Delega di firma: quando l'avviso è valido?

L’Agenzia delle Entrate ha emesso un avviso di accertamento firmato da un funzionario delegato. La società contribuente ha contestato la validità della firma. La Cassazione ha stabilito che la delega di firma è un atto interno e non richiede le formalità della delega di funzioni. L’avviso è valido se l’Agenzia prova, anche in appello, l’esistenza del potere di firma in capo al sottoscrittore, identificabile anche solo per la sua qualifica.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 1 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Delega di Firma: La Cassazione Chiarisce la Validità degli Avvisi di Accertamento

Un avviso di accertamento firmato da un funzionario diverso dal capo dell’ufficio è valido? Questa è la domanda centrale affrontata dalla Corte di Cassazione in una recente ordinanza. La questione riguarda la natura e i requisiti della delega di firma nell’ambito dei procedimenti tributari, un tema di grande impatto pratico per contribuenti e Amministrazione Finanziaria. La Corte ha fornito principi chiari, distinguendo nettamente questo istituto dalla più complessa delega di funzioni.

I Fatti di Causa

Una società a responsabilità limitata riceveva un avviso di accertamento dall’Agenzia delle Entrate, con il quale venivano rettificati gli imponibili dichiarati per l’anno 2010. L’atto era sottoscritto da un “Capo team Accertamento” su delega del Direttore provinciale. La società impugnava l’avviso, sostenendo proprio l’invalidità della firma, e otteneva ragione sia in primo che in secondo grado. I giudici di merito ritenevano che l’Agenzia non avesse fornito una prova adeguata della delega, la quale, a loro avviso, doveva essere nominativa, motivata e temporalmente definita.

La Questione sulla Delega di Firma Fiscale

Il nodo del contendere era la natura giuridica della delega che legittima un funzionario a firmare un avviso di accertamento. I giudici di appello l’avevano assimilata alla delega di funzioni dirigenziali, che secondo la legge (art. 17, d.lgs. 165/2001) richiede requisiti molto stringenti per essere valida. L’Agenzia delle Entrate, nel suo ricorso per cassazione, ha invece sostenuto che si trattasse di una semplice delega di firma, un istituto con presupposti e finalità differenti, legati a mere esigenze di organizzazione interna degli uffici.

La Decisione della Cassazione: Principi sulla Delega di Firma

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia, cassando la sentenza d’appello e stabilendo principi fondamentali in materia.
La Corte ha ribadito che la delega prevista dall’art. 42 del d.P.R. n. 600/1973 ha natura di delega di firma e non di funzioni. Questa distinzione è cruciale:
1. Natura Interna: La delega di firma è un mero atto di decentramento burocratico, privo di rilevanza esterna. L’atto firmato dal delegato resta giuridicamente imputabile all’organo delegante (il Direttore dell’Ufficio).
2. Requisiti Semplificati: Proprio per la sua natura interna, non sono necessari i requisiti formali previsti per la delega di funzioni, come l’indicazione nominativa del delegato, la durata specifica o le comprovate ragioni di servizio.
3. Identificazione del Delegato: L’individuazione del funzionario delegato può avvenire anche tramite ordini di servizio interni che facciano riferimento alla qualifica ricoperta. Ciò consente una verifica ex post della corrispondenza tra chi ha firmato e chi era autorizzato a farlo.

L’Onere della Prova

Un altro punto fondamentale chiarito dalla Corte riguarda la prova della delega. La delega di firma non deve essere necessariamente allegata all’avviso di accertamento. Tuttavia, se il contribuente contesta la legittimità della sottoscrizione, spetta all’Ufficio dimostrare in giudizio l’esistenza del potere sostitutivo in capo al firmatario. La Corte ha inoltre precisato che questa prova può essere fornita anche nel giudizio di secondo grado, non trattandosi di un documento relativo alla legittimazione processuale.

