Delega di firma: avviso di accertamento valido

La Corte di Cassazione ha stabilito che un avviso di accertamento è valido anche se la delega di firma al funzionario che lo sottoscrive non ne indica il nominativo, ma solo la qualifica professionale. La Corte ha chiarito la natura della delega di firma come mero atto organizzativo interno, distinguendola dalla delega di funzioni, e ha quindi annullato la decisione della commissione tributaria regionale che aveva dichiarato nullo l’atto per questo motivo.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 9 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Delega di firma: La Cassazione conferma la validità degli avvisi di accertamento

Un avviso di accertamento deve essere sempre firmato dal capo dell’ufficio? E se a firmare è un funzionario delegato, quali requisiti deve avere l’atto di delega per essere valido? Una recente ordinanza della Corte di Cassazione torna su un tema cruciale per i rapporti tra Fisco e contribuente, consolidando un orientamento favorevole all’Amministrazione Finanziaria. La questione centrale riguarda la validità della delega di firma conferita tramite un semplice ordine di servizio, senza l’indicazione nominativa del funzionario delegato. Vediamo nel dettaglio la vicenda e i principi affermati dalla Suprema Corte.

I Fatti del Caso: La Controversia sulla Sottoscrizione

Il caso nasce da un ricorso dell’Agenzia delle Entrate contro una sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Campania. I giudici di secondo grado avevano annullato un avviso di accertamento per Irpef, Iva e Irap, ritenendolo nullo per un vizio di sottoscrizione. Secondo la CTR, l’atto era stato firmato da un funzionario la cui delega, contenuta in un ordine di servizio interno, era insufficiente. Il motivo? L’ordine di servizio non specificava il nome del funzionario, ma si limitava a indicarne la qualifica professionale. Questa impostazione si basava su un precedente orientamento giurisprudenziale, oggi superato.

La Decisione della Corte e la validità della delega di firma

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, cassando la sentenza impugnata e rinviando la causa alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado. Gli Ermellini hanno ribadito un principio ormai consolidato: la delega per la sottoscrizione degli avvisi di accertamento, prevista dall’art. 42 del d.P.R. n. 600/1973, ha natura di delega di firma e non di delega di funzioni.

Delega di Firma vs. Delega di Funzioni: Una Distinzione Cruciale

La differenza tra i due istituti è fondamentale. La delega di firma è un mero meccanismo di snellimento burocratico e di organizzazione interna dell’ufficio. Con essa, il dirigente non trasferisce il potere o la responsabilità, ma solo l’attività materiale della sottoscrizione. L’atto firmato dal delegato resta, a tutti gli effetti, imputabile all’organo delegante.

Al contrario, la delega di funzioni comporta un vero e proprio trasferimento di competenze e responsabilità, e per questo è soggetta a requisiti più stringenti, come la temporaneità e una specifica motivazione, previsti da altre normative (come l’art. 17 del d.lgs. 165/2001).

Le motivazioni

La Suprema Corte ha spiegato che, trattandosi di una delega di firma, il relativo provvedimento non richiede formalità particolari. Nello specifico, non è necessaria né l’indicazione del nominativo del soggetto delegato, né la specificazione della durata della delega. È sufficiente che la delega, tipicamente conferita tramite ordini di servizio, individui il funzionario legittimato alla firma attraverso la sua qualifica o il suo ruolo (ad esempio, ‘il responsabile dell’unità accertamenti’).

Questo sistema, secondo la Corte, garantisce comunque la possibilità di una verifica successiva (‘ex post’) della corrispondenza tra il sottoscrittore effettivo e il destinatario della delega. L’individuazione tramite la qualifica rivestita è idonea a consentire questo controllo, assicurando la trasparenza e la legittimità dell’azione amministrativa. Pertanto, un ordine di servizio che individua il firmatario in base al grado e all’importo degli accertamenti da sottoscrivere è pienamente valido.

Le conclusioni

Questa ordinanza consolida un orientamento che semplifica l’organizzazione interna degli uffici finanziari, riconoscendo la validità di prassi organizzative snelle. Per il contribuente, ciò significa che contestare un avviso di accertamento basandosi unicamente sulla mancata indicazione nominativa del firmatario nell’atto di delega è una strategia con scarse probabilità di successo. La verifica da compiere è se il soggetto che ha firmato l’atto possedeva, in base all’organizzazione interna dell’ufficio, il potere di farlo, potere che può essere conferito anche in modo impersonale tramite la sola indicazione della qualifica professionale.

Un avviso di accertamento è valido se la delega al funzionario che lo firma non riporta il suo nome specifico?
Sì. Secondo la Corte di Cassazione, è sufficiente che l’atto di delega (come un ordine di servizio) individui il funzionario tramite la sua qualifica professionale, senza necessità di indicarne il nominativo.

Qual è la differenza tra ‘delega di firma’ e ‘delega di funzioni’ per gli atti fiscali?
La ‘delega di firma’ è un mero atto organizzativo interno con cui si trasferisce solo l’attività materiale della sottoscrizione, mentre la responsabilità resta del dirigente. La ‘delega di funzioni’, invece, trasferisce la competenza e la responsabilità dell’atto e richiede requisiti formali più stringenti, che non si applicano alla sottoscrizione degli avvisi di accertamento.

