Delega di firma: l'avviso di accertamento è valido

La Corte di Cassazione ha stabilito che un avviso di accertamento fiscale è valido anche se la delega di firma al funzionario che lo ha sottoscritto non è nominativa. Secondo la Corte, per una semplice delega di firma, è sufficiente un ordine di servizio interno che individui il soggetto delegato tramite la sua qualifica professionale, senza necessità di indicarne il nome e cognome. Questo tipo di delega, infatti, rappresenta un mero decentramento burocratico interno e non un trasferimento di funzioni, rendendo sufficiente la possibilità di una verifica successiva (‘ex post’) della corrispondenza tra firmatario e destinatario della delega.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 16 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Delega di Firma e Avviso di Accertamento: La Cassazione Fa Chiarezza sulla Validità

La validità di un avviso di accertamento fiscale dipende da numerosi requisiti formali, tra cui la sottoscrizione da parte di un soggetto autorizzato. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione interviene su un tema cruciale: la validità della delega di firma conferita a un funzionario. La questione è se tale delega debba obbligatoriamente indicare il nome del delegato per essere legittima. Con questa decisione, i giudici supremi forniscono un’interpretazione chiara, distinguendo nettamente tra delega di firma e delega di funzioni.

I Fatti del Caso

Una società contribuente riceveva un avviso di accertamento relativo all’anno 2010 con cui l’Agenzia delle Entrate recuperava a tassazione diverse spese. L’azienda impugnava l’atto, sostenendo la sua nullità per un vizio di forma: la firma era stata apposta da un funzionario delegato e non dal capo dell’ufficio. A parere della società, la delega era invalida perché ‘impersonale’, ovvero non conteneva il nominativo specifico del funzionario autorizzato a firmare.

Mentre il tribunale di primo grado (CTP) respingeva la tesi dell’azienda, la Commissione Tributaria Regionale accoglieva l’appello. I giudici di secondo grado ritenevano che, in caso di contestazione, l’Amministrazione finanziaria avesse l’onere di provare la legittimità del firmatario producendo una delega nominativa e specifica. In assenza di tale prova, l’atto impositivo doveva considerarsi nullo. L’Agenzia delle Entrate ricorreva quindi in Cassazione.

La Questione della Delega di Firma nell’Accertamento

Il nodo centrale del contendere era la natura della delega di firma per la sottoscrizione degli avvisi di accertamento, disciplinata dall’art. 42 del d.P.R. n. 600/1973. L’avviso deve essere sottoscritto dal capo dell’ufficio o da un altro funzionario da lui delegato. La controversia verteva sulla modalità con cui questa delega deve essere conferita. È necessario un atto che indichi nome e cognome del delegato, oppure è sufficiente un ordine di servizio interno che attribuisca la facoltà di firma a chi ricopre una determinata qualifica o ruolo?

Le Motivazioni della Cassazione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, ribaltando la decisione dei giudici d’appello. I giudici supremi hanno chiarito la distinzione fondamentale tra ‘delega di firma’ e ‘delega di funzioni’.

La delega di funzioni trasferisce a un soggetto diverso (il delegato) l’esercizio di poteri e responsabilità che sono propri del delegante. Questa richiede formalità più rigorose.

La delega di firma, invece, è un mero strumento di decentramento burocratico e organizzazione interna. Il delegato non esercita un potere proprio, ma si limita a sottoscrivere un atto la cui paternità e responsabilità restano imputabili all’organo delegante (il capo dell’ufficio). Proprio per questa sua natura, la delega di firma non richiede formalità stringenti come l’indicazione nominativa del delegato.

Secondo la Corte, è perfettamente legittimo che la delega avvenga tramite ordini di servizio interni che individuino il soggetto autorizzato attraverso la qualifica rivestita. Questo approccio è conforme ai principi di buon andamento e legalità della pubblica amministrazione. L’importante è che sia possibile una verifica successiva (ex post) per accertare che chi ha firmato l’atto fosse effettivamente il destinatario della delega, anche se identificato solo dalla sua funzione. Non è quindi richiesta né l’indicazione nominativa, né una durata specifica della delega.