Le Motivazioni

La Corte Suprema ha motivato la sua decisione sulla base di un consolidato orientamento giurisprudenziale. La distinzione tra delega di firma e delega di funzioni è essenziale per garantire l’efficienza e la funzionalità dell’azione amministrativa, evitando di appesantirla con formalismi non necessari. La delega di firma risponde a esigenze organizzative interne e non incide sulla sfera giuridica esterna, poiché la responsabilità dell’atto rimane in capo al dirigente che ha conferito la delega. Di conseguenza, applicare a essa i rigidi vincoli della delega di funzioni sarebbe un errore giuridico, come quello commesso dalla corte d’appello. Il giudice di merito si era infatti limitato a constatare l’assenza di un’indicazione nominativa e di una motivazione, senza valutare la documentazione prodotta dall’Ufficio alla luce dei corretti principi che governano la delega di firma.

Conclusioni

L’ordinanza in esame consolida un principio di fondamentale importanza: un avviso di accertamento è valido anche se firmato da un funzionario delegato, a condizione che l’Amministrazione Finanziaria sia in grado di provare, qualora contestata, l’esistenza di una valida delega interna. Per i contribuenti, ciò significa che la contestazione della firma sull’atto impositivo richiede di andare oltre il mero aspetto formale, ma non esclude il diritto di esigere che l’Ufficio dimostri la legittimità del potere esercitato dal sottoscrittore. Per l’Amministrazione, la sentenza conferma la legittimità di modelli organizzativi flessibili, ma sottolinea l’importanza di documentare e conservare adeguatamente gli atti interni di delega per poterli esibire in caso di contenzioso.

Quando è valida la firma di un funzionario delegato su un avviso di accertamento?
La firma è valida se esiste una delega di firma, che è un atto organizzativo interno. Non è necessario che la delega sia nominativa, motivata o a tempo determinato, ma l’Amministrazione Finanziaria deve essere in grado di provare in giudizio che il firmatario era effettivamente autorizzato a firmare, anche solo in base alla sua qualifica.

Qual è la differenza tra delega di firma e delega di funzioni in ambito fiscale?
La delega di firma è un mero decentramento burocratico interno: il funzionario delegato firma l’atto, ma la responsabilità e la titolarità del potere restano in capo al dirigente delegante. La delega di funzioni, invece, comporta un trasferimento effettivo di poteri e responsabilità, ha rilevanza esterna e richiede requisiti di forma più stringenti (es. nominatività, motivazione).

L’Agenzia delle Entrate deve allegare la delega di firma all’avviso di accertamento?
No, non è obbligatorio allegare la delega di firma all’avviso di accertamento a pena di nullità. Tuttavia, se il contribuente contesta la validità della sottoscrizione, l’Ufficio ha l’onere di dimostrare in giudizio l’esistenza di tale delega.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 28668 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 28668 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 29/10/2025

RAGIONE_SOCIALE

-intimata – avverso la sentenza della COMM. TRIB. REG. SICILIA, n. 741/2022, depositata il 31/01/2022;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 22 ottobre 2025 dal consigliere NOME COGNOME.

Avviso di accertamento -sottoscrizione – delega

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 18941/2022 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del AVV_NOTAIO pro tempore , rappresentata e difesa dall’Avvocatura generale dello Stato

-ricorrente – contro

FATTI DI CAUSA

L’RAGIONE_SOCIALE notificava alla RAGIONE_SOCIALE avviso di accertamento con il quale rettificava in via induttiva gli imponibili dichiarati per l’anno 2010. L’atto impositivo era sottoscritto da «AVV_NOTAIO team Accertamento AVV_NOTAIO su delega del AVV_NOTAIO provinciale AVV_NOTAIO».

La Società impugnava l’att o impositivo innanzi alla RAGIONE_SOCIALE.t.p. di Agrigento che accoglieva il ricorso con sentenza confermata in appello.