Un semplice ordine di servizio è sufficiente per conferire una valida delega di firma?
Sì. La Corte ha stabilito che l’attuazione della delega di firma può avvenire mediante ordini di servizio, i quali non necessitano di indicazione nominativa, essendo sufficiente l’individuazione della qualifica rivestita dall’impiegato delegato per garantire la validità dell’atto.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 21442 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 21442 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 31/07/2024

COGNOME NOME;

-intimata – avverso la sentenza RAGIONE_SOCIALE COMM.TRIB.REG. RAGIONE_SOCIALE CAMPANIA, sez. di NAPOLI n. 8757/28/2016 depositata il 10/10/2016;

udita la relazione RAGIONE_SOCIALE causa svolta nella camera di consiglio del 9 luglio 2024 dal consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

RAGIONE_SOCIALE propone ricorso per cassazione, affidato ad unico motivo, avverso la sentenza RAGIONE_SOCIALE CTR RAGIONE_SOCIALE Campania che ha accolto l’appello interposto dal contribuente avverso la sentenza di primo grado ed ha annullato l’avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO, per Irpef, Iva, Irap e sanzioni notificato NOME COGNOME.

IRPEF IVA

ACCERTAMENTO

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 2433/2017 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, domiciliata ex lege in RomaINDIRIZZO, presso l’Avvocatura generale dello Stato che la rappresenta e difende ;

-ricorrente –

Contro

NOME COGNOME ha ricevuto rituale notifica del ricorso ed è rimasta intimata.

Il ricorso è stato fissato per l’adunanza in camera di consiglio del 9/7/2024.

Considerato che:

Con l’unico motivo di ricorso l’RAGIONE_SOCIALE denuncia violazione e falsa applicazione dell’art. 42 del d.P.R. 29/09/1973 n. 600, dell’art. 115, comma 1, cod. proc. civ., dell’art. 2697 cod. civ. e dell’art. 2729 cod. civ. in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., perché la CTR RAGIONE_SOCIALE Campania ha ritenuto la nullità dell’avviso di accertamento notificato per mancata sottoscrizione da parte del capo dell’ufficio o da parte di un impiegato dell’area direttiva validamente delegato. La sentenza impugnata ha ritenuto insufficiente la delega attribuita dal capo dell’ufficio perché contenuta in un ordine di servizio nel quale non è specificato il nome del funzionario delegato che ha sottoscritto l’atto, ma è indicata solo la qualifica professionale del destinatario RAGIONE_SOCIALE delega, così aderendo all’orientamento espresso da Cass. civ., sez. V, 11/12/2015, n. 25017; Cass. civ., sez. V, 09/11/2015, n. 22803.
1.1. Il motivo è fondato. E’ incontestato tra le parti che la delega di firma all’origine dell’accertamento impugnato è costituita da un ordine di servizio che, in assenza di indicazione nominative, individua il funzionario legittimato alla firma in ragione del grado e dell’importo degli accertamenti da sottoscrivere. Questa Corte intende dare continuità all’orientamento, già da alcuni anni affermatosi, secondo il quale «la delega per la sottoscrizione dell’avviso di accertamento conferita dal dirigente ex all’art. 42, comma 1, del d.P.R. n. 600 del 1973, è una delega di firma e non di funzioni: ne deriva che il relativo provvedimento non richiede l’indicazione né del nominativo del soggetto delegato, né RAGIONE_SOCIALE durata RAGIONE_SOCIALE delega, che pertanto può avvenire mediante
ordini di servizio che individuino l’impiegato legittimato alla firma mediante l’indicazione RAGIONE_SOCIALE qualifica rivestita, idonea a consentire, “ex post”, la verifica del potere in capo al soggetto che ha materialmente sottoscritto l’atto» (Cass. civ., sez. V, 29/03/2019, n. 8814; Cass. civ., sez. V, 19/04/2019, n. 11013; Cass. civ., sez. VI-V, 08/11/2019, n. 28850). Ed ancora: «la delega alla sottoscrizione dell’avviso di accertamento ad un funzionario diverso da quello istituzionalmente competente ex art. 42 del d.P.R. n. 600 del 1973 ha natura di delega di firma – e non di funzioni – poiché realizza un mero decentramento burocratico senza rilevanza esterna, restando l’atto firmato dal delegato imputabile all’organo delegante, con la conseguenza che, nell’ambito dell’organizzazione interna dell’ufficio, l’attuazione di detta delega di firma può avvenire anche mediante ordini di servizio, senza necessità di indicazione nominativa, essendo sufficiente l’individuazione RAGIONE_SOCIALE qualifica rivestita dall’impiegato delegato, la quale consente la successiva verifica RAGIONE_SOCIALE corrispondenza tra sottoscrittore e destinatario RAGIONE_SOCIALE delega stessa. Con la delega di firma, dunque, il delegato non esercita alcun potere o competenza riservata al delegante, trovando titolo il suo agire nei poteri di ordine e direzione, coordinamento e controllo attribuiti al dirigente preposto all’ufficio (art. 11, comma 1, lett. c) e d) Statuto RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE entrate, approvato con delibera n. 6 del 2000; art. 14, comma 2, reg. amm. n. 4/2000), nell’ambito dello schema organizzativo RAGIONE_SOCIALE subordinazione gerarchica tra persone appartenenti al medesimo ufficio. Trattandosi di una delega per la sottoscrizione, pertanto, alla stessa non è applicabile la disciplina dettata per la delega di funzioni di cui all’art. 17, comma 1 -bis, del d.lgs. n. 165 del 2001, per cui non è richiesta né la sua temporaneità né una specifica motivazione » (Cass. civ., sez. V, 19/02/2024, n. 4366). L’applicazione dei citati principi di diritto reca a concludere per la validità RAGIONE_SOCIALE delega conferita.
La sentenza va cassata con rinvio alla Corte tributaria di secondo grado che provvederà anche sulle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata nei limiti di cui in motivazione e rinvia alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado RAGIONE_SOCIALE Campania, alla quale demanda di provvedere anche per le spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 9 luglio 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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