Conclusioni

La sentenza consolida un orientamento favorevole all’Amministrazione finanziaria, semplificando le procedure interne di sottoscrizione degli atti. Per i contribuenti, ciò significa che contestare la validità di un avviso di accertamento basandosi unicamente sulla mancanza del nome del funzionario nella delega di firma ha scarse probabilità di successo. La difesa dovrà concentrarsi su altri vizi, sostanziali o procedurali. Resta fermo, tuttavia, il diritto del contribuente di esigere che l’Agenzia, se contestata, dimostri l’esistenza di un atto interno (come un ordine di servizio) che legittimava il firmatario, anche solo in base alla sua qualifica professionale, al momento della firma dell’atto.

L’avviso di accertamento è nullo se la delega di firma non indica il nome del funzionario che firma?
No. Secondo la Corte di Cassazione, la delega di firma non richiede l’indicazione nominativa del delegato. È sufficiente che il funzionario sia individuabile attraverso la sua qualifica professionale, come specificato in un ordine di servizio interno.

Qual è la differenza tra delega di firma e delega di funzioni?
La delega di firma è un atto di organizzazione interna che riguarda solo la sottoscrizione materiale di un documento, la cui responsabilità resta in capo al dirigente delegante. La delega di funzioni, invece, è un trasferimento effettivo di poteri e competenze, che richiede maggiori formalità.

Cosa deve fare l’Amministrazione finanziaria se un contribuente contesta la legittimazione del firmatario dell’avviso?
L’Amministrazione finanziaria ha l’onere di dimostrare l’esistenza del potere di firma in capo al funzionario. A tal fine, è sufficiente produrre l’ordine di servizio o altro atto interno che, anche senza indicare il nome, attribuisca la competenza alla firma in base alla qualifica professionale rivestita dal sottoscrittore.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 1280 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 1280 Anno 2025

Presidente: NOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 20/01/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 2611/2017 R.G. proposto da :

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in Roma in INDIRIZZO presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (NUMERO_DOCUMENTO) che la rappresenta e difende -ricorrente- contro

RAGIONE_SOCIALE elettivamente domiciliato in Roma in INDIRIZZO presso lo studio dell’avvocato NOME COGNOME (CODICE_FISCALE rappresentata e difesa dall’avvocato NOME COGNOME (CODICE_FISCALE

-controricorrente-

avverso la sentenza della COMM.TRIB.REG. dell’Emilia Romagna n. 3198/2016 depositata il 22/11/2016.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 06/11/2024 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

1.All’esito di una indagine istruttoria, posta in essere dalla Direzione provinciale di Ferrara dell’Agenzia delle Entrate nei confronti della società RAGIONE_SOCIALE in conseguenza della risposta al questionario n. Q00239/2017, venne notificato alla contribuente l’avviso di accertamento THD03P101574/2015 con il quale vennero recuperate a tassazione parte delle spese dedotte dalla società relative all’uso di autoveicoli ed al carburante, riscontri passivi rinviati ad altro esercizio ed il 95% delle spese postali e per marche da bollo relativo all’anno 2010.
L’avviso venne impugnato chiedendone l’annullamento, in quanto non sottoscritto dal direttore provinciale o da un funzionario delegato, anche a seguito della sopravvenuta sentenza della Corte Cost. n. 37/2015, e contestando nel merito della pretesa erariale.

La C.T.P. di Ferrara respinse l’eccezione di nullità dell’avviso impugnato, in considerazione della riconducibilità dell’atto all’Amministrazione finanziaria, e respinse nel merito il ricorso.

La decisione venne impugnata dalla società contribuente ed il giudice di seconde cure accolse il ricorso richiamando al riguardo la giurisprudenza di legittimità ed evidenziando come la stessa avesse chiarito che l’avviso di accertamento deve essere sottoscritto, a pena di nullità, dal capo dell’Ufficio o da altro funzionario da lui delegato; A ciò si aggiunse che ove il contribuente contesti, anche genericamente, la legittimazione del funzionario che ha sottoscritto l’avviso di accertamento, l’amministrazione finanziaria, in ragione dell’immediato e facile accesso ai propri dati, ha l’onere di dimostrate il possesso dei requisiti soggettivi, nonché l’esistenza della delega.
Si osservò ‘l’accertamento è firmato dalla dottoressa NOME COGNOME ma che agli atti non risulta alcuna delega di firma specificatamente e nominativamente redatta a suo favore, ma solo deleghe impersonali

senza il nominativo del delegato. Secondo l’orientamento sopra tratteggiato, quindi la delega è nulla, con conseguente nullità derivata dell’atto impositivo, diversamente da quanto opinato dalla CTP, le cui conclusioni non fanno buon governo dei principi giurisprudenziali esposti’.