La C.t.r. rilevava che la delega di firma alla quale fa riferimento l’art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973 da tenersi distinta dal diverso istituto della delega di funzioni ed anche dagli atti di conferimento di incarichi dirigenziali emanati sulla base di disposizione normativa dichiarata illegittima dalla Corte costituzionale -deve essere nominativa, motivata con indicazione RAGIONE_SOCIALE specifiche esigenze di servizio, temporalmente circoscritta. Evidenziava che nella fattispecie, invece, l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE n on aveva provato, come era suo onere, il corretto esercizio del potere e/o la presenza di eventuale delega al sottoscrittore in quanto la delega non conteneva l’elenco RAGIONE_SOCIALE persone fisiche delegate e il provvedimento allegato in primo grado, direttiva n. 7/12 del 30 marzo 2021, disciplinava solo i poteri conferirti ad un gruppo di funzionari dei quali era ignota sia l’identità che la qualifica.
Avverso detta sentenza l ‘RAGIONE_SOCIALE propone ricorso per cassazione nei confronti della RAGIONE_SOCIALE la quale non ha svolto attività difensiva.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con l’unico motivo l’RAGIONE_SOCIALE denuncia, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ. , violazione e falsa applicazione dell’art. 42 d.P.R. 29 settembre 1973 n. 6000.

Osserva che, sin dal primo grado di giudizio, aveva dimostrato la ritualità della delega al sottoscrittore dell’avviso di accertamento, che i

documenti prodotti in primo grado dimostravano per tabulas la valida sottoscrizione dell’avviso e che dai medesimi era possibile individuare sia il nominativo del funzionario delegato che i limiti oggettivi; che, pertanto si evinceva la riconducibilità dell’atto impositivo alla sfera di volontà dell’Amministr azione ed il possesso dei requisiti soggettivi per apporre la firma.

Il motivo è fondato.

2 . 1. Per giurisprudenza consolidata di questa Corte, la delega alla sottoscrizione dell’avviso di accertamento a un funzionario diverso da quello istituzionalmente competente ex art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973 ha natura di delega di firma, e non di funzioni, poiché realizza un mero decentramento burocratico privo di rilevanza esterna, restando l’atto sottoscritto dal delegato imputabile all’organo delegante (cfr. tra le più recenti Cass. 18/07/2025, n. 20093, Cass. 10/01/2025, n. 689, Cass. 02/08/2024 n. 21839); ne consegue che il relativo provvedimento non richiede l’indicazione del nominativo del soggetto delegato, né della durata della delega e RAGIONE_SOCIALE comprovate ragioni di servizio che ne giustificano l’adozione, come invece prescritto dall’art. 17, comma 1bis , d.lgs. n. 165 del 2001 in caso di delega RAGIONE_SOCIALE funzioni dirigenziali (Cass. n. 20093 del 2025 cit., Cass. 05/08/2024, n. 21972)
Inoltre, nell’àmbito dell’organizzazione interna dell’Ufficio, l’attuazione di detta delega può avvenire anche mediante ordini di servizio che individuino il delegato attraverso il riferimento alla qualifica da questi rivestita, giacché una siffatta indicazione consente la verifica ex post della corrispondenza fra sottoscrittore e destinatario della delega stessa (cfr. Cass. n. 21839 del 2024 cit., Cass. n. 21972 del 2024 cit. Cass. n. 21839 del 2024 cit.).

2.2. La delega di firma non deve essere necessariamente allegata all’avviso di accertamento, a pena di nullità, fermo restando che, ove il contribuente abbia contestato la sottoscrizione dell’atto e/o il difetto

di potere sostitutivo in capo al firmatario, l’Ufficio è tenuto a dimostrare la sussistenza di tale delega; con l’ulteriore precisazione che il deposito della stessa può avvenire anche nel giudizio di secondo grado, trattandosi di atto non attinente alla legittimazione processuale ed essendo espressamente fatta salva dall’art. 58, comma 2, d.lgs. n. 546 del 1992 la facoltà RAGIONE_SOCIALE parti di produrre nuovi documenti in appello, anche al di fuori degli stretti limiti imposti dall’art. 345, terzo comma cod. proc. civ. (cfr. Cass. 17/07/2019, n. 19190).
2.3. La RAGIONE_SOCIALE.t.r., limitandosi ad affermare che la documentazione prodotta dall’Ufficio non era esaustiva , non contenendo l’indicazione nominativa del delegato, le ragioni di ufficio ed il termine della delega, non si è attenuta a questi principi.

Il ricorso deve essere, pertanto, accolto e la sentenza impugnata va cassata con rinvio al giudice del secondo grado, in diversa composizione, il quale si atterà a questi principi e provvederà anche sulle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, la quale provvederà anche al regolamento RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 22 ottobre 2025.

Il Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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