi, quella di Capo Ufficio Grandi contribuenti) rivestite dal delegato autorizzato alla relativa sottoscrizione.

La sentenza impugnata non ha fatto corretta applicazione dei principi appena esposti e va, pertanto, cassata.

In base alle considerazioni svolte il ricorso va accolto, la sentenza di appello va cassata, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, perché proceda a nuovo giudizio in relazione alla censura accolta, ed alla liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania perché, in diversa composizione e nel rispetto dei principi esposti, proceda a

nuovo giudizio, provvedendo anche a regolare le spese del giudizio di legittimità tra le parti.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 14 aprile 2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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