Avverso la prefata decisione ricorre l’Agenzia con un motivo. Resiste con controricorso la società contribuente.

MOTIVI DELLA DECISIONE

Con il primo ed unico motivo di ricorso si denuncia la violazione e falsa applicazione dell’art. 42 del d.P.R. n. 600 del 1973 e dell’art. 2697 c.c. in relazione all’art. 360, n. 3 c.p.c. Si denuncia la sentenza per aver applicato l’art. 42 citato erroneamente non essendo il requisito della nominatività della delega previsto né espressamente dalla predetta disposizione.

La doglianza è fondata.

Deve premettersi che nella delega di firma il delegato non esercita alcun potere o competenza riservata al delegante (Cass. n. 20628 del 2015) e trova titolo nei poteri di ordine e direzione, coordinamento e controllo attribuiti al dirigente preposto all’ufficio (art. 11, comma 1, lett. c) e d), Statuto Ag. Entrate – approvato con Delib. 13 novembre 2000, n. 6; art. 14, comma 2, reg. amm. n. 4 del 2000) nell’ambito dello schema organizzativo della subordinazione gerarchica tra persone appartenenti al medesimo ufficio.
Non esercitando alcun potere o competenza riservata al delegante, non è richiesta alcuna indicazione nominativa della delega, né la sua temporaneità, apparendo conforme alle esigenze di buon andamento e della legalità della pubblica amministrazione ritenere che, nell’ambito dell’organizzazione interna dell’ufficio, l’attuazione della c.d. delega di firma possa avvenire attraverso l’emanazione di ordini di servizio che abbiano valore di delega (Cass., 20 giugno

2011, n. 13512) e che individuino il soggetto delegato attraverso l’indicazione della qualifica rivestita dall’impiegato delegato, la quale parimenti consente la successiva verifica della corrispondenza fra il sottoscrittore e il destinatario dell’atto.

La delega alla sottoscrizione dell’avviso di accertamento ad un funzionario diverso da quello istituzionalmente competente ex art. 42 del d.P.R. n. 600 del 1973, oggetto della doglianza, ha natura di delega di firma – e non di funzioni – poiché realizza un mero decentramento burocratico senza rilevanza esterna, restando l’atto firmato dal delegato imputabile all’organo delegante, con la conseguenza che, nell’ambito dell’organizzazione interna dell’ufficio, l’attuazione di detta delega di firma può avvenire anche mediante ordini di servizio, senza necessità di indicazione nominativa, essendo sufficiente l’individuazione della qualifica rivestita dall’impiegato delegato, la quale consente la successiva verifica della corrispondenza tra sottoscrittore e destinatario della delega stessa (Cass. 19/04/2019, n. 11013).
Sicché, sotto il profilo temporale, la delega per la sottoscrizione dell’avviso di accertamento conferita dal dirigente ex all’art. 42, comma 1, del d.P.R. n. 600 del 1973, è una delega di firma e non di funzioni: ne deriva che il relativo provvedimento non richiede l’indicazione né del nominativo del soggetto delegato, né della durata della delega, che pertanto può avvenire mediante ordini di servizio che individuino l’impiegato legittimato alla firma mediante l’indicazione della qualifica rivestita, idonea a consentire, “ex post”, la verifica del potere in capo al soggetto che ha materialmente sottoscritto l’atto(Sez. T, n. 28850 del 2019; Sez. T, n. 21972 del 2024).
Il giudice di merito non ha applicato i principi di cui innanzi con conseguente accoglimento del ricorso, cassazione della decisione

impugnata e rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell’Emilia Romagna, in diversa composizione, che regolerà anche le spese del presente giudizio.

P.Q.M.

Accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia di secondo grado dell’Emilia Romagna, in diversa composizione, che regolerà anche le spese del presente giudizio.

Così deciso in Roma, il 6.11.2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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